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Steuerstrafrecht

AutorAndrea Wagner, H. Eberhard Simon
VerlagSchäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr2015
Seitenanzahl528 Seiten
ISBN9783791035147
FormatPDF
KopierschutzWasserzeichen/DRM
GerätePC/MAC/eReader/Tablet
Preis97,99 EUR
Welche Tatbestände kennen Steuerstrafrecht und Steuerordnungswidrigkeitenrecht? Welche Aufgaben und Befugnisse haben Steuerfahndung, Staatsanwaltschaft, Gerichte, Bußgeld- und Strafsachenstellen? Die Autoren stellen wichtige steuerstrafrechtliche Themen dar und verbinden sie mit ausführlichen praktischen Hinweisen für die Verteidigung. Inzwischen ein wichtiges Thema: die Selbstanzeige. In einem umfangreichen Abschnitt wird daher auf die komplizierte rechtliche Lage und die gesetzlichen Neuregelungen eingegangen; die Ausführungen berücksichtigen die aktuellen Erkenntnisse aus Rechtsprechung und Schrifttum.

H. Eberhard Simon H. Eberhard Simon, Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht; Partner und Gesellschafter der Anwalts-, Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungskanzlei BTU Simon Schneider Göckel sowie der BTU Treuhand Union München GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Umfangreiche Vortragstätigkeit zum Steuerstrafrecht. Andrea Wagner Dr. Andrea Wagner ist Staatsanwältin bei der Staatsanwaltschaft München I. Dort bearbeitet sie ein Referat für große Schwarzarbeits- und Steuerstrafrechtsverfahren.

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Leseprobe

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Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 4. Auflage6
Vorwort zur 1. Auflage7
Die Autoren????????????????????????????????????8
Inhalt9
Abkürzungsverzeichnis????????????????????????????????????????????????????????31
Teil I: Materielles Steuerstrafrecht??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????36
Kapitel 1: Tatbestände des Steuerstraf- und Bußgeldrechts????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????38
1 Einführung??????????????????????????????????????38
1.1 Sanktionsbestimmungen, Blankettgesetze, Ausfüllungsnormen, Bestimmtheitsgrundsatz, Zeitgesetze38
1.2 Beweislast im Steuer- und Steuerstrafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????39
2 Steuerhinterziehung (§ 370 AO)40
2.1 Definition40
2.2 Handlungsabläufe??????????????????????????????????????????????????????41
2.3 Verkürzungserfolg/Tatvollendung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????41
2.3.1 Falsche Erklärung/Anmeldung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????42
2.3.2 Unterlassene Erklärung/Anmeldung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????42
2.3.3 Hinweise zur Umsatzsteuer (Voranmeldung/Jahreserklärung)44
2.3.4 Schema Vollendungszeitpunkt bei der Einkommensteuer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????44
2.4 Kausalität??????????????????????????????????????????45
2.5 Hinweise zu einzelnen Steuerarten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????45
2.5.1 Einkommensteuer????????????????????????????????????????????????????????45
2.5.1.1 Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG)45
2.5.1.2 Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)46
2.5.1.3 Mitunternehmerschaft??????????????????????????????????????????????????????????????????????46
2.5.2 Körperschaftsteuer/verdeckte Gewinnausschüttung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????46
2.5.3 Umsatzsteuer/Vorsteuer/Karussellgeschäfte/Auslandsgeschäfte????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????48
2.5.3.1 Umsatzsteuer-Karussellgeschäfte????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????48
2.5.3.2 Auslandsgeschäfte/EU-Ausland??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????49
2.5.3.2.1 Umsatzsteuerfreiheit??????????????????????????????????????????????????????????????????????????49
2.5.3.2.2 § 370 Abs. 6 Satz 2 AO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????50
2.5.3.3 Auslandsgeschäfte/Nicht-EU-Ausland??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????50
2.5.3.4 Scheinlieferant/Strohmann????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????51
2.5.3.5 Umsatzsteuerliche Organschaft????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????52
2.5.3.6 Weitere Rechtsprechung zur Umsatzsteuer/Vorsteuer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????52
2.5.4 Gewerbesteuer????????????????????????????????????????????????????53
2.5.5 Lohnsteuer??????????????????????????????????????????????54
2.5.6 Vermögensteuer??????????????????????????????????????????????????????54
2.5.7 Kapitalertragsteuer????????????????????????????????????????????????????????????????55
2.5.8 Solidaritätszuschlag??????????????????????????????????????????????????????????????????55
2.5.9 Erbschaft- und Schenkungssteuer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????55
2.5.10 Steuerhinterziehung bei Kindergeldbezug??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????55
2.6 Übergreifende Hinweise??????????????????????????????????????????????????????????????????56
2.6.1 Abgabenordnung??????????????????????????????????????????????????????56
2.6.2 Unterlassene Berichtigung, Ergänzung, Nachholung (§§ 153, 149 AO)57
2.6.3 Einheitliche und gesonderte Feststellung des Gewinns (§§ 179 ff . AO)57
2.6.4 Vorauszahlungen????????????????????????????????????????????????????????57
2.6.5 Nicht gerechtfertigte Steuervorteile (§ 370 Abs. 4 Satz 2 2. Alt. AO)57
2.6.6 Tatsächliche Verständigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????58
2.6.7 Steuerhinterziehung im Rahmen der Betriebsprüfung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????58
2.6.8 Steuerhinterziehung im Beitreibungsverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????59
2.6.9 Steuerhinterziehung/Betrug??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????59
2.7 Strafrechtliche Abweichungen vom Steuerrecht (Überblick)59
2.8 Konfliktsituationen/Nemo-tenetur-Prinzip60
2.8.1 Verpflichtung zur Abgabe (richtiger) Steuererklärung trotz bereits insoweit eingeleiteten Strafverfahrens (identischer Besteuerungszeitraum)60
2.8.2 Selbstbelastung für ein Allgemeindelikt durch eine wahrheitsgemäße Steuererklärung60
2.9 Straflose Vorbereitungshandlung61
2.10 Versuch??????????????????????????????????????61
2.11 Täterkreis????????????????????????????????????????????62
2.11.1 Definition Täter/Teilnehmer62
2.11.2 Aktives Tun??????????????????????????????????????????????????63
2.11.3 Unterlassen??????????????????????????????????????????????????64
2.11.4 Beispiele zur Beihilfe (§ 27 StGB)65
2.12 Subjektiver Tatbestand (Vorsatz/bedingter Vorsatz??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????67
2.12.1 Definitionen67
2.12.2 Beispiele aus der Rechtsprechung für Vorsatz/Nichtvorsatz??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????68
2.13 Unrechtsbewusstsein??????????????????????????????????????????????????????????????69
2.14 Konkurrenzen????????????????????????????????????????????????69
2.14.1 Prozessuale Tat??????????????????????????????????????????????????????????69
2.14.2 Materiell-rechtliche Tat????????????????????????????????????????????????????????????????????????????69
2.14.3 Steuererklärung/materiell-rechtliche Tat/prozessuale Tat????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????70
2.14.4 Tatmehrheit/prozessuale Tat??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????72
2.14.5 Vortat/(straflose/mitbestrafte) Nachtat/prozessuale Tat72
3 Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)73
3.1 Abgrenzung zur Steuerhinterziehung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????73
3.2 Täterkreis??????????????????????????????????????????73
3.2.1 Allgemeines????????????????????????????????????????????????73
3.2.2 Steuerberater????????????????????????????????????????????????????73
3.3 Subjektiver Tatbestand (bewusste/unbewusste Leichtfertigkeit??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????74
3.3.1 Definitionen74
3.3.2 Beispiele aus der Rechtsprechung für Leichtfertigkeit????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????74
3.4 Dauerordnungswidrigkeit????????????????????????????????????????????????????????????????????76
4 Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben und Unternehmen (§ 130 OWiG)76
4.1 Definitionen76
4.2 Beispiele für Aufsichtspflichten77
5 Gefährdung von Abzugsteuern (§ 380 AO)78
5.1 Lohnsteuer??????????????????????????????????????????78
5.1.1 Definitionen78
5.1.2 Beispiele aus der Rechtsprechung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????78
5.2 Bauabzugsteuer??????????????????????????????????????????????????79
5.3 Weitere Abzugsteuern – Überblick??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????80
6 Nichtabführung der Umsatzsteuer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????80
6.1 Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§ 26b UStG)80
6.2 Gewerbs-/bandenmäßige Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§ 26c UStG)80
7 Steuergefährdung (§ 379 AO)81
7.1 Voraussetzungen????????????????????????????????????????????????????81
7.2 Kontenwahrheit (§ 154 AO)81
8 Weitere Steuerstraftatbestände (§ 369 Abs. 1 AO) – Überblick??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????82
9 Bußgeldtatbestände (§ 377 Abs. 1 AO) – Überblick??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????82
10 Verweisung auf die Abgabenordnung – Überblick??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????83
11 Begünstigung im Steuerstrafrecht (§ 257 StGB)83
12 Investitionszulage, Eigenheimzulage??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????84
12.1 Investitionszulage????????????????????????????????????????????????????????????84
12.2 Eigenheimzulage??????????????????????????????????????????????????????84
Kapitel 2: Schätzung im Besteuerungs- und im Steuerstrafverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????86
1 Begriff der Schätzung????????????????????????????????????????????????????????????86
2 Grundsätze der Schätzung im Besteuerungsverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????86
3 Grundsätze der Schätzung im Steuerstrafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????89
3.1 Strafrechtliche Ermittlungen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????89
3.2 Steuerliche Ermittlungen??????????????????????????????????????????????????????????????????????91
4 Schätzungsarten und -methoden????????????????????????????????????????????????????????????????????????????92
4.1 Schätzungsarten????????????????????????????????????????????????????92
4.1.1 Vollschätzung????????????????????????????????????????????????????92
4.1.2 Teilschätzung????????????????????????????????????????????????????93
4.2 Schätzungsmethoden??????????????????????????????????????????????????????????93
4.2.1 Innerer Betriebsvergleich????????????????????????????????????????????????????????????????????????????93
4.2.2 Äußerer Betriebsvergleich????????????????????????????????????????????????????????????????????????????94
4.2.3 Nachkalkulation????????????????????????????????????????????????????????94
4.2.4 Vermögenszuwachsrechnung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????95
