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Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen

HGB, EStG und IFRS / IAS 19

Autor	Christian Mehlinger, Norbert Seeger, Richard Herrmann, Stephan Derbort
Verlag	Gabler Verlag
Erscheinungsjahr	2016
Seitenanzahl	301 Seiten
ISBN	9783658050610
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	46,99 EUR

Die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen hat große Auswirkungen sowohl auf das Eigenkapital eines Unternehmens als auch auf Erfolgsgrößen wie EBIT, Jahresüberschuss, Cashflow. Für die Einschätzung des Unternehmenserfolgs oder die Analyse der Kreditwürdigkeit sind die pensionsrelevanten Informationen von wesentlichem Interesse. Das Werk zeigt, wie man Pensions- und weitere Personalverpflichtungen richtig in den unterschiedlichen Rechenwerken nach handels- und steuerrechtlichen sowie internationalen Regelungen abbildet. Die Neuauflage enthält die aktuelle Rechtsprechung und neue Richtlinien.

Stephan Derbort, Richard Herrmann, Christian Mehlinger und Norbert Seeger sind langjährig erfahrene Praktiker bei der Heubeck AG.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur 2. Auflage	6
Vorwort zur 1. Auflage	8
Abkürzungsverzeichnis	10
Inhaltsverzeichnis	14
Abbildungsverzeichnis	18
Tabellenverzeichnis	20
1 Einleitung	21
1.1 Zielsetzung und -gruppe	21
1.2 Begriffliche Abgrenzungen	23
1.3 Anforderungen der Rechnungslegung	24
1.4 Aufbau des Praxisleitfadens	27
2 Betriebliche Altersversorgung in Deutschland	30
2.1 Begriff der betrieblichen Altersversorgung	33
2.1.1 Altersversorgung	34
2.1.2 Invaliditätsversorgung	34
2.1.3 Hinterbliebenenversorgung	34
2.2 Inhaltliche Ausgestaltung von Pensionsplänen	35
2.2.1 Teilnahmeberechtigung	35
2.2.2 Zugesagte Leistungen	35
2.2.3 Zusageformen	36
Beispiel 1	37
Beispiel 2	39
2.2.4 Leistungsform	41
2.2.5 Leistungsvoraussetzungen	41
2.3 Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung	41
2.3.1 Finanzierung der betrieblichen Altersversorgung	43
2.3.2 Direktzusage	44
2.3.2.1 Contractual Trust Arrangement (CTA)	45
2.3.2.2 Rückdeckungsversicherung	46
2.3.3 Unterstützungskasse	47
2.3.4 Pensionskasse	49
2.3.5 Pensionsfonds	50
2.3.6 Direktversicherung	52
2.3.7 Wechsel des Durchführungsweges	54
2.4 Arbeitsrechtliche Rahmenbedingungen	55
2.4.1 Rechtsbegründungsakte	55
2.4.1.1 Einzelzusage	56
2.4.1.2 Gesamtzusage und vertragliche Einheitsregelung	56
2.4.1.3 Betriebliche Übung	56
2.4.1.4 Gleichberechtigung und Gleichbehandlung	57
2.4.1.5 Betriebsvereinbarung	58
2.4.1.6 Regelungen nach dem Sprecherausschussgesetz	59
2.4.1.7 Tarifvertrag	59
2.4.1.8 Änderungsmöglichkeiten	59
Einzelzusage	61
Gesamtzusage und vertragliche Einheitsregelung	62
Betriebliche Übung und Gleichbehandlung	63
Betriebsvereinbarung	63
Tarifvertrag	63
Widerruf	63
2.4.2 Unverfallbarkeit	64
2.4.2.1 Gesetzliche Unverfallbarkeit dem Grunde nach	64
2.4.2.2 Gesetzliche Unverfallbarkeit der Höhe nach	66
Unmittelbare Versorgungszusage	66
Direktversicherung und Pensionskasse	67
Pensionsfonds	68
Unterstützungskasse	68
Beitragsorientierte Leistungszusage	68
Beitragszusage mit Mindestleistung	69
Entgeltumwandlung	69
2.4.3 Übertragung	69
2.4.4 Vorzeitige Altersleistung	71
2.4.5 Insolvenzschutz	72
2.4.6 Anpassungsprüfungspflicht	74
3 Methodische Grundlagen	76
3.1 Die Abbildungslogik der wirtschaftlichen Wirkung von Pensionsverpflichtungen	76
