Vorwort | 6 |
Inhalt | 1 |
Abkürzungsverzeichnis | 24 |
A Einleitung | 30 |
I Der Arzt als Unternehmer | 30 |
II Das Recht im Wandel | 32 |
1 Vertragsarztrechtsänderungsgesetz (VÄndG) | 32 |
2 Regelleistungsvolumina (RLV) | 33 |
3 GKV-Versorgungsstrukturgesetz – GKV-VStG vom 22.12.2011 | 34 |
4 Beschlüsse des Ärztetages 2011 | 36 |
5 Ärzte-Kapitalgesellschaften | 36 |
III Prognose | 37 |
B Die Einzelpraxis | 38 |
I Zulassungsvoraussetzungen | 38 |
1 Die Approbation des Arztes | 39 |
1.1 Voraussetzungen | 42 |
1.1.1 Staatsangehörigkeit | 42 |
1.1.2 Kenntnisse der deutschen Sprache | 43 |
1.1.3 Charakterliche Eignung | 43 |
1.1.4 Gesundheitliche Eignung | 44 |
1.1.5 Ausbildung | 44 |
1.1.5.1 Studium nach § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 BÄO | 44 |
1.1.5.2 Andere ärztliche Ausbildungen | 45 |
1.2 Approbationserteilung und Kammermitgliedschaft | 45 |
2 Die Approbation des Zahnarztes | 45 |
2.1 Voraussetzungen | 45 |
2.1.1 Studium der Zahnheilkunde | 46 |
2.1.2 Notwendige Dokumente | 46 |
2.2 Approbationserteilung und Kammermitgliedschaft | 46 |
3 Die Erlaubnis | 46 |
3.1 Adressat der Erlaubnis | 47 |
3.2 Zeitliche Befristung und/oder Beschränkung | 47 |
3.3 Ausbildung | 47 |
3.4 Erlaubniserteilung | 47 |
4 Heilpraktikererlaubnis | 48 |
4.1 Beschränkungen | 48 |
4.2 Ausbildung | 48 |
4.3 Weitere Voraussetzungen | 48 |
4.4 Erlaubniserteilung | 49 |
5 Niederlassung in freier Praxis | 49 |
5.1 Praxissitz | 49 |
5.2 Unterrichtung der Kammer | 50 |
5.3 Berufshaftpflichtversicherung | 50 |
6 Die vertragsärztliche Zulassung | 50 |
7 Eintragung in das Arztregister | 51 |
7.1 Antrag auf Zulassung | 51 |
7.2 Verfahren vor dem Zulassungsausschuss | 51 |
7.2.1 Eignung des Bewerbers | 52 |
7.2.2 Ort der Niederlassung | 52 |
7.2.3 Bedarfsplanung | 52 |
7.3 Zulassungsbeschluss | 53 |
7.4 Berufungsausschuss | 54 |
8 Die vertragszahnärztliche Zulassung | 54 |
II Neugründung/Erwerb einer Einzelpraxis und laufende Tätigkeit | 56 |
1 Rechtliche/betriebswirtschaftliche Vorüberlegungen | 56 |
1.1 Neugründung | 56 |
1.1.1 Standortwahl | 56 |
1.1.2 Personal | 57 |
1.1.3 Businessplan und Finanzierungsmöglichkeiten | 57 |
1.1.4 Finanzierung über öffentliche Mittel | 58 |
1.1.5 Finanzierung über Lebensversicherung | 59 |
1.1.6 Rechnungswesen | 60 |
1.2 Praxiserwerb durch Kauf | 61 |
1.3 Praxiserwerb durch Erbschaft/vorweggenommene Erbfolge | 62 |
1.4 Laufende Tätigkeit | 63 |
2 Besteuerung | 63 |
2.1 Neugründung | 63 |
2.2 Kauf | 64 |
2.2.1 Erwerberseite | 64 |
2.2.2 Veräußererseite | 65 |
2.2.3 Geschäftsveräußerung im Ganzen | 65 |
2.2.4 Haftung für Betriebssteuern | 66 |
2.3 Erbschaft/vorweggenommene Erbfolge | 66 |
2.4 Laufende Besteuerung | 66 |
2.4.1 Einkommensteuer | 66 |
2.4.1.1 Abgrenzung freiberufliche und gewerbliche Tätigkeit (§§ 15, 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG) | 66 |
2.4.1.1.1 Allgemeine Abgrenzungskriterien | 66 |
2.4.1.1.2 Einzelfälle | 67 |
2.4.1.1.3 Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit | 68 |
2.4.1.1.4 Nebeneinander von freiberuflicher und gewerblicher Tätigkeit | 68 |
2.4.1.2 Gewinnermittlung des Arztes/Zahnarztes | 69 |
2.4.1.3 Brennpunkte der Außenprüfung | 71 |
2.4.1.3.1 Edelmetallbestände | 71 |
2.4.1.3.2 Ehepartner/Kinder als Angestellte, Darlehen an nahe Angehörige | 71 |
2.4.1.3.3 Fachliteratur und Wartezimmerlektüre | 73 |
2.4.1.3.4 Fortbildungskosten, Kongresse, Seminare | 73 |
2.4.1.3.5 Private Kfz-Nutzung | 74 |
2.4.1.3.6 Praxisgebühr | 75 |
2.4.1.3.7 Praxisjubiläen und Geburtstagsfeiern | 75 |
2.4.1.3.8 Schadenersatz | 76 |
2.4.1.3.9 Unterschlagung | 76 |
2.4.1.4 Einkommensteuerveranlagung | 76 |
2.4.2 Umsatzsteuer | 76 |
2.4.2.1 Allgemeines, Unternehmereigenschaft, Steuerbarkeit | 77 |
2.4.2.2 Umsatzsteuer – Befreiung heilberuflicher Umsätze gem. § 4 Nr. 14 UStG im Überblick | 78 |
