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Rückstellungen nach BilMoG. Haufe Fachpraxis

Grundlagenwissen, Übergangsregeln, Maßgeblichkeit, Ansatz und Bewertung

Autor	Felice-Alfredo Avella, Ralph Brinkmann
Verlag	Haufe Verlag
Erscheinungsjahr	2011
Seitenanzahl	281 Seiten
ISBN	9783648011553
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	48,00 EUR

Das BilMoG hat die Regeln für die Bilanzierung von Rückstellungen erheblich verändert. Dieses Buch erklärt erstmals die Auswirkungen und zeigt, wie Sie Rückstellungen ansetzen und bewerten, ohne dass die Eigenkapitalquote des Unternehmens zu stark sinkt. Durch das BilMoG ergeben sich große Änderungen in der Bilanzierungspraxis. Welche das sind und wie die Folgen für den Umgang mit Rückstellungen aussehen, darüber informiert dieses Buch. Einen Schwerpunkt bildet dabei die Abkehr vom Prinzip der umgekehrten Maßgeblichkeit. Zahlreiche Praxisbeispiele verdeutlichen die Neuerungen bei den Bilanzierungs- und Bewertungsgrundlagen und zeigen die Auswirkungen auf ausgewählte Passiva, latente Steuern und Anhangangaben. Darüber hinaus erläutern die Autoren ausführlich die Übergangsvorsschriften und die daraus resultierenden beilanzpolitischen Spieltäume für Unternehmen. INHALTE: - Das BilMoG im Überblick - Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz - Bilanzierungs- und Bewertungsgrundlagen - Folgen für ausgewählte Passiva, latente Stuern und Anhangangaben - Übergangsvorschriften und Spielräume in der Bilanzpolitik AUF DER CD-ROM: - Übersichten - Rechner - Gesetzestexte