4.2.5 Geldverkehrsrechnung??????????????????????????????????????????????????????????????????97
Kapitel 3: Kompensationsverbot (§ 370 Abs. 4 Satz 3 AO) und Benennung von Zahlungsempfängern (§ 160 AO)98
1 Einführung??????????????????????????????????????98
2 Unrichtige/unvollständige Steuererklärung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????99
2.1 Einkunftsermittlung durch Bilanzierung (§ 4 Abs. 1 EStG)99
2.1.1 Betriebsausgaben, Betriebssteuern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????99
2.1.2 Schmiergelder????????????????????????????????????????????????????100
2.1.3 Rückstellung für Schadenersatz/Einlage??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????100
2.1.4 Fingierte/tatsächliche Betriebsausgaben????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????101
2.1.5 Schwarzerlöse für Schwarzeinkäufe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????101
2.1.6 Anderer Zahlungsgrund/anderer Zahlungsempfänger????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????102
2.1.7 Andere rechtliche Beurteilung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????102
2.1.8 Steuerbefreiung????????????????????????????????????????????????????????102
2.1.9 Ansparabschreibung (§ 7b Abs. 3 EStG)103
2.2 Einkunftsermittlung durch Überschussrechnung (§§ 4 Abs. 3, 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG)103
2.3 Sonderausgaben??????????????????????????????????????????????????103
2.3.1 Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG)103
2.3.2 Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)104
2.4 Tarifermäßigung (§ 34 Abs. 3 EStG)104
2.5 Schätzung gemäß § 162 AO??????????????????????????????????????????????????????????????????????105
2.6 Gegenansprüche/Aufrechnung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????105
2.7 Umsatzsteuer??????????????????????????????????????????????105
2.7.1 Vorsteuer bei Schwarzeinkauf und Schwarzverkauf????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????105
2.7.2 Änderung der Umsatzsteuer-Bemessungsgrundlage (§ 17 UStG)106
2.8 Gesetzliche Neuregelung der Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????106
2.9 Ausfuhrvergütung??????????????????????????????????????????????????????107
3 Unterlassene Steuererklärung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????107
3.1 Grundsätzliches????????????????????????????????????????????????????107
3.2 Vorauszahlungen????????????????????????????????????????????????????108
4 Kompensationsverbot i. V. m. § 160 AO (Benennung von Zahlungsempfängern)108
4.1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????????108
4.2 Fingierte Ausgabenbuchung/Empfänger unbekannt????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????109
4.3 Keine Ausgabenbuchungen/Empfänger unbekannt????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????109
5 Hinterziehungszinsen??????????????????????????????????????????????????????????110
6 Strafzumessung??????????????????????????????????????????????110
Kapitel 4: Irrtum und Unrechtsbewusstsein im Steuerstrafrecht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????111
1 Einführung??????????????????????????????????????111
2 Irrtum zugunsten des Täters????????????????????????????????????????????????????????????????????????112
2.1 Irrtum über den Tatbestand des § 370 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????112
2.1.1 Deskriptive Tatbestandsmerkmale????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????112
2.1.2 Normative Tatbestandsmerkmale????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????113
2.1.3 Weitere Irrtumsbeispiele??????????????????????????????????????????????????????????????????????????113
2.1.4 Irrtum über die Vorsteuerabzugsberechtigung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????116
2.2 Irrtum über die Rechtswidrigkeit/Unrechtsbewusstsein??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????117
2.2.1 Verbotsirrtum????????????????????????????????????????????????????117
2.2.2 Gebotsirrtum??????????????????????????????????????????????????117
2.3 Irrtum über Rechtfertigungsgründe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????120
2.4 Irrtum über die Zumutbarkeit/Rechtspflicht zur Aktivierung121
2.5 Irrtum über die Strafbarkeit??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????122
2.6 Irrtum über den Strafrahmen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????122
3 Irrtum zuungunsten des Täters (umgekehrter Irrtum)122
3.1 Untauglicher Versuch??????????????????????????????????????????????????????????????122
3.1.1 Umkehrschluss/Strafwürdigkeit????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????122
3.1.2 Deskriptive Tatbestandsmerkmale????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????123
3.1.3 Normative Tatbestandsmerkmale????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????123
3.2 Wahndelikt??????????????????????????????????????????124
3.2.1 Umkehrschluss????????????????????????????????????????????????????124
3.2.2 Irrige Annahme steuerlicher Erklärungspflichten124
Kapitel 5: Steuerverkürzung auf Zeit??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????126
1 Einführung??????????????????????????????????????126
2 Abgrenzung gegenüber auf Dauer angelegter Verkürzung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????126
2.1 Objektive Gründe für Steuerverkürzung auf Zeit??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????126
2.1.1 Vorauszahlungen????????????????????????????????????????????????????????126
2.1.2 Schwarzlöhne??????????????????????????????????????????????????127
2.2 Steuerverkürzung entsprechend dem Willen des Täters????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????127
2.3 Einfuhr-Umsatzsteuer/Erwerbsteuer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????128
2.4 Schmuggel????????????????????????????????????????129
3 Strafzumessung??????????????????????????????????????????????129
Kapitel 6: Verfolgungsverjährung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????130
1 Einführung??????????????????????????????????????130
2 Gesetzliche Verjährungsfristen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????131
2.1 Allgemeine Fristen??????????????????????????????????????????????????????????131
2.2 § 130 OWiG (Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben/Unternehmen132
2.3 § 30 OWiG (Geldbuße gegen juristische Personen und Personenvereinigungen)132
3 Beginn der Verjährung????????????????????????????????????????????????????????????133
3.1 Vorbemerkung (Tatvollendung/Tatbeendigung)133
3.2 Einkommensteuer????????????????????????????????????????????????????133
3.2.1 Falsche Erklärung/tauglicher Versuch??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????133
3.2.2 Unterlassene Erklärung??????????????????????????????????????????????????????????????????????134
3.2.3 Schema Verjährungsbeginn bei der Einkommensteuer??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????134
3.3 Lohnsteuer??????????????????????????????????????????134
3.4 Umsatzsteuer??????????????????????????????????????????????136
3.4.1 Rechtzeitige falsche Jahreserklärung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????136
3.4.2 Unterlassene Jahreserklärung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????136
3.4.3 Schema Verjährungsbeginn bei der Umsatzsteuer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????137
3.5 Bauabzugsteuer??????????????????????????????????????????????????137
3.6 Nichtabführung von Lohnsteuer, Umsatzsteuer, Bauabzugsteuer (§§ 380 AO, 26b, 26c UStG)137
3.7 Wiederaufnahme des Verfahrens????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????138
4 Einzelfragen/Besonderheiten????????????????????????????????????????????????????????????????????????138
4.1 Einheitliche und gesonderte Feststellung des Gewinns (§§ 179 ff . AO)138
4.2 Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)138
4.3 Kapitalertragsteuer????????????????????????????????????????????????????????????138
4.4 Untauglicher Versuch??????????????????????????????????????????????????????????????138
4.5 Mitbestrafte Nachtat??????????????????????????????????????????????????????????????139
4.6 Mittäter, Anstifter, Gehilfen (§§ 25 Abs. 2, 26, 27 StGB)139
4.7 Begünstigung (§§ 257 StGB, 369 Abs. 1 Nr. 4 AO)139
4.8 Gewerbesteuer????????????????????????????????????????????????139
4.9 Erbschaft- und Schenkungsteuer??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????139
4.10 Vorauszahlungen??????????????????????????????????????????????????????140
4.11 Nicht gerechtfertigte Steuervorteile (§ 370 Abs. 4 Satz 2 AO)140
4.12 Unterlassene Berichtigung, Ergänzung, Nachholung (§§ 153, 149 AO)140
4.13 Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben und Unternehmen (§ 130 OWiG)141
4.14 § 30 OWiG (Geldbuße gegen juristische Personen)141
5 Unterbrechung der Verjährung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????141
5.1 Sinn der Verjährungsunterbrechung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????141
5.2 Sachliche Reichweite der Verjährungsunterbrechung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????143
5.2.1 Allgemein????????????????????????????????????????????143
5.2.2 Maßnahmen der Finanzbehörden??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????144
5.3 Persönliche Reichweite der Verjährungsunterbrechung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????144
5.4 Juristische Person (§ 30 OWiG)145
6 Ruhen der Verjährung??????????????????????????????????????????????????????????145
6.1 Sinn des Ruhens der Verjährung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????145
6.2 Sachliche Reichweite??????????????????????????????????????????????????????????????145
6.3 Verhältnis Ruhezeit/absolute Verjährungsfrist????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????145
6.4 Ruhefälle (nicht steuerspezifisch) – Überblick146
6.5 Aussetzung des Straf- oder Bußgeldverfahrens (§§ 396, 410 Abs. 1 Nr. 5 AO)146
6.5.1 Erfassung nichtsteuerlicher Delikte????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????146
6.5.2 Einrechnung in die absolute Verjährungsfrist??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????147
6.5.3 Ruhen trotz fehlerhafter Aussetzung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????147
6.5.4 Anfechtbarkeit nicht gewährter Aussetzung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????148
6.5.5 Schadenersatz????????????????????????????????????????????????????148
7 Wirkung der Verjährung??????????????????????????????????????????????????????????????148
7.1 Verfahrenseinstellung????????????????????????????????????????????????????????????????148
7.2 Kosten??????????????????????????????????149
7.3 Bedeutung teilweiser Verjährung bei der Bestrafung nicht verjährter Gesetzesverletzungen149
8 Steuerliche Festsetzungsverjährung (§§ 169 ff . AO) – Kurzdarstellung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????150
8.1 Bedeutung der Festsetzungsverjährung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????150
8.2 Festsetzungsfrist????????????????????????????????????????????????????????150
8.3 Feststellungslast für Fristverlängerung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????151
