Latente Steuern bei Personengesellschaften im deutschen Bilanzrecht

Autor	Christian Trostmann
Verlag	Diplomica Verlag GmbH
Erscheinungsjahr	2012
Seitenanzahl	100 Seiten
ISBN	9783842839700
Format	PDF
Kopierschutz	kein Kopierschutz/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	34,99 EUR

Mit Einführung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) hat eine konzeptionelle Neuausrichtung, in der Methodik der Steuerabgrenzung, Einzug in das deutsche Bilanzrecht erhalten. Latente Steuern werden nunmehr auf Wertdifferenzen gebildet, die zwischen den handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Wertansätzen bestehen. Im Zuge der Modernisierungsmaßnahmen wurde auch das Prinzip der Maßgeblichkeit neu interpretiert. Die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit führt zu einer verstärkten Disparität zwischen Handels- und Steuerbilanz, die im Zuge der Betrachtung von Steuerlatenzen besonders zu würdigen sind. Bei der Steuerabgrenzung ergeben sich vor allem für die Personengesellschaften besondere Herausforderungen. Kernproblem ist der Zusammenstoß einer Bilanzierungskonzeption, die vorrangig auf Kapitalgesellschaften zugeschnitten ist und einer Besteuerungspraxis, die durch den charakteristischen Auseinanderfall der Steuersubjekt- und Steuerobjekteigenschaft der Personengesellschaften, gekennzeichnet ist.
Ziel des Buches ist daher, die Thematik der latenten Steuern nach den Vorschriften des BilMoG mit Hilfe der zur Verfügung stehenden Literatur und unter Beachtung der für diese Thematik weiterhin wesentlichen Vorschriften und Gesetzestexte, insbesondere zur steuerlichen Behandlung von Personengesellschaften, zu analysieren und eine auf diesen Erkenntnissen beruhende Abbildungskonzeption zu deren Behandlung bei der Rechnungslegung von Personengesellschaften zu schaffen.
Hierzu wird zuerst die Methodik der handelsrechtlichen Steuerabgrenzung untersucht. Im weiteren Verlauf wird die personengesellschaftsspezifische Besteuerungssystematik dargestellt. Dabei ist zunächst die Steuersubjekteigenschaft zu durchleuchten. Anhand dieser ist festzuhalten, für welchen Bereich Personengesellschaften latente Steuern abzugrenzen haben. Dementsprechend wird nachfolgend betrachtet, ab wann Personengesellschaften als gewerblich gelten und in diesem Zusammenhang gewerbliche Einkünfte erzielen. Im Kontext der Zielstellung wird anschließend analysiert, unter welchen Voraussetzungen Personengesellschaften, die Vorschriften zur handelsrechtlichen Steuerabgrenzung anzuwenden haben und welche Teilbilanzen bei der Ermittlung des Steuerwertes zu berücksichtigen sind. Abschließend wird diskutiert, inwieweit Personengesellschaften, die nicht unter die Anwendungsvoraussetzungen der Steuerabgrenzung fallen, für den Bereich der passiven latenten Steuern eine Rückstellung zu bilden haben.

Christian Trostmann schloss sein Studium der Betriebswirtschaftslehre an der Hochschule für Technik und Wirtschaft Berlin und der Vilnius Gediminas Technical University, der Technischen Universität zu Vilnius in Litauen, ab. Steuerrecht und Rechnungswesen waren die Schwerpunkte seines Studiums.

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Inhaltsverzeichnis

Latente Steuern bei Personengesellschaften im deutschen Bilanzrecht	1
Inhalt	3
Abbildungsverzeichnis	5
Anhangsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	9
1. Einleitung	11
2. Grundlegende Systematik latenter Steuern	12
2.1 Definition latenter Steuern	12
2.2 Zielsetzung latenter Steuern	12
2.3 Differenzen zwischen Handels- und Steuerrecht	13
2.3.1 Temporäre Differenzen	14
2.3.2 Quasipermanente Differenzen	14
2.3.3 Permanente Differenzen	14
2.4 Ansatz latenter Steuern	15
2.4.1 Das Neue Maßgeblichkeitsprinzip	15
2.4.2 Disparitäten zwischen Handels- und Steuerbilanz	16
2.4.3 Das Temporary-Konzept	17
2.4.4 Aktive latente Steuern	20
2.4.5 Passive latente Steuern	21
2.4.6 Ansatzbesonderheiten	22
2.5 Bewertung latenter Steuern	28
2.5.1 Liability-Methode (Verbindlichkeitsmethode)	28
2.5.2 Bewertungsbesonderheiten	28
2.6 Ausweis latenter Steuern	29
2.6.1 Ausweis in der Bilanz	29
2.6.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)	30
2.6.3 Anhangsangaben	30
2.7 Ausschüttungssperre	31
3. Latente Steuern bei Personengesellschaften	32
3.1 Besteuerung von Personengesellschaften	32
3.1.1 Steuersubjekteigenschaft der Personengesellschaft	32
3.1.2 Gewerblichkeit der Personengesellschaft	33
3.1.3 Mitunternehmerstellung des Gesellschafters	36
3.1.4 Arten gewerblicher Einkünfte	37
3.1.5 Additive Gewinnermittlung	38
3.2 Anwendung latenter Steuern auf Personengesellschaften	42
3.2.1 Anwendung des § 274 HGB	42
3.2.2 Steuerbilanz	43
3.2.3 Ansatz latenter Steuern bei Personengesellschaften	45
3.2.4 Bewertung latenter Steuern bei Personengesellschaften	45
3.2.5 Ausweis latenter Steuern bei Personengesellschaften	47
4. Anwendung des § 249 HGB	48
5. Schlussbetrachtung	50
Literaturverzeichnis	52
Vorbemerkung	56
Auswertung	58
Fazit	92

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