Beispiel 1	79
Beispiel 2	79
3.2 Bewertung von Zahlungsströmen	82
3.2.1 Bewertungsanlässe	82
3.2.2 Grundproblem der Bewertung	83
Beispiel 3	84
3.2.3 Versicherungsmathematisches Modell	85
3.2.3.1 Biometrische Rechnungsgrundlagen	85
3.2.3.2 Bewertungsannahmen	88
Beispiel 4	88
Beispiel 5	89
3.2.4 Barwert einer Pensionsverpflichtung	89
Beispiel 6	89
Beispiel 7	90
Beispiel 8	91
3.3 Versicherungsmathematische Bewertungsverfahren	92
Beispiel 9	92
3.4 Grundlagen der Bilanzierung	95
4 Pensionsverpflichtungen in der deutschen Handelsbilanz	98
4.1 Handelsrechtliche Grundlagen	98
4.1.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung	99
4.1.2 Begriffliche Abgrenzungen	101
4.2 Handelsrechtliche Vorschriften zur Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen	102
Beispiel 1	102
4.3 Bewertung von unmittelbaren Pensionsverpflichtungen	104
4.3.1 Bewertungsannahmen	104
4.3.1.1 Demographische Annahmen	105
Beispiel 2	105
Beispiel 3	106
Beispiel 4	107
Beispiel 5	108
4.3.1.2 Vorschriften zum Rechnungszins	108
4.3.2 Bewertungsverfahren	110
4.3.3 Besonderheiten bei wertpapiergebundenen Zusagen	111
4.4 Pensionszusagen mit Deckungsvermögen	112
4.4.1 Bewertung des Deckungsvermögens	113
Beispiel 6	114
Beispiel 7	114
4.4.2 Anforderungen an das Deckungsvermögen	116
4.5 Ausgestaltung in der Praxis	117
4.5.1 Wertpapiergebundene Zusage mit Deckungsvermögen	117
Beispiel 8	118
4.5.2 Wertpapiergebundene Zusage ohne Deckungsvermögen	119
Beispiel 9	119
4.6 Bewertung von mittelbaren Pensionsverpflichtungen	120
4.7 Übergangsvorschriften zur Erstanwendung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG)	121
4.7.1 Erstanwendung des BilMoG	121
4.7.2 Vorgehensweise bei einer Erhöhung des Wertes der Pensionsverpflichtungen	122
Beispiel 10	123
Beispiel 11	124
Beispiel 12	126
Beispiel 13	127
4.7.3 Vorgehensweise bei Rückgang des Wertes der Pensionsverpflichtungen	128
Beispiel 14	128
Beispiel 15	130
4.8 Ausweis	130
4.8.1 Bilanz	130
4.8.2 Gewinn- und Verlustrechnung	131
Beispiel 16	132
Beispiel 17	133
4.9 Anhangangaben	134
5 Pensionsverpflichtungen in der deutschen Steuerbilanz	137
5.1 Grundlagen der Unternehmensbesteuerung (insbesondere bei Vorliegen einer Form der betrieblichen Altersversorgung)	137
5.2 Unmittelbare Pensionsverpflichtungen (insbesondere die Vorschriften des §6a EStG)	140
5.2.1 Ansatzvorschriften des §6a EStG	140
5.2.2 Bewertungsvorschriften des §6a EStG	144
Beispiel 1	145
5.2.3 Steuerliche Zuführungen	146
Beispiel 2	147
Beispiel 3	148
5.2.4 Auflösung der steuerlichen Rückstellung	149
Beispiel 4	149
5.2.5 Inventurvereinfachung	150
Beispiel 5	151
5.2.6 Besonderheiten bei Verpflichtungsübernahmen, Schuldbeitritten und Erfüllungsübernahmen	151
Beispiel 6	152
5.3 Steuerliche Zuwendungen bei mittelbaren Durchführungswegen	153
5.3.1 Zuwendungen an Direktversicherungen	153
5.3.2 Zuwendungen an Pensionskassen	154
5.3.3 Zuwendungen an Pensionsfonds	154
5.3.4 Zuwendungen an Unterstützungskassen	156
6 Pensionsverpflichtungen in der Bilanz nach internationalen Rechnungslegungsvorschriften (IFRS)	158
6.1 Grundlagen	158
6.1.1 Organisation der International Financial Reporting Standards (IFRS)	158
6.1.2 Rahmenkonzept	161
6.1.3 IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer	165
6.2 Beitragspläne	169
Beispiel 1	170
Beispiel 2	171
Beispiel 3	171
6.3 Leistungsorientierte Pläne	175
Beispiel 4	176
Beispiel 5	177