8.4 Fristbeginn/Anlaufhemmung????????????????????????????????????????????????????????????????????????151
8.5 Ablaufhemmung (§ 171 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????152
8.5.1 § 171 Abs. 4 AO (Beginn einer Außenprüfung)152
8.5.2 § 171 Abs. 5 AO (Ermittlung der Steuerfahndung)152
8.5.3 § 171 Abs. 7 AO (Vorrang straf- und bußgeldrechtlicher Verjährung)153
8.5.4 § 171 Abs. 9 AO (Anzeige, Selbstanzeige)154
9 Verjährungsbeispiel Einkommensteuer 1995??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????154
9.1 Unrichtige/unvollständige Einkommensteuer-Erklärung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????154
9.2 Unterlassene Erklärung??????????????????????????????????????????????????????????????????155
Kapitel 7: Straf-/Bußgeldzumessung, Einstellung, Nebenfolgen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????156
1 Bestrafung??????????????????????????????????????156
1.1 Gesetzlicher Strafrahmen – Überblick??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????156
1.2 Kombination von Freiheits- und Geldstrafe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????156
1.3 Strafzumessungskriterien??????????????????????????????????????????????????????????????????????157
1.4 Täter-Opfer-Ausgleich????????????????????????????????????????????????????????????????160
1.5 Gesamtstrafe??????????????????????????????????????????????160
1.6 Tagessatzhöhe????????????????????????????????????????????????161
1.7 Besonders schwere Fälle (§ 370 Abs. 3 AO)162
1.7.1 Nr. 1: Steuerverkürzung in großem Ausmaß163
1.7.1.1 Allgemein????????????????????????????????????????????????163
1.7.1.2 Formales/materielles großes Ausmaß164
1.7.1.2.1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????????????????????164
1.7.1.2.2 Steuerverkürzung auf Zeit????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????164
1.7.1.2.3 Lohnsteuerhinterziehung bei »Schwarzlöhnen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????164
1.7.1.2.4 Kompensationsverbot (§ 370 Abs. 4 Satz 3 AO)164
1.7.1.2.5 Formaler großer Steuerschaden????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????165
1.7.1.2.6 Unberechtigter Vorsteuerabzug????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????165
1.7.2 Nr. 2: Missbrauch der Stellung als Amtsträgers??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????165
1.7.3 Nr. 3: Ausnutzung des Missbrauchs durch Amtsträger??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????165
1.7.4 Nr. 4: Fortgesetzte Steuerverkürzung unter Verwendung nachgemachter oder falscher Belege165
1.7.5 Nr. 5: Bandenmäßige Umsatz- und Verbrauchssteuerhinterziehung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????166
1.7.6 Strafmilderungsgründe????????????????????????????????????????????????????????????????????166
1.7.6.1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????????????????166
1.7.6.2 Unbenannte Milderungsgründe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????166
1.7.6.3 »Vertypte« Milderungsgründe (§§ 49, 50 StGB)167
1.7.7 Abhörmöglichkeit (§ 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 5 AO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????167
1.7.8 Notwendige Verteidigung (§ 140 StPO)167
2 Strafrechtliche Nebenfolgen – Überblick????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????167
2.1 Einzelfälle????????????????????????????????????????????167
2.2 Jagdrecht/Waffenrecht168
3 Verfahrenseinstellung nach §§ 398 AO, 153, 153a StPO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????169
3.1 §§ 398 AO, 153 StPO????????????????????????????????????????????????????????????169
3.2 § 153a StPO – Überblick????????????????????????????????????????????????????????????????????169
4 Bebußung??????????????????????????????????170
5 Einstellung des Verfahrens (§ 47 OWiG)170
Kapitel 8: Die straf- und bußgeldrechtliche Verantwortung des steuerlichen Beraters171
1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????171
2 Berufstypisches Verhalten des steuerlichen Beraters????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????171
3 Täterschaft oder Teilnahme des steuerlichen Beraters??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????172
3.1 Alleintäterschaft????????????????????????????????????????????????????????172
3.2 Mittelbare Täterschaft??????????????????????????????????????????????????????????????????173
3.2.1 Mittelbare Täterschaft des Steuerpflichtigen173
3.2.2 Mittelbare Täterschaft des Steuerberaters????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????173
3.3 Mittäterschaft??????????????????????????????????????????????????173
3.4 Aufklärungsverpflichtung des Beraters gegenüber dem Finanzamt175
3.4.1 Kenntnis der Steuerhinterziehung des Mandanten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????175
3.4.2 Keine Erklärungspflicht nach § 153 AO175
3.4.3 Berichtigungspflicht aus Garantenstellung wegen vorangegangenen Tuns (Ingerenz)176
3.5 Teilnahme????????????????????????????????????????178
3.5.1 Beihilfe durch aktives Tun??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????178
3.5.2 Psychische Beihilfe????????????????????????????????????????????????????????????????179
3.5.3 Steuerberatung in Kenntnis einer fortbestehenden Steuerhinterziehung des Mandanten179
3.5.4 Begrenzung der strafrechtlichen Verantwortung durch Klauseln??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????180
3.5.5 Begrenzung der strafrechtlichen Verantwortung durch den Auftrag????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????181
4 Leichtfertige Steuerverkürzung durch den Berater??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????183
4.1 Verletzung der beruflichen Sorgfaltspflichten183
4.2 Eigene Angaben des Beraters????????????????????????????????????????????????????????????????????????????184
4.3 Abweichen von der Rechtsauffassung der Verwaltung oder der höchstrichterlichen Rechtsprechung185
5 Begünstigung und Strafvereitelung durch den Berater????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????187
6 Gesamt-Hinweis??????????????????????????????????????????????188
Kapitel 9: Steuergeheimnis/Verwendungsverbot (§ 393 Abs. 2 AO)189
1 Steuergeheimnis (§ 30 AO)189
1.1 Sinn und Zweck??????????????????????????????????????????????????189
1.2 Gegenstand des Steuergeheimnisses????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????189
1.2.1 Verhältnisse anderer??????????????????????????????????????????????????????????????????189
1.2.2 Art des Bekanntwerdens??????????????????????????????????????????????????????????????????????190
1.2.3 Verpflichteter Personenkreis190
1.3 Offenbarungsbefugnis190
1.3.1 Überblick????????????????????????????????????????????190
1.3.2 Einzelheiten zur zulässigen Offenbarung192
1.3.2.1 § 30 Abs. 4 Nr. 1 AO (steuerliche Verwaltungs-, Gerichts-, Straf- und Bußgeldverfahren)192
1.3.2.2 § 30 Abs. 4 Nr. 2 AO (gesetzlich zugelassene Offenbarung)192
1.3.2.3 § 30 Abs. 4 Nr. 3 AO (Zustimmung des Betroffenen)192
1.3.2.4 § 30 Abs. 4 Nr. 5 AO (zwingendes öffentliches Interesse)193
1.3.2.5 § 30 Abs. 5 AO (vorsätzlich falsche Angaben)194
1.4 Offenbarungspflicht195
1.5 Umfang der Offenbarung196
1.6 Rechtliche Folgen der Verletzung des Steuergeheimnisses – Überblick????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????196
2 Verwendungsverbot des § 393 Abs. 2 AO)196
2.1 Einführung??????????????????????????????????????????196
2.2 Einzelheiten??????????????????????????????????????????????197
2.2.1 Nichtsteuerstraftat????????????????????????????????????????????????????????????????197
2.2.2 In Erfüllung steuerlicher Pflichten197
2.2.3 Selbstanzeige/Allgemeindelikt????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????198
2.2.4 Zwingendes öffentliches Interesse199
2.2.5 Fernwirkung????????????????????????????????????????????????199
2.2.6 Verzicht auf das Verwendungsverbot??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????199
2.3 Bußgeldverfahren??????????????????????????????????????????????????????199
2.4 Rechtsschutz??????????????????????????????????????????????199
Teil II: Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????200
1 Einführung??????????????????????????????????????202
1.1 Grundlagen der Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????202
1.2 Bezeichnung als Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????203
1.3 Ziel der Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????203
1.4 Bedeutung der Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????204
2 Der Berater bei der Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????205
2.1 Aufklärung über negative und positive Aspekte????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????205
2.2 Verschwiegenheitspflicht206
2.3 Gefahr durch Mitwisserschaft??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????206
2.4 Auswirkung der Selbstanzeige auf frühere Straftaten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????206
2.5 Auswirkung der Selbstanzeige auf frühere Selbstanzeigen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????206
3 Parallele Anwendbarkeit des § 46a StGB??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????207
3.1 Täter-/Opfer-Ausgleich und Schadenswiedergutmachung anstelle oder neben der Selbstanzeige207
3.2 Steuernachzahlung als Täter-/Opfer-Ausgleich bzw. Wiedergutmachung (§ 46a Nr. 1 StGB)207
3.3 Steuernachzahlung als Schadenswiedergutmachung (§ 46a Nr. 2 StGB)208
4 Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????209
4.1 Persönliche Erfüllung der Voraussetzungen des § 371 AO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????209
4.2 Objektives Vorliegen der Voraussetzungen des § 371 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????209
4.3 Beachtung des Analogieverbots????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????210
4.4 Beachtung des Grundsatzes »in dubio pro reo«210
4.5 Freispruch, nicht Einstellung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????210
5 Sachlicher Anwendungsbereich des § 371 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????211
5.1 Täterschaft oder Teilnahme bei Steuerhinterziehung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????211
5.2 Absehen von Strafverfolgung in bestimmten Fällen (§ 398a AO)211
5.3 Anwendung auf andere Steuerstraftaten, Steuerordnungswidrigkeiten oder Straftaten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????211
5.4 Auswirkung auf mitverletzte Steuerordnungswidrigkeiten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????212
6 Berichtigungserklärung??????????????????????????????????????????????????????????????213
6.1 Anzeigenerstatter der Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????213
6.1.1 Person des Anzeigenerstatters????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????213
6.1.2 Koordinierte Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????213
6.1.3 Selbstanzeige durch Bevollmächtigte????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????214
6.1.4 Selbstanzeige bei Unternehmen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????214
6.1.5 Selbstanzeige mit mutmaßlichem Willen des Tatbeteiligten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????215
6.1.6 Laufender steuerlicher Berater als Bevollmächtigter????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????216