2.4.2.3 Umsatzsteuerbefreiung heilberuflicher Umsätze gem. § 4 Nr. 14 Buchst. a UStG | 80 |
2.4.2.3.1 Heilberufliche Umsätze | 80 |
2.4.2.3.2 Anschlussbehandlungen, insbesondere von Physiotherapeuten | 83 |
2.4.2.3.3 Katalogberufe und (begünstigte) Gesundheitsfachberufe | 84 |
2.4.2.3.4 Ärzte | 84 |
2.4.2.3.5 Zahnärzte | 84 |
2.4.2.3.6 Heilpraktiker | 85 |
2.4.2.3.7 Physiotherapeuten | 85 |
2.4.2.3.8 Hebammen | 85 |
2.4.2.3.9 Gesundheitsfachberufe | 86 |
2.4.2.3.10 Einzelne Gesundheitsfachberufe | 87 |
2.4.2.4 Umsatzsteuerbefreiung heilberuflicher Umsätze gem. § 4 Nr. 14 Buchst. b–e UStG | 89 |
2.4.2.5 Praxisrelevante Problemfelder | 90 |
2.4.2.5.1 Plastische Chirurgie | 90 |
2.4.2.5.2 Schwangerschaftsabbruch und Empfängnisverhütung | 92 |
2.4.2.5.3 Sachverständigen- und Gutachtertätigkeit | 92 |
2.4.2.5.4 Integrierte Versorgung i. S. d. § 140a Abs. 1 SGB V | 93 |
2.4.2.5.5 Zahnärzte | 94 |
2.4.2.5.6 Tierärzte | 97 |
2.4.2.6 Umsatzsteuerbefreiung für ehrenamtliche Tätigkeit (§ 4 Nr. 26 UStG) | 98 |
2.4.2.7 Umsatzsteuerbefreiung für Lieferung von Gegenständen mit ausgeschlossenem Vorsteuerabzug (§ 4 Nr. 28 UStG) | 98 |
2.4.2.8 Vorsteuerabzug und Ausstellung von Rechnungen | 99 |
2.4.2.9 Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG) | 101 |
2.4.2.10 Umsatzsteuererklärungen | 101 |
C Die Berufsausübungsgemeinschaft | 104 |
I Gemeinschaftspraxis | 104 |
1 Voraussetzungen, Vertrags-/Privatärzte, Zulassung, (wirtschaftliche) Motivation | 104 |
1.1 Gründungserwägungen | 104 |
1.2 Die BAG im Berufsrecht und im Vertragsarztrecht | 105 |
1.3 Zusammenschluss mehrerer Leistungserbringer | 106 |
1.4 Rechts- und Kooperationsformen | 106 |
1.5 Eigenverantwortlichkeit und medizinische Unabhängigkeit | 107 |
1.6 Systematische Kooperation | 107 |
1.7 Schriftlicher Gesellschaftsvertrag | 108 |
1.8 Genehmigung des Zulassungsausschusses | 108 |
1.9 Gemeinsamer Außenauftritt | 109 |
1.10 Mitgliedschaft in mehreren BAG | 109 |
2 Praxisrelevante Gründungs- und Eintrittskonstellationen in eine BAG | 109 |
2.1 Zusammenschluss mehrerer Einzelpraxen zu einer BAG | 109 |
2.2 »Beitritt« eines (Junior-) Partners in die Einzelpraxis | 110 |
2.3 Beitritt in eine bestehende BAG | 110 |
2.4 Gesellschafterwechsel in der BAG | 111 |
3 Zivilrechtliche, insbesondere gesellschaftsrechtliche Grundlagen | 111 |
3.1 Allgemeines | 111 |
3.2 Gesellschaftsvertrag | 113 |
3.2.1 Essentialia des BAG-Gesellschaftsvertrages | 113 |
3.2.1.1 Gesellschaftszweck | 113 |
3.2.1.2 Sitz, Firmierung, Außenauftritt, Beginn | 113 |
3.2.1.3 Gesellschafterbeiträge | 114 |
3.2.1.3.1 Arbeitsleistung | 114 |
3.2.1.3.2 Sacheinlage | 115 |
3.2.1.3.3 Bareinlage | 116 |
3.2.1.4 Geschäftsführung | 116 |
3.2.1.5 Vertretung | 117 |
3.2.1.6 Gesellschafterbeschlüsse | 118 |
3.2.1.7 Vermögensbeteiligung | 119 |
3.2.1.7.1 Allgemeines | 119 |
3.2.1.7.2 Sonderkonstellation: Nullbeteiligungsgesellschafter/Scheingesellschafter | 120 |
3.2.1.8 Ergebnisverteilung | 121 |
3.2.1.9 Haftung | 121 |
3.2.1.9.1 Beitrittshaftung | 122 |
3.2.1.9.2 Nachhaftung bei Ausscheiden | 122 |
3.2.1.10 Kündigung | 123 |
3.2.1.11 Abfindungen und Ausscheidensbilanz | 124 |
3.2.1.12 Schriftformklausel/Salvatorische Klausel | 125 |
3.2.2 Weitere Regelungsbereiche im Gesellschaftsvertrag | 126 |
3.2.2.1 Nachvertragliches Wettbewerbsverbot | 126 |
3.2.2.2 Erstellung von Jahresabschlüssen | 127 |
3.2.2.3 Ehevertrag/Modifizierter Zugewinnausgleich | 127 |
3.2.2.4 Schiedsgutachten | 128 |
3.2.2.5 Schlichtung | 129 |
3.2.2.6 Regelungen zum Vertragsarztsitz und zu Anstellungsgenehmigungen | 129 |
3.2.2.7 Urlaub/Krankheit/Fortbildung | 130 |
4 Besteuerung | 131 |
4.1 Besteuerung bei Gründung und bei Eintritt in eine BAG | 131 |
4.1.1 Zusammenschluss mehrerer Einzelpraxen | 132 |
4.1.2 Überlassungsmodell | 133 |
4.1.3 Aufnahme eines neuen Partners in eine Einzelpraxis | 134 |