6.3.1 Die Bewertung leistungsorientierter Verpflichtungen	178
Beispiel 6	180
Beispiel 7	181
Beispiel 8	182
Beispiel 9	183
Beispiel 10	187
Beispiel 11	187
Beispiel 12	189
6.3.2 Vermögenswerte zur Finanzierung leistungsorientierter Verpflichtungen (Planvermögen)	190
Beispiel 13	192
6.3.3 Bilanzierung von leistungsorientierten Pensionsplänen	192
Beispiel 14	194
Beispiel 15	194
Beispiel 16	195
Beispiel 17	195
Beispiel 18	197
Beispiel 19 (Fortführung Beispiel 18)	199
Beispiel 20	201
Beispiel 21	202
6.3.4 Offenlegungspflichten für leistungsorientierte Pensionspläne	203
6.4 Versicherte, über Gemeinschaftseinrichtungen finanzierte und staatliche Pläne	207
Beispiel 22	208
Beispiel 23	211
6.5 IAS 19: Genese und Perspektiven	212
6.5.1 Einführung IAS 19 rev. 2011	212
Beispiel 24	213
6.5.2 Perspektiven	215
6.6 Unterschiede zu US-GAAP	215
7 Zusammenfassende Gegenüberstellung der Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach HGB, EStG und IAS 19	219
8 Pensionen im Konzernabschluss	232
8.1 Funktion des Konzernabschlusses	232
8.2 Grundzüge der Konsolidierung	233
8.2.1 Vom Einzelabschluss zur Konsolidierung	233
Beispiel 1	234
8.2.2 Konsolidierung von Pensionsverpflichtungen im Konzern	236
Beispiel 2	237
8.3 Firmenwertbilanzierung und Pensionsverpflichtungen	237
Beispiel 3	238
Beispiel 4	239
8.4 Latente Steuern und Pensionsverpflichtungen	240
8.4.1 Die Abbildung von Steuern im Jahresabschluss	240
8.4.2 Funktion und Ursachen von latenten Steuern	241
Beispiel 5	241
Beispiel 6	243
8.4.3 Bestimmung und Ausweis von latenten Steuern	243
Beispiel 7	244
Beispiel 8	245
Beispiel 9	246
8.4.4 Latente Steuern und Pensionsverpflichtungen	247
Beispiel 10	248
Beispiel 11	249
8.5 Pensionsverpflichtungen in der Kapitalflussrechnung	250
8.5.1 Bedeutung, Funktion und Struktur des Cashflows bei der Beurteilung von Unternehmen	250
8.5.2 Rentenzahlungen im Cashflow Statement	252
Beispiel 12	252
Beispiel 13	254
Beispiel 14	254
8.6 Pensionsverpflichtungen in der Eigenkapitalentwicklungsrechnung	255
8.6.1 Funktion und Struktur der Eigenkapitalentwicklungsrechnung	255
Beispiel 15	256
8.6.2 Berücksichtigung von Remeasurements in der Eigenkapitalentwicklungsrechnung	256
Beispiel 16	257
8.7 Berücksichtigung von Pensionsverpflichtungen in den Quartalsabschlüssen	257
Beispiel 17	258
8.8 Berücksichtigung von Fehlern	260
Beispiel 18	261
8.8.1 Währungsumrechnung	263
Beispiel 19	264
Beispiel 20	266
8.9 Erstanwendung von IFRS-Vorschriften	267
Beispiel 21	267
9 Sonstige Verpflichtungen	269
9.1 Altersteilzeit	269
Beispiel 1	271
9.1.1 Ansatz und Ausweis von Altersteilzeitrückstellungen in der deutschen Handelsbilanz	272
9.1.2 Altersteilzeitrückstellungen in der Steuerbilanz	276
9.1.3 Altersteilzeitverpflichtungen gemäß IFRS	278
9.1.3.1 Unterschiede zu US-GAAP	281
9.2 Leistungen anlässlich eines Dienstjubiläums	281
Beispiel 2	282
9.2.1 Handelsbilanz	282
9.2.2 Jubiläumsrückstellungen in der Steuerbilanz	283
9.2.3 Jubiläumsverpflichtungen gemäß IFRS	284
9.3 Zeitwertkontenmodelle	285
9.3.1 Begriff und Modellvarianten	285
9.3.2 Handelsrechtliche Abbildung (HGB)	287
Beispiel 3	288
Beispiel 4	288
Beispiel 5	289
9.3.3 Steuerbilanzielle Abbildung	290
Beispiel 6	290
Beispiel 7	291
9.3.4 IFRS-Bilanzierung	291
Beispiel 8	292
Beispiel 9	292
Die Autoren	293
Weiterführende Literatur	295
Stichwortverzeichnis	297

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