6.2 Adressat der Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????????????216
6.2.1 Finanzbehörde????????????????????????????????????????????????????216
6.2.2 Andere Behörden????????????????????????????????????????????????????????217
6.2.3 Handhabung in der Praxis??????????????????????????????????????????????????????????????????????????218
6.3 Form der Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????218
6.3.1 Formfreiheit??????????????????????????????????????????????????218
6.3.2 Bezeichnung als Selbstanzeige, Wertung als Berichtigung (§ 153 AO)219
6.3.3 Selbstanzeige in Stufen????????????????????????????????????????????????????????????????????????220
6.3.4 Einzelfragen??????????????????????????????????????????????????221
6.4 Inhalt der Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????????222
6.4.1 Rechtslage seit dem Inkrafttreten des SchwGBG????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????222
6.4.2 Berichtigungszeitraum/Berichtigungsverbund??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????223
6.4.2.1 Unverjährte Steuerstraftaten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????223
6.4.2.1.1 Steuerstraftat??????????????????????????????????????????????????????????????223
6.4.2.1.2 Strafrechtliche Verjährung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????223
6.4.2.2 Zehnjähriger Mindestberichtigungszeitraum (§ 371 Abs. 1 Satz 2 a. E. AO)223
6.4.3 Steuerart????????????????????????????????????????????224
6.4.4 In vollem Umfang??????????????????????????????????????????????????????????225
6.4.5 Dolose und undolose Teilberichtigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????226
6.4.6 Anfängliche Off enbarungspflichten als Erklärungsmaßstab228
6.4.7 Ergänzende Ermittlungen des Finanzamts??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????228
6.4.8 Keine neuen Tatsachen erforderlich??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????229
6.4.9 Unzureichender Inhalt????????????????????????????????????????????????????????????????????229
6.4.10 Geringfügige Abweichungen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????230
6.4.11 Schätzung??????????????????????????????????????????????231
6.5 Widerruf der Selbstanzeige, Einspruch, Änderung nach § 173 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????232
6.6 Teil-Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????233
6.7 Hinterziehungsstrategie durch Strafklageverbrauch????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????233
6.8 Zweite Selbstanzeige??????????????????????????????????????????????????????????????234
6.9 Erklärungspflicht von Täter und Teilnehmer235
7 Nachzahlung der Steuer und der Zinsen (§ 371 Abs. 3 AO)236
7.1 Zweck der Vorschrift??????????????????????????????????????????????????????????????237
7.2 Berechnung der hinterzogenen Steuer und der Hinterziehungszinsen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????238
7.3 Zur Nachentrichtung Verpflichteter238
7.3.1 Tatbeteiligter??????????????????????????????????????????????????????238
7.3.2 Zu seinen Gunsten????????????????????????????????????????????????????????????238
7.4 Höhe des Nachzahlungsbetrages bei mehreren Tatbeteiligten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????240
7.5 Nachzahlungsfrist????????????????????????????????????????????????????????241
7.5.1 Fristsetzung??????????????????????????????????????????????????241
7.5.2 Zuständigkeit für die Fristsetzung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????242
7.5.3 Kenntnis der Fristsetzung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????242
7.5.4 Dauer der Nachzahlungsfrist????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????242
7.5.5 Verlängerung der Nachzahlungsfrist, Ratenzahlung, Stundung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????244
7.5.6 Anfechtung der Fristsetzung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????244
7.5.7 Freiwillige Zahlung vor Fristsetzung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????245
7.6 Form der Nachzahlung??????????????????????????????????????????????????????????????245
7.7 Folgen unvollständiger Nachzahlung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????245
8 Negative Wirksamkeitsvoraussetzungen nach § 371 Abs. 2 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????246
8.1 Bekanntgabe der Prüfungsanordnung (§ 371 Abs. 2 Nr. 1a AO)248
8.1.1 Prüfungsanordnung????????????????????????????????????????????????????????????248
8.1.1.1 Wirksame Prüfungsanordnung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????248
8.1.1.2 Sachlicher und zeitlicher Umfang des Sperrgrundes????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????248
8.1.1.3 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????249
8.1.2 Bekanntgabe????????????????????????????????????????????????250
8.1.2.1 Bekanntgabe an einen an der Tat Beteiligten, seinen Vertreter, den Begünstigten i. S. d. § 370 Abs. 1 AO oder dessen Vertreter250
8.1.2.2 Beweislast für die Bekanntgabe??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????251
8.1.3 Wiederaufleben der Selbstanzeige251
8.2 Einleitung und Bekanntgabe eines Straf- oder Bußgeldverfahrens (§ 371 Abs. 2 Nr. 1b AO)251
8.2.1 Zuständige Behörde??????????????????????????????????????????????????????????????251
8.2.2 Einleitung des Verfahrens????????????????????????????????????????????????????????????????????????????252
8.2.3 Bekanntgabe????????????????????????????????????????????????253
8.2.4 Empfänger der Bekanntgabe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????253
8.2.5 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????254
8.2.6 Sachlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????254
8.2.7 Wiederaufleben der Selbstanzeige255
8.3 Erscheinen eines Amtsträgers zur steuerlichen Prüfung (§ 371 Abs. 2 Nr. 1c AO)255
8.3.1 Amtsträger der Finanzbehörde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????256
8.3.2 Steuerliche Prüfung????????????????????????????????????????????????????????????????256
8.3.3 Erscheinen??????????????????????????????????????????????257
8.3.4 Umfang der Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????????????????????????????258
8.3.4.1 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????258
8.3.4.2 Sachlicher und zeitlicher Umfang der Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????259
8.3.5 Wiederaufleben der Selbstanzeige260
8.4 Erscheinen eines Amtsträgers zur Ermittlung einer Steuerstraftat (§ 371 Abs. 2 Nr. 1d AO)261
8.4.1 Amtsträger??????????????????????????????????????????????261
8.4.2 Ermittlung einer Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????261
8.4.3 Erscheinen??????????????????????????????????????????????262
8.4.4 Umfang der Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????????????????????????????262
8.4.4.1 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????262
8.4.4.2 Sachlicher und zeitlicher Umfang der Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????262
8.4.5 Wiederaufl eben der Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????263
8.5 Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur Nachschau??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????263
8.5.1 Amtsträger der Finanzbehörde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????264
8.5.2 Nachschau????????????????????????????????????????????264
8.5.3 Erscheinen und ausweisen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????264
8.5.4 Umfang der Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????????????????????????????265
8.5.4.1 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????265
8.5.4.2 Sachlicher und zeitlicher Umfang der Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????265
8.5.5 Wiederaufleben der Selbstanzeige266
8.6 Entdeckung der Tat (§ 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO)266
8.6.1 Tatentdeckung????????????????????????????????????????????????????266
8.6.2 Tatentdecker??????????????????????????????????????????????????269
8.6.3 Person des Täters????????????????????????????????????????????????????????????270
8.6.4 Kenntnis des Täters von der Tatentdeckung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????270
8.6.5 Absehbare Tatentdeckung????????????????????????????????????????????????????????????????????????271
8.6.6 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????271
8.6.7 Wiederaufleben der Selbstanzeige271
8.7 Steuervorteil über 25.000 € je Tat (§ 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 AO – Betragsgrenze)272
8.7.1 Betragsgrenze????????????????????????????????????????????????????272
8.7.2 Abstellen auf jede einzelne Tat????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????272
8.7.3 Herleitung der verkürzten Steuer bzw. des ungerechtfertigten Steuervorteils????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????273
8.7.4 Betroffener Personenkreis274
8.8 Schwerer Fall im Sinne von § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2–5 AO (§ 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 AO n. F)274
9 Teil-Selbstanzeige bei Umsatzsteuervoranmeldungen und Lohnsteueranmeldungen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????275
9.1 Wiedereinführung der Teil-Selbstanzeige zum 01. 01. 2015??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????275
9.2 Hintergrund der Wiedereinführung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????275
9.3 Keine Anwendung auf andere Steueranmeldungen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????276
9.4 Keine Anwendung auf Steueranmeldungen, die sich auf das Kalenderjahr beziehen276
9.5 Berichtigungsumfang????????????????????????????????????????????????????????????277
9.6 Begrenzte Geltung von Sperrgründen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????277
9.7 Straffreiheit bei Teil-Selbstanzeige nach § 371 Abs. 2a AO277
10 Strafbefreiende Fremdanzeige nach § 371 Abs. 4 AO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????277
10.1 Berichtigungspflicht nach § 153 Abs. 1 Nr. 1 AO278
10.2 Berichtigungspflichtige Personen278
10.3 Anzeige nach § 153 AO als Strafverfolgungshindernis??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????278
10.4 Gutgläubige und bösgläubige Täter als Begünstigte??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????279
10.5 Zeitpunkt der Anzeige??????????????????????????????????????????????????????????????????280
10.6 Inhalt der Richtigstellung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????280
10.7 Sperrwirkung????????????????????????????????????????????????280
11 Absehen von Strafverfolgung in besonderen Fällen (§ 398a AO)280
11.1 Zahlung von Steuer und Zinsen (§ 398a Abs. 1 Nr. 1 AO)281
11.2 Zahlung eines Geldbetrags (Zuschlag) nach § 398a Abs. 1 Nr. 2 AO281
11.3 Rechtscharakter des Geldbetrages????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????281
11.4 Strafklageverbrauch, Einstellung, Wiederaufnahme, Anrechnung des Geldbetrages auf die Strafe282
11.5 Staffelung des Geldbetrages283
11.6 Abstellen auf jede einzelne Tat??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????284
11.7 Zahlung des Geldbetrages für die strafrechtlich noch nicht verjährten Jahre, Berichtigungsverbund284