4.1.3.1 Zahlung des eintretenden Gesellschafters in das Vermögen der BAG | 134 |
4.1.3.2 Zahlung des eintretenden Gesellschafters in das Privatvermögen des Veräußerers | 137 |
4.1.4 Aufnahme eines weiteren BAG-Gesellschafters | 138 |
4.1.5 Aufnahmemöglichkeiten ohne sofortige Kaufpreiszahlung | 139 |
4.1.5.1 Gewinnverzichtsmodell | 139 |
4.1.5.2 Zweistufenmodell | 140 |
4.1.6 Gesellschafterwechsel | 140 |
4.2 Besteuerung der laufenden Tätigkeit | 141 |
4.2.1 Allgemeines/Besteuerungssystematik | 141 |
4.2.2 Abfärbewirkung gem. § 15 Abs. 3 EStG | 141 |
4.2.3 Mitunternehmerstellung | 143 |
4.2.4 Umsatzsteuer | 144 |
II Teil-Berufsausübungsgemeinschaft (Teil-BAG) | 147 |
1 Grundlagen, Gestaltungen in der Praxis | 147 |
1.1 Grundlagen | 147 |
1.2 Kooperationsformen | 148 |
1.3 Verbotene Zuweisung gegen Entgelt | 148 |
1.4 Erforderlichkeit nach § 15a Abs. 5 BMV-Ä | 149 |
1.5 Abrechnung und Liquidation | 149 |
2 Steuerliche Besonderheiten | 150 |
2.1 Allgemeines | 150 |
2.2 Gewinnverteilung | 150 |
2.3 Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaftern und Teil-BAG | 151 |
2.3.1 Unentgeltliche Überlassung von Geräten, Material und Personal | 152 |
2.3.2 Entgeltliche Nutzungsüberlassung | 152 |
2.3.3 Eigene Geräte und eigenes Personal bei der Teil-BAG | 153 |
III Überörtliche Berufsausübungsgemeinschaften | 154 |
1 Grundlagen, wirtschaftliche Motivation, Gestaltungen in der Praxis | 154 |
1.1 Strategische Vorteile | 154 |
1.2 Nachteile | 155 |
2 Berufs- und vertragsarztrechtliche Vorgaben | 156 |
2.1 Präsenzpflicht | 156 |
2.2 Festlegung einer Hauptbetriebstätte | 156 |
2.3 Gemeinsames Versorgungskonzept | 157 |
2.4 Abrechnung und Honorarverteilung | 157 |
2.5 Fazit | 157 |
3 Steuerliche Besonderheiten | 158 |
3.1 Laufende Besteuerung | 158 |
3.2 Gründung einer überörtlichen BAG | 158 |
IV Job-Sharing-BAG | 159 |
1 Grundlagen, wirtschaftlicher Hintergrund | 159 |
2 Vertragsarztrechtliche Besonderheiten | 160 |
2.1 Genehmigung durch den Zulassungsausschuss | 160 |
2.2 Zulassung des Altgesellschafters und Zulassungsfähigkeit des Junior-Partners | 160 |
2.2.1 Identische Fachgruppen | 161 |
2.2.2 Tätigkeit in eigener Praxis | 161 |
2.2.3 Beschränkung des Praxisumfangs | 162 |
2.3 Vertragsarztstatus | 162 |
2.4 Zulassungsprivilegien | 162 |
3 Steuerrechtliche Besonderheiten | 163 |
V Partnerschaftsgesellschaften (PartG) | 164 |
1 Zivil-/Arztrechtliche Voraussetzungen | 164 |
1.1 PartG in Abgrenzung zur GbR | 164 |
1.2 Zusammenschluss zur Berufsausübung | 164 |
1.3 Partnerschaftsvertrag und Eintragung in das Partnerschaftsregister | 165 |
1.4 Haftung | 165 |
1.5 Ausgestaltung im Innenverhältnis | 166 |
1.6 Berufsrechtliche Besonderheiten | 166 |
1.6.1 Ärzte | 166 |
1.6.2 Zahnärzte und Psychotherapeuten | 167 |
1.6.3 Genehmigung des Zulassungsausschusses | 167 |
2 Steuerliche Besonderheiten | 167 |
VI Ärzte-/Zahnärzte-Kapitalgesellschaft | 169 |
1 Zivil-/Arztrechtliche Voraussetzungen | 169 |
1.1 Grundsätzliches | 169 |
1.2 Berufsrechtliche Voraussetzungen | 169 |
1.2.1 Ärztliche Gesellschafter | 170 |
1.2.2 Berufliche Tätigkeit | 170 |
1.2.3 Ärztliche Führung | 170 |
1.2.4 Berufshaftpflichtversicherung | 171 |
1.2.5 Namensgebung | 171 |
1.2.6 Abrechnungsproblematik | 171 |
1.2.7 Vertragsärztlicher Status | 172 |
2 Steuerliche Besonderheiten | 172 |
2.1 Laufende Besteuerung | 172 |
2.2 Gründung einer Ärzte-/Zahnärzte-Kapitalgesellschaft | 174 |
2.3 Gesellschafterwechsel und Gesellschafterbeitritt | 175 |
2.4 Beendigung der Ärzte-/Zahnärzte-Kapitalgesellschaft | 175 |
2.5 Umsatzsteuer | 176 |
D Medizinisches Versorgungszentrum (MVZ) | 178 |
I Überblick | 178 |
II Besteuerung | 181 |
1 Besteuerung bei Gründung | 181 |
1.1 Gründung einer MVZ-GbR | 181 |
1.1.1 Gründung einer Angestellten-MVZ-GbR | 181 |