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Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis	5
Vorwort	12
Abkürzungsverzeichnis	15
Das BilMoG	18
1.1 Hinweise zum Gesetzgebungsverfahren	18
1.2 Ziele und Auswirkungen auf das Rechnungswesen	19
1.3 Überblick über die wesentlichen Änderungen	22
1.4 Das BilMoG - ABC	25
1.5 Inkrafttreten und Umsetzung des BilMoG	29
Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die steuerliche Gewinnermittlung	31
2.1 Allgemeine Grundsätze bleiben teilweise bestehen	31
2.2 Übereinstimmungen zwischen Handels- und Steuerbilanz	33
2.3 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz	36
2.4 Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz	37
2.4.1 Der Maßgeblichkeitsgrundsatz gilt grundsätzlich weiter	37
2.4.2 Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit und damit verbundene Aufzeichnungspflichten	37
2.4.3 Informationsquellen zur Führung des besonderen Verzeichnisses	42
2.4.4 Verstöße gegen die Aufzeichnungspflichten und ihre Konsequenzen	43
2.5 Beibehaltung und Erweiterung der konkreten Maßgeblichkeit	44
2.6 Neue steuerliche Ansatz- und Bewertungsvorbehalte	45
2.7 Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips	45
2.8 Übergangsregelung	47
2.9 Besonderheiten für die steuerliche Gewinnermittlung	47
2.10 Aufstellen einer Handelsbilanz, um den steuerlich zutreffenden Gewinn zu ermitteln	49
2.11 Getrennte Buchungskreise bei umfangreichen Abweichungen	50
2.12 Eigenständige Steuerbilanzpolitik	53
Bilanzierungs Bilanzierungs und Bewertungsgrundlagen	54
3.1 Wirtschaftliche Zurechnung von Vermögensgegenständen	54
3.1.1 Neuregelung durch das BilMoG	54
3.1.2 Bisherige Rechtslage	55
3.1.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen	55
3.2 Ansatz Ansatz und Bewertungsstetigkeit	56
3.2.1 Vergleich mit der bisherigen Handhabung	56
3.2.2 Ansatz	56
3.2.3 Bewertung	58
3.2.4 Ausweis	58
3.2.5 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen	59
3.3 Herstellungskosten	60
3.3.1 Annäherung der Handels- an die Steuerbilanz beim Umfang der Herstellungskosten	60
3.3.2 Ansatz	60
3.3.3 Bewertung	61
3.3.4 Ermittlung der Herstellungskosten	63
3.3.5 Ausweis	65
3.3.6 Hinweise zum aktuellen BMF-Schreiben für die Handhabung von Wahlrechten in der Steuerbilanz ( neue Maßgeblichkeit)	66
3.3.7 Folgen für die Praxis der Rückstellungsbemessung	75
3.3.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen	79
3.4 Zeitwertbewertung	81
3.4.1 Der beizulegende Zeitwert als neuer Bewertungsmaßstab im Bilanzrecht	81
3.4.2 Anwendungsbereich	81
3.4.3 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts	82
3.4.4 Erstanwendung und steuerliche Folgen	84
3.5 Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen	84
3.5.1 Bewertung: zum Erfüllungsbetrag	84
3.5.2 Abzinsung	85
3.5.3 Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen – steuerlich abweichende Regelungen	86
3.5.4 Erstanwendung und Übergangsregelung	87
3.6 Fremdwährungsgeschäfte	88
3.6.1 Erstmalige Regelung zur Währungsumrechnung im HGB	88
3.6.2 Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften nach BilMoG	88
3.6.3 Zugangsbewertung	89
3.6.4 Folgebewertung	90
3.6.5 Ausweis	93
3.6.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen	93
3.7 Bewertungseinheiten	94
3.7.1 Neuregelung der Bewertungseinheiten in § 254 HGB n. F.	94
3.7.2 Bilanzierung von Bewertungseinheiten	95
3.7.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen	100
3.7.4 Beispiele	100
3.8 Verrechnung von Vermögensgegenständen ( Planvermögen)	108
3.8.1 Ausnahmen vom Grundsatz des Verrechnungsverbots	108
3.8.2 Ansatz	109
3.8.3 Bewertung	111
3.8.4 Ausweis	111
3.8.5 Erstanwendung, Übergangsregelung	112
3.8.6 Beispiel	112
Folgen für ausgewählte Passiva und latente Steuern	116
4.1 Sonderposten mit Rücklageanteil	116
4.1.1 Bisherige Rechtslage	116
4.1.2 Neue Rechtslage	116
4.1.3 Letztmalige Anwendung, Übergang und steuerliche Folgen	117
4.1.4 Bilanzpolitische Möglichkeiten beim Übergang zum BilMoG	118
4.2 Besonderheiten für steuerfreie Rücklagen nach Steuerrecht	119
4.2.1 Bildung und Auflösung von Reinvestitionsrücklagen ( §6 b EStG)	120
4.2.2 Ersatzbeschaffung, Übertragung stiller Reserven	122