11.8 Hinterziehungsbetrag, Herleitung für Berechnung des Geldbetrags??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????284
11.9 An der Tat Beteiligte??????????????????????????????????????????????????????????????????285
11.10 Umfang der jeweiligen Zahlungspflicht, mehrfache Zahlung des Geldbetrages285
11.11 Rechtsmittel??????????????????????????????????????????????????286
11.12 Geldbetrag als Betriebsausgabe??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????286
12 Selbstanzeige bei leichtfertiger Steuerverkürzung (§ 378 Abs. 3 AO)286
12.1 Allgemeines??????????????????????????????????????????????286
12.2 Leichtfertigkeit????????????????????????????????????????????????????????287
12.3 Negative Wirksamkeitsvoraussetzungen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????287
12.4 Berichtigungserklärung????????????????????????????????????????????????????????????????????288
12.5 Fristgerechte Zahlung der verkürzten Steuern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????289
13 Einschaltung der Bußgeld- und Strafsachenstelle nach der Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????289
14 Außersteuerliche Nebenfolgen der Selbstanzeige durch Mitteilungen an andere Behörden, insbesondere zum Zwecke von Disziplinarverfahren290
14.1 Durchbrechung des Steuergeheimnisses????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????290
14.2 Mitteilung an die Gewerbebehörde????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????291
14.3 Mitteilung bei Disziplinarverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????291
14.4 Sonstige Mitteilungen und Risiken??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????292
14.5 Einzelfälle??????????????????????????????????????????????292
15 Übergangsregelung??????????????????????????????????????????????????????293
Teil III: Verfahrensrecht????????????????????????????????????????????????????????????????294
Kapitel 1: Organisation, Aufgaben und Befugnisse bei der Fahndung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????296
1 Organisation??????????????????????????????????????????296
1.1 Steuerfahndung/Straf- und Bußgeldsachenstelle????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????296
1.2 Überregionale Dienststellen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????297
2 Fiskalermittlungen (§ 208 Abs.1 Satz 1 Nr. 3 AO)297
2.1 Vorfeldermittlungen????????????????????????????????????????????????????????????297
2.1.1 Definition »Vorfeldermittlungen«/Örtliche Zuständigkeit297
2.1.2 Anlass für Vorfeldermittlungen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????298
2.1.3 Befugnisse zur Durchführung von Vorfeldermittlungen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????300
2.1.4 Schutz von Bankkunden (§ 30a AO)301
2.1.5 Schutz der Anderkonten von Berufsgeheimnisträgern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????302
2.1.6 Vollstreckungsrechte??????????????????????????????????????????????????????????????????302
2.2 Isolierte Fiskalermittlungen (§ 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO)302
2.3 Rechtsschutz/Verwertungsverbot??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????303
2.4 Automatisierter Kontenabruf im Besteuerungsverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????303
3 Straf- und bußgeldrechtliche Ermittlungen der Steuerfahndung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????304
3.1 Einführung??????????????????????????????????????????304
3.2 Durchsuchung??????????????????????????????????????????????305
3.2.1 Unverletzlichkeit der Wohnung (Art. 13 GG)/freiwillige Gestattung der Durchsuchung305
3.2.2 Antragsbefugnis????????????????????????????????????????????????????????306
3.2.3 Anordnungsbefugnis??????????????????????????????????????????????????????????????306
3.2.4 Anordnungsbefugnis bei Gefahr im Verzug????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????307
3.2.5 Sachliche Voraussetzungen für eine Durchsuchung/Anfangsverdacht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????309
3.2.6 Verhältnismäßigkeit????????????????????????????????????????????????????????????????312
3.2.7 Verhältnismäßigkeit bei Kanzleien von Berufsgeheimnisträgern??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????313
3.2.8 Auffindungsvermutung/Auffindungstatsachen313
3.2.9 Anordnung einer Dauerdurchsuchung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????315
3.2.10 Keine vorherige Anhörung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????315
3.2.11 Inhalt eines Durchsuchungsbeschlusses??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????315
3.2.12 Eingeschränkte Information im Durchsuchungsbeschluss????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????318
3.2.13 Gültigkeitsdauer eines Durchsuchungsbeschlusses??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????319
3.2.14 Vollstreckung der Durchsuchungsanordnung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????320
3.2.15 Herausgabe von Beschlagnahmeobjekten durch Berufsgeheimnisträger????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????321
3.2.16 Verfahrensbezogene Zufallsfunde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????321
3.2.17 Durchsicht von Papieren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????322
3.2.18 Durchsicht von Papieren bei Berufsgeheimnisträgern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????323
3.2.19 Teilnahmerecht Betroffener an der Durchsicht von Papieren325
3.2.20 Unzumutbar lange Dauer der Durchsicht??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????325
3.2.21 Nachtzeit??????????????????????????????????????????????325
3.2.22 Hinzuziehung des Wohnungs-/Betriebsinhabers??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????325
3.2.23 Mitteilung des Durchsuchungszwecks/Aushändigung der Durchsuchungsanordnung326
3.2.24 Anwesenheitsrecht Nichtbetroffener/Verteidiger/Anwalt326
3.2.25 Durchsuchungszeugen??????????????????????????????????????????????????????????????????326
3.2.26 Zwangs- und Sicherungsmaßnahmen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????327
3.2.27 Ende der Durchsuchung, Mitteilung, Verzeichnis????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????328
3.2.28 Strafrechtlicher Schutz für Durchsuchungsbeamte und zur Durchsichtigkeit mitgenommener Papiere328
3.2.29 Verfahrensfremde Zufallsfunde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????328
3.2.30 Benachrichtigung von Bankkunden??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????329
3.2.31 Vorfeldermittlungen der Steuerfahndung anlässlich einer Durchsuchung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????330
3.3 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????331
3.3.1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????????????331
3.3.2 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände beim Beschuldigten/Verteidigungsaufzeichnungen des Beschuldigten331
3.3.3 Telekommunikationsdaten????????????????????????????????????????????????????????????????????????333
3.3.4 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände bei Dritten (allgemein????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????335
3.3.5 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände bei Berufsgeheimnisträgern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????335
3.3.6 Buchführungsunterlagen bei Berufsgeheimnisträgern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????336
3.3.7 Verteidigungsunterlagen beim Verteidiger??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????337
3.3.8 Unterlagen/Testamente beim Notar??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????338
3.3.9 Entbindung von der beruflichen Schweigepflicht339
3.3.10 Tatbeteiligung des Berufsgeheimnisträgers??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????339
3.3.11 Unterlagen bei Kreditinstituten/Anderkonten von Berufsgeheimnisträgern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????340
3.3.12 Unterlagen bei Behörden??????????????????????????????????????????????????????????????????????????341
3.3.13 Unterlagen bei der Post??????????????????????????????????????????????????????????????????????????341
3.3.14 Unterlagen beim Insolvenzverwalter????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????342
3.3.15 Unterlagen bei Abgeordneten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????342
3.4 Inhalt der Beschlagnahmeanordnung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????342
3.5 Vollstreckung der Beschlagnahmeanordnung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????343
3.5.1 Durchführung der Beschlagnahme??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????343
3.5.2 Mitwirkungspflichten344
3.5.3 Formvorschriften??????????????????????????????????????????????????????????345
3.5.4 Maßnahmen bei Gefahr im Verzug??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????346
3.6 Strafrechtlicher Schutz für beschlagnahmte/sichergestellte Gegenstände??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????346
3.7 Erlöschen der Beschlagnahme/Rückgabeort????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????346
3.8 Steuererklärungspflicht trotz beschlagnahmter Unterlagen348
3.9 Art und Weise der Durchsuchung und Beschlagnahme??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????348
3.10 Auskunftseinholung/Zeugenvernehmung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????349
3.11 Rechtsbehelfe??????????????????????????????????????????????????350
3.11.1 Übersicht/Beschwerde/Antrag nach § 98 Abs. 2 Satz 2 StPO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????350
3.11.2 § 98 Abs. 2 Satz 2 StPO analog????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????351
3.11.3 § 98 Abs. 2 Satz 2 StPO analog/§§ 23 ff . EGGVG??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????352
3.11.4 Rechtsweg zum Finanzgericht bei eigener Steuerhinterziehung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????352
3.11.5 Rechtsschutzinteresse??????????????????????????????????????????????????????????????????????352
3.11.6 Akteneinsichtsrecht für das Beschwerdeverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????354
3.11.7 Rechtsschutz im StPO-Verfahren – Überblick????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????354
3.11.8 Weitere Rechtsschutzmöglichkeiten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????354
4 Herausgabeverlangen (§ 95 StPO)355
4.1 Voraussetzungen????????????????????????????????????????????????????355
4.2 Rechtsschutz??????????????????????????????????????????????355
4.3 Bewährung in der Praxis????????????????????????????????????????????????????????????????????356
5 Erfragung von Daten bei Banken im Strafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????356
5.1 § 24c KWG????????????????????????????????????????356
5.2 § 98b, 93 Abs. 7 und 8 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????356
5.3 Kontenabfrage im EU-Ausland/DBA????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????356
6 Strafbarkeit rechtswidriger Durchsuchung/Hausfriedensbruch??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????357
7 Strafprozessualer Arrest/Beschlagnahme durch die Steuerfahndung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????358