1.1.2 Gründung einer Vertrags(zahn)ärzte-MVZ-GbR | 182 |
1.2 Gründung einer MVZ-GmbH | 182 |
1.2.1 Gründung einer Angestellten-MVZ-GmbH | 182 |
1.2.2 Gründung einer Vertrags(zahn)ärzte-MVZ-GmbH | 183 |
1.3 Einbringung einer Mitunternehmerschaft in das MVZ | 183 |
1.4 Sonderthema: Zurückbehaltung privatärztlicher Tätigkeit | 184 |
2 Laufende Besteuerung | 184 |
2.1 MVZ-GbR | 184 |
2.2 MVZ-GmbH | 185 |
2.3 Umsatzsteuer | 185 |
2.3.1 § 4 Nr. 14 Buchst. b Doppelbuchst. bb UStG | 186 |
2.3.2 Leistungsbeziehungen zwischen MVZ-GbR und MVZ-Gesellschaftern | 186 |
2.4 Sonderproblem: Gemeinnützigkeit und Bürgschaft | 186 |
E Weitere Kooperationsformen außerhalb der gemeinschaftlichen Berufsausübung | 188 |
I Die Praxisgemeinschaft (PG) | 188 |
1 Allgemeine zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen | 188 |
1.1 Definition und Abgrenzung | 188 |
1.2 Motivationslage | 189 |
1.3 Zivilrechtliche Ausgestaltung | 189 |
1.3.1 Rechtsform | 189 |
1.3.2 Gesellschaftsvertrag | 190 |
1.4 Berufsrechtliche/Vertrags(zahn)arztrechtliche Vorgaben | 191 |
1.4.1 Anzeigepflicht | 191 |
1.4.2 Eigenverantwortliche, selbständige Tätigkeit in einer Praxis (§§ 17 Abs. 1, 18 Abs. 2 Ärzte-MBO) | 192 |
1.4.3 Zuweisung gegen Entgelt | 192 |
1.4.4 Schweigepflicht (§ 9 Ärzte-MBO), Datenschutz (§§ 27 ff. BDSG) | 193 |
1.4.5 Nachbesetzungsverfahren | 193 |
1.4.6 Grenzbereiche zum faktischen BAG-Gestaltungsmissbrauch | 194 |
2 Steuerliche Behandlung der Praxisgemeinschaften | 194 |
2.1 Ertragsteuern | 194 |
2.1.1 Regelfall | 194 |
2.1.2 Nicht-Ärzte als PG-Gesellschafter | 195 |
2.1.3 Leistungen an Nicht-Gesellschafter | 196 |
2.1.3.1 Nutzungsüberlassung von Räumlichkeiten oder Geräten mit Gewinnaufschlag ohne Zusatzleistungen | 196 |
2.1.3.2 Überlassung von Praxisräumlichkeiten/Geräten etc. mit Gewinnaufschlag und Zusatzleistungen | 197 |
2.2 Umsatzsteuer | 197 |
2.2.1 Grundsätze – Struktur – Unternehmereigenschaft – steuerbare Leistungen | 197 |
2.2.2 Umsatzsteuerbefreiung nach § 4 Nr. 14 Buchst. d UStG | 198 |
2.2.2.1 Unmittelbare Verwendung für Leistungen nach § Nr. 14 Buchst. a oder b UStG | 199 |
2.2.2.2 Leistung an Gesellschafter der Praxisgemeinschaft | 199 |
2.2.2.3 Genaue anteilsmäßige Erstattung der gemeinsamen Kosten | 199 |
2.2.2.4 Keine Wettbewerbsverzerrungen | 200 |
2.2.3 Nicht-Ärzte als Gesellschafter der Praxisgemeinschaft | 201 |
2.2.4 Leistungen der PG an Nicht-Gesellschafter | 201 |
II Die Apparategemeinschaft (ApG) | 202 |
1 Allgemeine zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen | 202 |
1.1 Definition | 202 |
1.2 Rechtsform, Gesellschaftsvertrag, Gesellschafterbestand | 202 |
1.3 Anzeigepflicht | 202 |
2 Steuerliche Behandlung der Apparategemeinschaft | 203 |
2.1 Ertragsteuern | 203 |
2.2 Umsatzsteuerliche Behandlung der Apparategemeinschaft | 204 |
III Die Laborgemeinschaft (LabG) | 205 |
1 Allgemeine zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen | 205 |
1.1 Definition und Rechtsgrundlagen der Laborgemeinschaft | Rechtsentwicklung | 205 |
1.2 Rechtsform | 206 |
2 Steuerliche Behandlung der Laborgemeinschaft | 206 |
2.1 Ertragsteuern | 206 |
2.2 Umsatzsteuer | 207 |
IV Betreibermodelle | 209 |
1 Begriffseingrenzung | 209 |
2 Wirtschaftliche Hintergründe | 209 |
3 Zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen | 210 |
3.1 Zivilrechtliche Rechtsbeziehungen, Rechtsform der Betreibergesellschaft | 210 |
3.2 Eigenverantwortliche leitende Tätigkeit des Arztes in eigener Praxis | 210 |
3.3 Schweigepflicht | 211 |
3.4 Zuweisung gegen Entgelt | 211 |
4 Steuerliche Behandlung von Betreibermodellen | 212 |
4.1 Ertragsteuern | 212 |
4.2 Umsatzsteuer | 214 |
F Besteuerung der Sonderformen ärztlicher Betätigung | 216 |
I Der angestellte Arzt/Zahnarzt in der Einzelpraxis/Berufsausübungsgemeinschaft | 216 |
1 Allgemeines | 216 |
2 Besteuerung | 217 |