4.2.3 Übertragung von Zuschussrücklagen	124
4.2.4 Besonderheiten bei der Bildung und Auflösung eines Investitionsabzugsbetrags	125
4.3 Rückstellungen	126
4.3.1 Begriff und bisherige Verbindung zwischen Handels- und Steuerbilanz	126
4.3.2 Sonstige Rückstellungen	127
4.3.3 Ansatz von Rückstellungen	128
4.3.4 Bewertung von Rückstellungen in der Handelsbilanz	137
4.3.5 Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz	153
4.3.6 Bewertung von Rückstellungen – Konsequenzen abweichender Handels- und Steuerbilanzen	155
4.3.7 Bewertung von Rückstellungenn – Übergangsvorschriften	156
4.3.8 Beispiele	157
4.3.9 Kontenübersicht für Rückstellungen	164
4.4 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen	165
4.4.1 Entwicklung und Änderungen	165
4.4.2 Ansatz von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen	166
4.4.3 Bewertung	170
4.4.4 Ausweis	186
4.4.5 Erstanwendung und Übergangsregelung	187
4.4.6 Steuerliche Folgen und Erfassung latenter Steuern	188
4.4.7 Gefahr der Insolvenz und Bilanzbereinigungsmöglichkeiten	191
4.4.8 Mögliche Überlegungen für ein besseres Bilanzbild	194
4.4.9 IDW verabschiedet RS HFA 30 zu Pensionsrückstellungen im HGB- Jahresabschluss nach BilMoG	194
4.5 Verbindlichkeiten	195
4.5.1 Änderungen durch das BilMoG	195
4.5.2 Abzinsung unverzinslicher Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz	196
4.5.3 Laufzeit mit mehr oder weniger als 12 Monaten	197
4.5.4 Darlehen ohne festgelegte Fälligkeit	200
4.5.5 Besonderheiten bei der Fremdwährungsumrechnung	200
4.6 Latente Steuern	201
4.6.1 Entstehungsursachen	201
4.6.2 Ansatz latenter Steuern	205
4.6.3 Bewertung von latenten Steuern	208
4.6.4 Ausweis	209
4.6.5 Erstmalige Anwendung	215
4.6.6 Beispiele	215
Anhang	219
5.1 Änderungen der Berichterstattung im Anhang	219
5.2 Überblick	220
5.3 Ausgewählte Änderungen im Detail	221
5.3.1 Konkretisierung der Angaben zu den Verbindlichkeiten	221
5.3.2 Außerbilanzielle Geschäfte	222
5.3.3 Sonstige finanzielle Verpflichtungen	224
5.3.4 Einfluss steuerlicher Vorschriften	224
5.3.5 Begründung der Nutzungsdauer eines Geschäfts- oder Firmenwerts	225
5.3.6 Derivative Finanzinstrumente	225
5.3.7 Geschäfte mit nahe stehenden Unternehmen und Personen	226
5.3.8 Angaben zu Bewertungseinheiten	228
5.3.9 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen	229
5.3.10 Saldierung: von Planvermögen mit Altersversorgungsverpflichtungen,	231
5.3.11 Investmentvermögen	231
5.3.12 Risiken aus der Inanspruchnahme aus Haftungsverhältnissen	232
5.3.13 Ausschüttungssperre	233
5.3.14 Angaben zur latenten Steuerabgrenzung	234
5.4 Zeitpunkt der Anwendung der neuen Berichtspflichten und Sonderregelungen	237
5.5 Größenabhängige Erleichterungen bei den Anhangangaben	238
5.5.1 Erleichterungen für kleine Gesellschaften	239
5.5.2 Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften	240
Übergangsvorschriften und Bilanzpolitik	241
6.1 Notwendigkeit	241
6.2 Grundsatz des BilMoG-Übergangs	242
6.3 Ausgewählte Übergangsvorschriften	243
6.3.1 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung des Sonderpostens mit Rücklageanteil	243
6.3.2 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung von Aufwandsrückstellungen:	244
6.3.3 Übergangsregelungen bei der Bewertung von sonstigen Rückstellungen	250
6.3.4 Übergangsregelungen bei der Bewertung von Pensionsrückstellungen	251
6.3.5 Geänderte Übergangsregelungen bei überdotierten Rückstellungen	253
6.3.6 Zuschreibungen außerplanmäßiger Abschreibungen	256
6.3.7 Zuschreibungspflicht bei Abschreibung wegen nur vorübergehender Wertminderung	256
6.3.8 Behandlung von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs	257
6.4 Auswirkungen auf die Eigenkapitalquote	258
6.5 Zusammenfassung der Übergangsregelungen	259
6.6 Übergangswahlrechte und Bilanzpolitik	262
6.6.1 Bilanzpolitischer Ermessensspielraum beim Ansatz von Aufwandsrückstellungen	262
6.6.2 Bilanzpolitischer Ermessensspielraum bei der Bewertung von Rückstellungen	264
6.6.3 Zusammenfassung der Umstellung bei Rückstellungen	269
6.6.4 Tabellarische Zusammenfassung der sonstigen Umstellungen	270
Literaturverzeichnis	274
Stichwortverzeichnis	278

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