Kapitel 2: Beweisverwertungsverbote (steuerlich/strafrechtlich??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????359
1 Einführung??????????????????????????????????????359
2 Besteuerungsverfahren????????????????????????????????????????????????????????????360
2.1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????????360
2.2 Verwaltungsakte????????????????????????????????????????????????????360
2.2.1 Vor- oder Erstbefragungspflicht (§ 93 Abs. 1 Satz 3 AO)360
2.2.2 Vorlageersuchen von Unterlagen (§ 97 Abs. 2 Satz 1 AO n. F)361
2.2.3 Vorfeldermittlungen (§ 208 Abs. 1 Nr. 3 AO)361
2.2.4 Unzulässige Sammelauskünfte zu Konten beim Kreditinstitut (§ 30a Abs. 2 AO)361
2.2.5 Einzelauskunftsersuchen unter Verstoß gegen die Erstbefragungspflicht (§§ 93 Abs. 1 Satz 3, 30a Abs. 5 Satz 1 AO)361
2.2.6 Androhung einer Strafschätzung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????361
2.2.7 Anderkonten von Berufsgeheimnisträgern??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????362
2.2.8 Prüfungsanordnung (§ 196 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????362
2.2.9 Für die Außenprüfung nicht benötigte Unterlagen (§ 194 Abs. 3 AO)362
2.2.10 Wegen Formfehlers aufgehobener Beschlagnahmebeschluss??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????363
2.3 Realakte??????????????????????????????????????363
2.3.1 Abschreibung von Guthabenkonten und Depots/Kontrollmitteilungen bei Banken (§ 30a Abs. 3 AO)363
2.3.2 Belehrung Steuerpflichtiger bei Selbstbelastung (§ 393 Abs. 1 AO)363
2.3.3 Belehrung Angehöriger (§ 101 AO)364
2.3.4 Belehrung von Zeugen (§ 103 AO)364
2.3.5 Unrichtige Belehrung von Berufsgeheimnisträgern (§ 102 AO)364
2.4 Telefonüberwachung??????????????????????????????????????????????????????????364
2.5 Heilung von Rechtsmängeln/Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????365
2.6 Rechtsschutzverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????365
2.6.1 Rechtswidrige Verwaltungsakte (zweistufiges Verfahren)365
2.6.2 Nichtige Verwaltungsakte, Realakte (einstufiges Verfahren)366
2.7 Fernwirkung????????????????????????????????????????????366
2.8 Bindung für das Strafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????366
3 Strafverfahren??????????????????????????????????????????????366
3.1 Absolutes Verwertungsverbot für beschlagnahmefreie Gegenstände??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????366
3.2 Relatives Verwertungsverbot für dem Grunde nach beschlagnahmefähige Gegenstände????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????367
3.2.1 Vorbemerkung??????????????????????????????????????????????????367
3.2.2 Durchsuchung ohne Anfangsverdacht/Teilnahmeverdacht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????367
3.2.3 Unzulässige Durchsuchung bei Dritten (Angehörigen)368
3.2.4 Nichtbeachtung der Umgrenzungsfunktion des Durchsuchungsbeschlusses????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????368
3.2.5 Gefahr im Verzug??????????????????????????????????????????????????????????369
3.2.6 Durchsicht von Papieren bei Berufsgeheimnisträgern??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????369
3.2.7 Unterlagen aus Zeiträumen ohne Tatverdacht??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????370
3.2.8 Unterlagen aus verjährten Zeiträumen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????370
3.2.9 Verbotene Erzwingung der Herausgabe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????370
3.2.10 Sachliche Unzuständigkeit für den Erlass eines Durchsuchungsbeschlusses??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????371
3.2.11 § 393 Abs. 1 AO (zurückliegende Steuerstraftat)371
3.2.12 § 393 Abs. 2 AO (Nichtsteuerstraftat)371
3.2.13 Selbstbelastung für ein Allgemeindelikt anlässlich einer Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????371
3.2.14 Verstoß gegen das Anwesenheitsrecht (§ 106 StPO)372
3.3 Unterlassene/falsche Belehrung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????372
3.3.1 § 136a Abs. 3 Satz 2 StPO (Täuschung, unzulässiger Zwang??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????372
3.3.2 § 136 StPO (versehentlich unterlassene Belehrung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????372
3.3.3 Falsche oder unvollständige Belehrung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????372
3.3.4 §§ 163a, 136, 137 StPO (Zuziehung eines Verteidigers)372
3.4 Telefonüberwachung??????????????????????????????????????????????????????????373
3.5 Datendiebstahl/CD????????????????????????????????????????????????????????373
3.6 Heilung von Rechtsmängeln, Fortwirkung, Selbstanzeige????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????373
3.7 Fernwirkung strafrechtlicher Verwertungsverbote/Verwendungsverbote??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????374
3.8 Verfahrensrechtliche Feststellung strafrechtlicher Verwertungsverbote374
3.9 Auswirkung von Verwertungsverboten aus dem Besteuerungsverfahren auf das Strafverfahren und umgekehrt375
4 Entbindung von der beruflichen Schweigepflicht375
Kapitel 3: Zufallsfunde????????????????????????????????????????????????????????????376
1 Verfahrensfremde Zufallsfunde????????????????????????????????????????????????????????????????????????????376
1.1 Definition376
1.2 Wertpapiere aus Tafelgeschäften????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????376
1.3 CpD-Konten/Verrechnungsschecks??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????377
1.4 Maßnahmen????????????????????????????????????????378
2 Verfahrensbezogene Zufallsfunde????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????378
Kapitel 4: Aufgaben und Befugnisse des steuerlichen Beraters und des Verteidigers im Steuerstrafverfahren379
1 Funktionen und Aufgaben des steuerlichen Beraters????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????379
1.1 Der steuerliche Berater als erster Ansprechpartner??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????379
1.2 Erste Beistandspflichten379
1.3 Unverzügliche Hilfe????????????????????????????????????????????????????????????380
1.4 Vorbereitung auf die Beratungssituation????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????380
1.5 Kontaktaufnahme zum steuerlichen Berater ohne Wahl zum Verteidiger??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????380
2 Wahl des Verteidigers????????????????????????????????????????????????????????????381
2.1 Unverzügliche Entscheidung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????381
2.2 Der Verteidiger als Organ der Rechtspflege381
2.3 Umfang der Interessenvertretung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????381
2.4 Grenzen der Interessenvertretung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????382
2.4.1 (Noch) nicht zum Verteidiger gewählter steuerlicher Berater????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????382
2.4.2 Verteidiger????????????????????????????????????????????????382
2.5 Form der Mandatsübernahme????????????????????????????????????????????????????????????????????????384
3 Befähigung des Verteidigers Interessenkollision??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????384
3.1 Steuerexperte und versierter Strafrechtler??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????385
3.2 Angehörige der steuerberatenden Berufe als Verteidiger??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????385
3.2.1 Schwerpunkt der Verteidigung auf steuerlichem Gebiet??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????385
3.2.2 Konfrontation statt Kooperation????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????385
3.2.3 Spannungsfeld zwischen Besteuerungs- und Strafverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????386
3.2.4 Gefahren bei Tatnähe??????????????????????????????????????????????????????????????????386
3.2.4.1 Ausschluss des Verteidigers????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????386
3.2.4.2 Beschlagnahme????????????????????????????????????????????????????????387
3.2.4.3 Interessenkollision????????????????????????????????????????????????????????????????????387
3.2.5 Steuerlicher Berater als Entlastungszeuge????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????387
3.2.6 Fazit????????????????????????????????????388
3.3 Strafrechtler als Verteidiger????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????388
3.4 Kooperation zwischen Verteidiger und steuerlichem Berater????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????388
4 Alleinverteidigung, Mitverteidigung, Mehrfachverteidigung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????389
4.1 Alleinverteidiger????????????????????????????????????????????????????????389
4.1.1 Rechtsanwälte, Rechtslehrer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????389
4.1.2 Angehörige der steuerberatenden Berufe??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????389
4.1.3 Andere Personen als Verteidiger????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????390
4.2 Mitverteidiger??????????????????????????????????????????????????391
4.2.1 Zahl der Verteidiger??????????????????????????????????????????????????????????????????391
4.2.2 Steuerberatende Berufe als Mitverteidiger????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????392
4.3 Verbot der Mehrfachverteidigung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????393
4.3.1 Tatidentität, sukzessive Mehrfachverteidigung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????393
4.3.2 Verfahrensidentität????????????????????????????????????????????????????????????????394
4.3.3 Gesetzliche Vermutung der Interessenkollision????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????394
4.3.4 Praktische Auswirkung des Verbots????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????394
4.3.5 Parallelverteidigung durch Sozien????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????395
4.3.6 Folgen unzulässiger Mehrfachverteidigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????395
4.3.7 Anfechtung der Zurückweisung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????395
5 Rechte und Pflichten des Strafverteidigers im Einzelnen396
5.1 Beratungspflicht396
5.2 Recht auf Verkehr mit dem Mandanten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????397
5.2.1 Bei Auftragserteilung????????????????????????????????????????????????????????????????????397
5.2.2 Schriftlicher Verkehr (Verteidigerpost)397
5.2.3 Fernsprechverkehr????????????????????????????????????????????????????????????398
5.3 Akteneinsicht????????????????????????????????????????????????398
5.3.1 Berechtigte Personen??????????????????????????????????????????????????????????????????398
5.3.2 Zeitpunkt der Akteneinsicht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????399
5.3.3 Ort der Akteneinsicht????????????????????????????????????????????????????????????????????401
5.3.4 Umfang der Akteneinsicht??????????????????????????????????????????????????????????????????????????401
5.3.5 Anfertigung von Kopien??????????????????????????????????????????????????????????????????????402
5.3.6 Versagung der Einsicht, Rechtsmittel??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????403