2.1 Ertragsteuern beim niedergelassenen Arzt/Zahnarzt | 217 |
2.1.1 Tätigwerden aufgrund eigener Fachkenntnisse | 218 |
2.1.2 Leitende Tätigkeit | 219 |
2.1.3 Eigenverantwortliche Tätigkeit | 219 |
2.1.3.1 Eigenverantwortlichkeit und Anzahl der Mitarbeiter, insbesondere bei Fachärzten für Laboratoriumsmedizin | 221 |
2.1.3.2 Zweitpraxis/Praxisfiliale | 222 |
2.2 Ertragsteuern beim angestellten Arzt/Zahnarzt | 222 |
2.3 Umsatzsteuer | 223 |
II Der angestellte Arzt/Zahnarzt im Krankenhaus (außer chefärztliche Tätigkeit) | 224 |
1 Allgemeines | 224 |
2 Besteuerung | 224 |
2.1 Ertragsteuern | 224 |
2.2 Umsatzsteuer | 225 |
III Chefärztliche Tätigkeit | 226 |
1 Allgemeines | 226 |
2 Besteuerung | 226 |
2.1 Ertragsteuern | 226 |
2.2 Umsatzsteuer | 229 |
IV Konsiliarärztliche Tätigkeit | 230 |
1 Allgemeines | 230 |
2 Besteuerung | 230 |
2.1 Ertragsteuern | 230 |
2.2 Umsatzsteuer | 231 |
V Belegärztliche Tätigkeit | 234 |
1 Allgemeines | 234 |
2 Besteuerung | 234 |
2.1 Ertragsteuern | 234 |
2.1.1 Ertragsteuern beim »klassischen« Belegarzt | 235 |
2.1.2 Ertragsteuern beim Honorarbelegarzt | 235 |
2.2 Umsatzsteuer | 236 |
G Vorfragen der Übergabe/ Übernahme von Arzt- und Zahnarztpraxen (Vorbereitungsphase) | 238 |
I Die Übernahme begünstigende Vorbereitungsmaßnahmen | 240 |
1 Vorbereitungshandlungen seitens des Abgebenden | 240 |
1.1 Tatsächliche Vorbereitungshandlungen | 240 |
1.1.1 Das »Schmücken der Braut« | 240 |
1.1.2 Wirtschaftliche Daten/Zusammenstellung von Unterlagen | 241 |
1.1.3 Genehmigungen/Zustimmungen | 242 |
1.2 Zeithorizont | 243 |
2 Vorbereitungsmaßnahmen seitens des potenziellen Übernehmers | 243 |
II Zulassungs-/Nachbesetzungsverfahren | 245 |
1 Nichtzulassungsbeschränkter Bereich | 245 |
1.1 Antrag und Nachweise | 245 |
1.2 Ungeeignetheit | 246 |
1.3 Verzahnung von vertrags(zahn)arztrechtlichen und zivilrechtlichen Erfordernissen | 246 |
2 Zulassungsbeschränkter Bereich/ Nachbesetzungsverfahren | 246 |
2.1 Verfassungsrechtliche Zulässigkeit/Betroffene Personengruppen | 246 |
2.2 Verfahrensablauf | 247 |
2.2.1 Freiwerden eines Vertragsarztsitzes | 247 |
2.2.2 Antrag auf Nachbesetzung | 248 |
2.2.3 Ausschreibung des Vertragsarztsitzes | 248 |
2.2.4 Entscheidung über die Nachbesetzung des Vertragsarztsitzes | 249 |
2.2.4.1 Auswahlentscheidung | 249 |
2.2.4.1.1 Allgemeines zur Auswahlentscheidung | 250 |
2.2.4.1.2 Verkehrswertgarantie, § 103 Abs. 4 Satz 8 SGB V | 250 |
2.2.4.1.3 Berufliche Eignung, Approbationsalter, Dauer der ärztlichen Tätigkeit, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 1–3 SGB V | 251 |
2.2.4.1.4 Mindestens fünfjährige Tätigkeit im unterversorgten Gebiet, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 4 SGB V | 252 |
2.2.4.1.5 Ehegatte, Lebenspartner, Kind, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 5 SGB V | 252 |
2.2.4.1.6 Angestellter Arzt und BAG-Partner, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 6 SGB V | 252 |
2.2.4.1.7 Besondere Versorgungsbedürfnisse, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 7 SGB V | 253 |
2.2.4.1.8 Bevorzugung von Allgemeinärzten, § 103 Abs. 4 Satz 6 SGB V | 253 |
2.2.4.1.9 Warteliste, § 103 Abs. 5 Satz 3 SGB V | 253 |
2.2.4.1.10 Sonderfall: BAG, § 103 Abs. 6 SGB V | 254 |
2.2.4.2 Gewichtung der Einzelkriterien durch Gesamtbeurteilung | 254 |
2.2.4.3 Rechtsfolgen der Auswahlentscheidung | 255 |
2.2.4.4 Verzahnungsmöglichkeiten von Zivil- und Sozialrecht/Zulassungsentscheidung | 256 |
2.3 Konsequenzen für die taktische Vorgehensweise der Praxisübergabe | 256 |
2.3.1 Veräußererseite | 256 |
2.3.2 Erwerberseite | 257 |
III Bewertung von Arzt-/Zahnarztpraxen | 259 |
1 Allgemeines | 259 |
2 Bewertungsverfahren nach IDW S 1 (2008) | 260 |
2.1 Allgemeines | 260 |
2.2 Ertragsüberschüsse | 261 |
2.3 Kapitalisierungszinssatz | 262 |
2.3.1 Basiszinssatz | 263 |
2.3.2 Risikozuschlag | 263 |
2.4 Liquidationswert | 264 |
3 Vereinfachtes Ertragswertverfahren gem. § 199 ff. BewG | 264 |
3.1 Allgemeines | 264 |
3.2 Nachhaltig erzielbarer Jahresertrag | 265 |
3.3 Kapitalisierungsfaktor | 266 |
3.4 Nicht betriebsbedingte Wirtschaftsgüter, junge Wirtschaftsgüter, Beteiligungen an anderen Gesellschaften | 266 |
3.5 Mindestwert: Substanzwert | 266 |
4 BÄK-Verfahren | 267 |
4.1 Allgemeines | 267 |
4.2 Substanzwert | 267 |
4.3 Ideeller Wert (Goodwill) | 268 |
4.3.1 Nachhaltig erzielbarer Gewinn | 268 |
4.3.2 Alternatives Arztgehalt | 269 |
4.3.3 Prognosemultiplikator | 270 |
4.3.4 Wertbeeinflussende Faktoren | 270 |
4.3.5 Ideeller Wert (Goodwill) | 271 |
4.4 Zusammenfassung BÄK-Verfahren | 271 |
5 Sonstige Wertermittlungsmethoden | 273 |
6 Zusammenfassung/Vor- und Nachteile der einzelnen Bewertungsmethoden | 273 |
H Übertragung einer Einzelpraxis durch Verkauf | 276 |
I Allgemeines | 276 |
1 Statistik | 276 |
2 Verzahnung mehrerer Rechtsgebiete | 277 |
3 Letter of Intent, Vorverträge | 277 |
II Der Kaufvertrag | 279 |
1 Formerfordernisse | 279 |
2 Vertragsparteien | 280 |
2.1 Regelfall | 280 |
2.2 Praxisveräußerung nach Tod des Praxisinhabers | 281 |
3 Kaufgegenstand | 281 |
3.1 Materielles Vermögen | 282 |
3.2 Immaterielles Vermögen | 283 |
3.3 Verträge mit Dritten | 284 |
4 Kaufpreis | 284 |
5 Zahlungsmodalitäten | 285 |
6 Lastenfreies Eigentum | 287 |
7 Gewährleistung/Garantien | 288 |
7.1 Voraussetzungen | 288 |
7.2 Rechtsfolgen | 288 |
8 Patientenkartei | 289 |
8.1 Rechtsprechungsentwicklung | 289 |
8.2 Bestehendes Einverständnis der Patienten | 290 |
8.3 Fehlendes Einverständnis | 291 |
9 Übergang von Arbeitsverhältnissen | 292 |
9.1 Gesetzliche Regelungen des § 613a BGB | 292 |
9.2 Regelungen im Kaufvertrag | 293 |
10 Zustimmung des Ehegatten (§ 1365 BGB) | 294 |
11 Übernahme von Verträgen, insbesondere des Mietvertrages | 294 |
12 Übergangszeitpunkt | 296 |
13 Wettbewerbsverbot | 296 |
13.1 Allgemeines, Interessenlage | 296 |
13.2 Inhaltliche Regelungen der Wettbewerbsklausel | 297 |
13.2.1 Gegenständliche Begrenzung | 297 |
13.2.2 Räumliche Grenze | 298 |
13.2.3 Zeitliche Grenze | 298 |
13.3 Rechtsfolgen einer zu weit gezogenen Wettbewerbsklausel | 299 |
13.4 Vereinbarung einer Vertragsstrafe | 299 |
14 Nachbesetzungsverfahren | 300 |
15 Bedingungen im Kaufvertrag | 300 |
16 Schiedsgerichtsverfahren | 301 |
17 Salvatorische Klauseln | 302 |
III Besteuerung | 303 |
1 Einkommensteuer | 303 |
1.1 Einkommensteuer beim Übernehmer | 303 |
1.2 Einkommensbesteuerung beim Übergeber | 303 |
1.2.1 Systematik der Besteuerung | 303 |
1.2.2 Abgrenzung Veräußerungsgewinn/Laufender Gewinn | 305 |
1.2.3 Voraussetzungen für die Tarifbegünstigungen nach der Fünftel-Regelung gem. § 34 Abs. 1 EStG | 306 |
1.2.3.1 Praxisveräußerung/Veräußerung einer Teilpraxis | 307 |
1.2.3.1.1 Entgeltliche Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen der Einzelpraxis | 307 |
1.2.3.1.2 Entgeltliche Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen einer Teilpraxis | 308 |
1.2.3.2 Beendigung der selbständigen Tätigkeit | 309 |
1.2.3.2.1 Grundsatz: Vollbeendigung | 309 |
1.2.3.2.2 Ausnahmen/Konkretisierungen | 309 |
1.2.3.2.2.1 Zurückbehaltung von Patienten | 309 |
1.2.3.2.2.2 Einstellen der selbständigen Tätigkeit im bisherigen örtlichen Tätigkeitsbereich | 310 |
1.2.3.2.2.3 Tätigkeitsaufnahme nach Wartezeit am bisherigen örtlichen Tätigkeitsbereich | 311 |
1.2.3.2.2.4 Nichtselbständige Tätigkeit/Freie Mitarbeit | 312 |
1.2.3.2.2.5 Nebentätigkeit und Gutachtertätigkeit | 312 |
1.2.4 Rechtsfolge: Veräußerungsgewinn unterliegt der Fünftelregelung | 313 |
1.2.4.1 Ermittlung des Veräußerungsgewinns | 313 |
1.2.4.2 Kleine Tarifbegünstigung (Fünftel-Methode) | 314 |
1.2.5 Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG und Große Tarifbegünstigung nach § 34 Abs. 3 EStG | 315 |