5.3.7 Verwertungsverbot, Verfahrenshindernis??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????404
5.4 Anwesenheitsrechte des Verteidigers????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????404
5.4.1 Bei richterlichen Ermittlungshandlungen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????404
5.4.2 Bei Ermittlungshandlungen der Staatsanwaltschaft oder Finanzbehörde????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????404
5.4.3 Benachrichtigung??????????????????????????????????????????????????????????405
5.4.4 Frage- und Hinweisrecht????????????????????????????????????????????????????????????????????????406
5.5 Ermittlungsrecht des Verteidigers????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????406
Kapitel 5: Wenn die Steuerfahndung kommt??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????407
1 Der erste Anfangsstress????????????????????????????????????????????????????????????????407
1.1 Unangemeldet und früh????????????????????????????????????????????????????????????????407
1.2 Mindestens zu zweit und wohlkoordiniert????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????407
1.3 Geplante Stresssituation??????????????????????????????????????????????????????????????????????407
1.4 Belehrung nach § 393 Abs. 1 Satz 4 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????408
1.5 Erste Reaktion: Berater verständigen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????408
2 Verhalten gegenüber der Fahndung, beachtenswerte Aspekte??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????408
2.1 Ausweispflicht der Fahndung und der Anwesenden408
2.2 Telefonsperre, Stubenarrest, Anwesenheitsrecht??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????408
2.3 Fahndungszweck besprechen????????????????????????????????????????????????????????????????????????409
2.4 Störungen vermeiden, Diskretion und Deeskalation??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????409
2.5 Durchsuchung??????????????????????????????????????????????410
2.5.1 Inhalt des Durchsuchungsbeschlusses prüfen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????410
2.5.2 Wenn kein Durchsuchungsbeschluss, Gefahr im Verzug prüfen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????410
2.5.3 Nach der Durchsuchung schriftliche Mitteilung über den Grund der Durchsuchung verlangen411
2.5.4 Durchsuchungszeugen????????????????????????????????????????????????????????????????411
2.5.5 Zuziehung des Betriebsprüfers zur Durchsuchung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????411
2.5.6 Was wird durchgesehen????????????????????????????????????????????????????????????????????412
2.5.7 Freiwillige Herausgabe nur in Ausnahmefällen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????412
2.6 Beschlagnahme????????????????????????????????????????????????413
2.6.1 Einhaltung der Beschlagnahmefreiheit überwachen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????413
2.6.2 Kopien wichtiger Unterlagen fertigen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????413
2.6.3 Genaue Protokollierung??????????????????????????????????????????????????????????????????????414
2.6.4 Versiegeln der Unterlagen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????414
2.7 Körperliche Durchsuchung??????????????????????????????????????????????????????????????????????414
2.8 Anordnung der Untersuchungshaft, vorläufige Festnahme414
3 Keine sachliche Kooperation (Aussage, Vernehmung)415
3.1 Nicht verunsichern lassen????????????????????????????????????????????????????????????????????????415
3.2 Keine Einlassungen zur Sache??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????415
Kapitel 6: Fahndung beim steuerlichen Berater????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????417
1 Einführung??????????????????????????????????????417
2 Durchsuchung beim steuerlichen Berater??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????418
2.1 Der Berater als unverdächtiger Dritter (§ 103 StPO)418
2.1.1 Verhältnismäßigkeitsgrundsatz????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????418
2.1.2 Konkrete Begründung des Tatverdachts??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????419
2.1.3 Konkretisierung der gesuchten Beweisgegenstände????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????419
2.1.4 Konkrete Umstände für das Auffinden von Beweismitteln420
2.1.5 Keine Durchsuchung nach beschlagnahmefreien Beweismitteln????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????420
2.2 Der Berater als Beschuldigter (§ 102 StPO)421
2.2.1 Anfangsverdacht????????????????????????????????????????????????????????421
2.2.2 Wechsel zur Durchsuchung nach § 102 StPO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????421
3 Beschlagnahme beim steuerlichen Berater????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????422
3.1 Beschlagnahmegegenstände??????????????????????????????????????????????????????????????????????422
3.2 Freiwillige Herausgabe??????????????????????????????????????????????????????????????????422
3.3 Beschlagnahmeprivileg der steuerberatenden Berufe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????422
3.4 Entbindung von der Schweigepflicht424
3.5 Umfang des Beschlagnahmeprivilegs????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????424
3.5.1 Elektronisch gespeicherte Daten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????424
3.5.2 Schriftliche Mitteilungen zwischen dem Berufsgeheimnisträger und seinem Mandanten426
3.5.3 Aufzeichnungen des Beraters oder seines Berufshelfers????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????426
3.5.4 Andere Gegenstände, auf die sich das Aussageverweigerungsrecht der Berufsgeheimnisträger bzw. ihrer Hilfspersonen erstreckt426
3.5.5 Handakten????????????????????????????????????????????427
3.6 Buchhaltungsunterlagen des Mandanten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????427
3.6.1 Für die Beschlagnahme der Buchhaltungsunterlagen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????428
3.6.2 Vermittelnde Auffassung429
3.6.3 Gegen die Beschlagnahme der Buchhaltungsunterlagen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????430
3.6.4 Buchhaltungsunterlagen beim Verteidiger????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????430
3.7 Sicherstellungsverzeichnis??????????????????????????????????????????????????????????????????????????430
4 Zeugnisverweigerungsrecht des steuerlichen Beraters und seiner Helfer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????430
4.1 Zeugnisverweigerungsrecht des Beraters??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????430
4.2 Zeugnisverweigerungsrecht der Sozien und der Berufshelfer????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????431
Kapitel 7: Wechselwirkung von Besteuerungs- und Strafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????432
1 Nebeneinander von Besteuerungsverfahren und Strafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????432
2 Rechte und Pflichten des Beschuldigten im Strafverfahren432
3 Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen im Besteuerungsverfahren433
4 Das Dilemma zwischen Aussageverweigerungsrecht und Mitwirkungsverpflichtung434
5 Keine Bindungswirkung von Steuerstraf- und Besteuerungsverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????437
6 Außenprüfung bei Verdacht einer Steuerstraftat??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????437
Kapitel 8: Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren und im Strafverfahren439
1 Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????439
1.1 Keine Vereinbarung über den Steueranspruch??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????439
1.2 Rechtsgrundlagen der tatsächlichen Verständigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????439
1.3 Mitwirkung eines entscheidungsbefugten Amtsträgers, Vertretung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????440
1.4 Zeitpunkt der tatsächlichen Verständigung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????442
1.5 Gegenstand der tatsächlichen Verständigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????442
1.5.1 Tatsächliche Verständigung über Sachverhalte??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????442
1.5.2 Tatsächliche Verständigung über Rechtsfragen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????443
1.6 Form der tatsächlichen Verständigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????444
1.7 Aufhebung/Änderung/Unwirksamkeit der tatsächlichen Verständigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????444
1.8 Bedeutung der tatsächlichen Verständigung für das Steuerstrafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????445
2 Erörterung bzw. tatsächliche Verständigung im Strafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????446
2.1 Erörterungen bzw. tatsächliche Verständigung (Absprachen) als Bestandteil der Strafrechtspflege446
2.2 Rechtsgrundlagen der Erörterungen und tatsächlichen Verständigung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????447
2.3 Bindung an die allgemeinen Grundsätze des Strafprozessrechts und des Strafrechts??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????448
2.4 Erörterung bzw. tatsächliche Verständigung in der Praxis??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????448
2.5 Risiken und Chancen durch Verhandlungen und Absprachen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????449
2.5.1 Risiken durch Verhandlungen und Absprachen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????449
2.5.2 Chancen durch Absprachen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????450
2.5.3 Verfahrensbeschleunigung durch Steuerzugeständnisse????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????450
2.6 Erörterung bzw. tatsächliche Verständigung in den verschiedenen Erfahrensabschnitten??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????450
2.6.1 Erörterungen im Ermittlungsverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????451
2.6.2 Erörterungen im Zwischenverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????451
2.6.3 Erörterungen bzw. die tatsächliche Verständigung im Hauptverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????452
2.7 Einzelfragen??????????????????????????????????????????????453
2.7.1 Geständnis??????????????????????????????????????????????453
2.7.2 Zusage einer Höchststrafe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????454
2.7.3 Bindungswirkung????????????????????????????????????????????????????????454
2.7.4 Rechtsmittelverzicht??????????????????????????????????????????????????????????????????456
Kapitel 9: Zwischenverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????457
1 Dauer des Zwischenverfahrens??????????????????????????????????????????????????????????????????????????457
2 Anklageschrift??????????????????????????????????????????????457
3 Mitteilung der Anklageschrift????????????????????????????????????????????????????????????????????????????457
4 Entscheidung über die Eröffnung458
5 Aufgaben der Verteidigung im Zwischenverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????458
5.1 Formelle und materielle Einwendungen gegen die Eröffnung des Hauptverfahrens (§ 201 Abs. 1 StPO)458