1.2.5.1 Zusätzliche Voraussetzungen für die Große Tarifbegünstigung nach § 34 Abs. 3 EStG und den Freibetrag für Veräußerungsgewinne gem. § 16 Abs. 4 EStG | 316 |
1.2.5.1.1 Vollendung des 55. Lebensjahres oder dauernde Berufsunfähigkeit | 316 |
1.2.5.1.2 Gewährung nur einmal im Leben | 316 |
1.2.5.1.3 Antrag | 317 |
1.2.5.1.4 Begünstigungshöchstgrenzen | 317 |
1.2.5.2 Rechtsfolgen | 317 |
1.2.5.2.1 Freibetrag gem. § 16 Abs. 4 EStG | 317 |
1.2.5.2.2 Große Tarifbegünstigung | 317 |
1.2.6 Besteuerung bei Kaufpreisraten, Leibrenten und Zeitrenten | 319 |
1.2.6.1 Leibrenten | 319 |
1.2.6.2 Zeitrenten | 320 |
1.2.6.3 Kaufpreisraten | 320 |
1.2.7 Sonderkonstellation: Praxis im eigenen Haus | 321 |
2 Umsatzsteuer | 322 |
3 Haftung des Erwerbers | 322 |
IV Finanzierung | 324 |
1 Allgemeines | 324 |
2 Darlehensarten | 324 |
3 Sicherheiten | 326 |
4 Rating | 327 |
5 Einzelne typische Kreditkonditionen | 328 |
I Sonstige Übertragungsmöglichkeiten einer Einzelpraxis (außer Veräußerung) | 332 |
I Praxisaufgabe | 332 |
1 Zivilrecht/Arzt-/Vertragsarztrecht | 332 |
2 Einkommensteuer | 333 |
2.1 Voraussetzungen | 333 |
2.2 Rechtsfolgen | 333 |
II Praxisverpachtung | 335 |
1 Zivilrecht/Arzt-/Vertragsarztrecht | 335 |
2 Steuerrecht | 335 |
III Unentgeltliche Übertragung | 337 |
1 Zivilrecht/Vertragsrecht | 337 |
2 Steuerrecht | 337 |
2.1 Einkommensteuer | 337 |
2.2 Umsatzsteuer | 338 |
2.3 Erbschaftsteuer | 339 |
J Übertragung eines BAG-Mitunternehmeranteils | 340 |
I Verkauf | 340 |
1 Zivilrechtliche und gesellschaftsrechtliche Erfordernisse | 340 |
1.1 Rechtskauf gem. § 453 BGB | 340 |
1.2 Formvorschriften und Genehmigungspflichten | 341 |
1.3 Haftung des Neu-Gesellschafters für Alt-Verbindlichkeiten | 341 |
2 Berufs- und vertragsarztrechtliche Erfordernisse | 342 |
3 Steuerrecht | 343 |
3.1 Einkommensteuer | 343 |
3.1.1 Einkommensteuer beim Neu-Gesellschafter | 343 |
3.1.2 Einkommensteuer beim (ausscheidenden) Alt-Gesellschafter | 344 |
3.2 Umsatzsteuer | 344 |
3.3 Grunderwerbsteuer | 345 |
II Ausscheiden eines Gesellschafters aus der BAG gegen Abfindung | 346 |
1 Zivil- und gesellschaftsrechtliche Erfordernisse | 346 |
2 Berufsrechtlich und vertragsarztrechtliche Erfordernisse | 346 |
3 Steuerrecht | 347 |
3.1 Einkommensteuer | 347 |
3.1.1 Ausscheiden gegen Barabfindung | 347 |
3.1.2 Ausscheiden gegen Sachwertabfindung | 347 |
3.2 Sonstige Steuern | 350 |
III Aufgabe eines BAG-Anteils, insbesondere Realteilung | 352 |
1 Zivil- und Gesellschafts-, Berufs- und Vertragsarztrecht | 352 |
2 Steuerrecht | 352 |
2.1 Einkommensteuer | 352 |
2.2 Sonstige Steuern | 354 |
2.2.1 Umsatzsteuer | 354 |
2.2.2 Grunderwerbsteuer | 355 |
IV Unentgeltliche Übertragung eines BAG-Anteils | 356 |
1 Zivil- und Gesellschaftsrecht | 356 |
2 Berufsrecht und Vertragsarztrecht | 356 |
3 Steuerrecht | 357 |
3.1 Einkommensteuer | 357 |
3.2 Umsatzsteuer | 359 |
3.3 Schenkungs-/Erbschaftsteuer | 359 |
V Besonderheiten bei der Kaufpreisfinanzierung | 361 |
Anhang Musterverträge | 362 |
1 Mustervertrag Praxiskauf | 362 |
§ 1 Vertragsgegenstand | 362 |
§ 2 Übergabezeitpunkt | 362 |
§ 3 Übertragung der Praxiseinrichtung | 362 |
§ 4 Gewährleistung | 363 |
§ 5 Kaufpreis | 363 |
§ 6 Verträge mit Angestellten | 363 |
§ 7 Mietvertrag | 364 |
§ 8 Sonstige Verträge | 364 |
§ 9 Altverbindlichkeiten und Altforderungen | 364 |
§ 10 Patientenkartei | 365 |
§ 11 Vertragsarztzulassung, Nachbesetzungsverfahren | 365 |
§ 12 Einwilligung des Ehegatten | 366 |
§ 13 Wettbewerbsverbot | 366 |
§ 14 Mitwirkungs- und Unterstützungspflichten | 366 |
§ 15 Schiedsgerichtsverfahren | 366 |
§ 16 Rücktrittsrecht | 366 |
§ 17 Nebenabreden, Schriftform, salvatorische Klausel | 366 |
§ 18 Kosten | 367 |
2 Mustervertrag Berufsausübungsgemeinschaft | 368 |
§ 1 Vertragszweck | 368 |
§ 2 Name und Praxissitz | 368 |
§ 3 Geschäftsführung, Vertretung und Bankvollmacht | 368 |
§ 4 Arbeitskraft, Nebentätigkeiten, Arztwahl | 369 |
§ 5 Gesellschafterversammlung | 369 |
§ 6 Krankheit | 370 |
§ 7 Gesellschaftsvermögen | 370 |
§ 8 Vertragsübernahmen | 370 |
§ 9 Zahlungszuordnung | 370 |
§ 10 Berufsunfähigkeit | 370 |
§ 11 Jahresabschluss und Buchführung | 371 |
§ 12 Kosten der BAG | 371 |
§ 13 Gewinn- und Verlustverteilung | 371 |
§ 14 Haftung | 371 |
§ 15 Vertragsdauer | 372 |
§ 16 Sprechstundenregelung, Notdienst, Urlaub, Fortbildung | 372 |
§ 17 Ausscheiden eines Gesellschafters | 372 |
§ 18 Schriftform, Kosten, salvatorische Klauseln | 373 |
§ 19 Schiedsgericht | 373 |
3 Mustervertrag Einbringung einer Einzelpraxis (Einbringungsvertrag) | 374 |
§ 1 Einbringungsgegenstand | 374 |
§ 2 Einbringungsstichtag | 374 |
§ 3 Übertragung/Abtretung | 375 |
§ 4 Gegenleistung | 375 |
§ 5 Freistellung von Verpflichtungen | 375 |
§ 6 Gewährleistung | 375 |
§ 7 Stichtagsbilanz | 375 |
§ 8 Übernahme von Anstellungsverhältnissen | 375 |
§ 9 Schlussbestimmungen | 375 |
4 Mustervertrag MVZ-Gesellschaftsvertrag | 377 |
§ 1 Firma, Sitz, Geschäftsjahr | 377 |
§ 2 Gegenstand des Unternehmens, Bekanntmachungen | 377 |
§ 3 Stammkapital, Stammeinlage | 377 |
§ 4 Gesellschafterqualifikation | 377 |
§ 5 Dauer der Gesellschaft. Kündigung | 377 |
§ 6 Geschäftsführer | 378 |
§ 7 Geschäftsführung | 378 |
§ 8 Ärztlicher Leiter | 379 |
§ 9 Zuständigkeit der Gesellschafterversammlung | 379 |
§ 10 Gesellschafterversammlung, Beschlüsse | 379 |
§ 11 Jahresabschluss und Gewinnverwendung | 380 |
§ 12 Abtretung und Belastung von Geschäftsanteilen | 380 |
§ 13 Schriftform | 380 |
§ 14 Schiedsgericht | 380 |
§ 15 Salvatorische Klausel | 380 |
5 Mustervertrag Praxisgemeinschaftsvertrag | 381 |
§ 1 Vertragszweck | 381 |
§ 2 Gegenstand der Gesellschaft | 381 |
§ 3 Name, Sitz und Dauer der Gesellschaft | 381 |
§ 4 Verhältnis der Gesellschaft zu den Zahnarztpraxen der Gesellschafter | 382 |
§ 5 Rechte und Pflichten der Gesellschafter | 382 |
§ 6 Einlagen und Kostenbeteiligungen der Gesellschafter/Veräußerung | 383 |
von Gesellschaftsanteilen | 383 |
§ 7 Gesellschafterversammlung | 383 |
§ 8 Geschäftsführung und Vertretung | 384 |
§ 9 Betriebskosten | 384 |
§ 10 Geschäftsführer, Buchführung und Jahresabschluss | 384 |
§ 11 Haftung | 385 |
§ 12 Versicherung | 385 |
§ 13 Kündigung | 385 |
§ 14 Ausscheiden aus der Gesellschaft | 385 |
§ 15 Auflösung der Gesellschaft | 386 |
§ 16 Schriftform, salvatorische Klausel, Sonstiges | 386 |
6 Mustervertrag Gesellschaftsvertrag der … Laborgemeinschaft-GbR | 387 |
§ 1 Vertragszweck | 387 |
§ 2 Gesellschafter | 387 |
§ 3 Kostenverteilung | 387 |
§ 4 Geschäftsführung und Vertretung, Laborleiter | 388 |
§ 5 Gesellschafterversammlung | 388 |
§ 6 Laboreinrichtung | 388 |
§ 7 Arbeitsverhältnisse | 389 |
§ 8 Leistungsumfang und Leistungsabrechnung | 389 |
§ 9 Vertragsdauer, Kündigung | 389 |
§ 10 Aufnahme neuer Gesellschafter | 390 |
§ 11 Ausscheiden, Abfindung, Fortsetzung der Gesellschaft | 390 |
§ 12 Schriftform, salvatorische Klausel | 390 |
7 Mustervertrag Mietvertrag über Praxisräume | 391 |
§ 1 Mietobjekt | 391 |
§ 2 Mehrere Mieter | 391 |
§ 3 Mietzeit | 391 |
§ 4 Betriebskosten | 392 |
§ 5 Zahlung des Mietzinses und der Betriebskostenvorauszahlungen | 392 |
§ 6 Mietkaution | 392 |
§ 7 Untervermietung | 393 |
§ 8 Instandhaltungen und Schönheitsreparaturen | 393 |
§ 9 Konkurrentenschutz | 393 |
§ 10 Bauliche Veränderungen und Ausbesserungen | 393 |
§ 11 Betreten der Mieträume durch den Vermieter | 394 |
§ 12 Werbemaßnahmen | 394 |
§ 13 Beendigung der Mietzeit | 394 |
§ 14 Außerordentliche Kündigung | 394 |
§ 15 Tod des Mieters | 394 |
§ 16 Abänderung und Unwirksamkeit einzelner Vertragsbestimmungen | 395 |
Literaturverzeichnis | 396 |
Stichwortregister | 397 |