5.1.1 Prüfung der Anklageschrift??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????458
5.1.2 Verfahrenshindernis????????????????????????????????????????????????????????????????459
5.1.3 Hinreichender Tatverdacht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????459
5.1.4 Anträge zu Beweiserhebungen nach § 201 Abs. 1 StPO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????459
5.1.5 Schutzschrift????????????????????????????????????????????????????459
5.2 Absprachen??????????????????????????????????????????460
5.3 Vorbereitung der Hauptverhandlung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????460
Kapitel 10: Strafverfahren/Verfahrensabschluss/Registereintragung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????461
1 Strafbefehl????????????????????????????????????????461
2 Anklage????????????????????????????????462
3 Hauptverhandlung??????????????????????????????????????????????????463
4 Verfahrensabsprachen/Rechtsmittelverzicht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????464
5 Beweiswürdigung????????????????????????????????????????????????465
6 Urteilsgründe????????????????????????????????????????????466
7 Rechtsmittel??????????????????????????????????????????467
8 Präjudizwirkung strafrechtlicher Verurteilung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????467
8.1 Steuerliches Verfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????467
8.2 Anwalts-/Beamtenverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????468
9 Register??????????????????????????????????468
9.1 Bundeszentralregister/Führungszeugnis/Tilgungsfristen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????468
9.2 Gewerbezentralregister/Tilgungsfristen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????469
Kapitel 11: Verfahren bei Ordnungswidrigkeiten (Bußgeldverfahren)470
1 Bedeutung des Bußgeldverfahrens im Steuerstrafrecht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????470
2 Sachliche Zuständigkeit????????????????????????????????????????????????????????????????470
3 Maßgebliche Rechtsvorschriften??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????470
4 Opportunitätsprinzip??????????????????????????????????????????????????????????470
5 Verfahrensablauf??????????????????????????????????????????????????471
5.1 Vorverfahren??????????????????????????????????????????????471
5.1.1 Beginn des Vorverfahrens??????????????????????????????????????????????????????????????????????????471
5.1.2 Ermittlungen der Finanzbehörde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????471
5.1.3 Einstellung des Bußgeldverfahrens????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????472
5.1.4 Verwarnung??????????????????????????????????????????????472
5.1.5 Bußgeldbescheid????????????????????????????????????????????????????????472
5.2 Zwischenverfahren????????????????????????????????????????????????????????472
5.2.1 Einspruch????????????????????????????????????????????472
5.2.2 Verwerfung des Einspruchs als unzulässig??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????473
5.2.3 Überprüfung des Bußgeldbescheides durch die Finanzbehörde????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????473
5.2.4 Überprüfung des Bußgeldbescheides durch die Staatsanwaltschaft??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????473
5.2.5 Überprüfung des Bußgeldbescheides durch das Gericht????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????474
5.3 Hauptverfahren??????????????????????????????????????????????????474
5.3.1 Hauptverhandlung??????????????????????????????????????????????????????????474
5.3.2 Beschlussverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????474
5.3.3 Verböserung????????????????????????????????????????????????474
5.3.4 Rücknahme des Einspruchs??????????????????????????????????????????????????????????????????????????474
6 Verteidigung im Bußgeldverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????474
Kapitel 12: Kosten und Gebühren im Steuerstraf- und im Bußgeldverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????476
1 Kosten des Verfahrens????????????????????????????????????????????????????????????476
2 Notwendige Auslagen des Beschuldigten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????476
3 Kostenentscheidung im Straf- und Bußgeldverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????476
4 Kosten des Verteidigers????????????????????????????????????????????????????????????????477
4.1 Wahlverteidiger????????????????????????????????????????????????????477
4.2 Pflichtverteidiger478
4.3 Steuerberater, Steuerbevollmächtigte, Wirtschaftsprüfer, vereidigte Buchprüfer als Verteidiger478
4.4 Verteidigerwechsel??????????????????????????????????????????????????????????479
4.5 Gemeinschaftliche Verteidigung durch einen Rechtsanwalt und einen steuerlichen Berater479
5. Abzugsfähigkeit der Kosten der Verteidigung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????480
5.1 Sonderausgaben??????????????????????????????????????????????????480
5.2 Werbungskosten, Betriebsausgaben??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????480
5.3 Außergewöhnliche Belastung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????481
5.4 Höhe der abzugsfähigen Kosten????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????482
6 Übernahme von Sanktionen und Verteidigerkosten durch Unternehmen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????482
Kapitel 13: Entschädigung????????????????????????????????????????????????????????????????485
1 Öffentlich-rechtliches Verwahrungsverhältnis485
2 Amtspflichtverletzung (§ 839 BGB i. V. m. Art. 34 GG485
3 Aufopferungsanspruch (für Dritte)486
4 Strafrechtsentschädigungsgesetz (für Beschuldigte)486
5 Kostenpflicht des Anzeigeerstatters (§ 469 StPO)487
6 Justizvergütungs- und Entschädigungsgesetz (für Dritte)487
6.1 Allgemein????????????????????????????????????????487
6.1.1 Entschädigungsumfang??????????????????????????????????????????????????????????????????487
6.1.2 Geltendmachung im Strafverfahren??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????488
6.1.3 Geltendmachung im Fiskalverfahren????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????488
6.2 Banken/Vorwurf institutionalisierter Beihilfe????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????488
7 Menschenrechtskonvention??????????????????????????????????????????????????????????????????489
8 Keine rechtzeitige Wiederaufnahme nach Aussetzung gem. § 396 AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????489
Kapitel 14: Hinterziehungszinsen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????490
1 Vollendete Steuerhinterziehung??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????490
2 Bemessungsgrundlage der Hinterziehungszinsen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????490
3 Zinsschuldner????????????????????????????????????????????491
4 Beginn und Ende des Zinslaufs????????????????????????????????????????????????????????????????????????????492
5 Anrechnung von Nachzahlungszinsen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????492
6 Festsetzung der Hinterziehungszinsen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????493
7 Strafbefreiende Wirkung bei Selbstanzeige und bei § 398a AO????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????493
Anhänge????????????????????????????494
Anhang 1: Auslösende Ereignisse von Steuerfahndungsmaßnahmen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????496
1 Erster Anlass zum Tätigwerden????????????????????????????????????????????????????????????????????????????496
2 Anzeigen??????????????????????????????????496
2.1 Anonyme Anzeigen??????????????????????????????????????????????????????496
2.2 Vertrauliche Anzeigen????????????????????????????????????????????????????????????????497
2.3 Beispielsfälle??????????????????????????????????????????????????497
3 Prüfungshandlungen der Verwaltung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????498
3.1 Außenprüfung beim Betroffenen498
3.2 Prüfungen bei Dritten????????????????????????????????????????????????????????????????498
3.3 Kontrollmitteilungen der Außenprüfung, insbesondere auch bei Bankenprüfungen??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????498
3.4 Kontrollmitteilungen der Gerichte und Behörden??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????499
3.5 Internationale Kontrollmitteilungen, automatischer Informationsaustausch??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????499
3.6 Steuersünder-CDs??????????????????????????????????????????????????????500
3.7 Automatisierte Kontenabfrage??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????501
3.8 Kontenabfrage innerhalb der Europäischen Union??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????503
4 Weitere Informationsquellen und Ereignisse??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????504
Anhang 2: Haftung des Steuerhinterziehers und Steuerhehlers sowie des Steuerberaters505
1 Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????505
1.1 Überblick????????????????????????????????????????505
1.2 Voraussetzungen der Haftung nach § 71 AO??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????505
1.2.1 Vollendete rechtswidrige und schuldhafte Tat??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????505
1.2.2 Haftung auch ohne eigenen Vorteil????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????506
1.3 Eigenständige Entscheidung der Finanzbehörde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????506
1.4 Täter und Teilnehmer??????????????????????????????????????????????????????????????507
1.5 Akzessorietät der Haftung????????????????????????????????????????????????????????????????????????507
1.6 Keine Subsidiarität der Haftung????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????507
1.7 Mehrheit von Haftungsschuldnern????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????507
1.8 Ermessen der Finanzbehörde??????????????????????????????????????????????????????????????????????????507
1.9 Umfang der Haftung??????????????????????????????????????????????????????????508
2 Zivilrechtliche Haftung des steuerlichen Beraters gegenüber seinem Mandanten für Geldbußen oder Geldstrafen509
2.1 Allgemeine Grundsätze????????????????????????????????????????????????????????????????509
2.2 Haftung für Geldstrafen und Geldbußen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????509
2.3 Vermeidung der Haftung??????????????????????????????????????????????????????????????????511
2.4 Verjährung des Anspruchs??????????????????????????????????????????????????????????????????????511
2.5 Hinweispflicht des Beraters511
Anhang 3: Beschlagnahme beim Verteidiger??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????513
Anhang 4: Verhaltensregeln bei Durchsuchungsmaßnahmen????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????514
1 Checkliste: Verhalten am Tag X514
2 Checkliste: Maßnahmen nach dem Tag X??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????515
Stichwortverzeichnis??????????????????????????????????????????????????????516
Literatur????????????????????????????????526

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