| Vorwort | 8 |
| Inhaltsverzeichnis | 10 |
| Einleitung | 24 |
| A. Einführung in die Problematik | 24 |
| B. Hintergrund und Kontext der Untersuchung | 24 |
| C. Gang der Untersuchung | 27 |
| Kapitel 1: Überblick über die IFRS und Vergleich mit dem HGB-Handelsbilanzrecht | 29 |
| A. Überblick über die IAS/IFRS und das IASC/IASB | 29 |
| I. Die Entwicklung und Organisation des IASC / IAS | 29 |
| 1. Gründung des IASC | 29 |
| 2. Reform und Gründung der IASCF | 29 |
| 3. Die heutige Organisation | 30 |
| a) Die Trustees | 31 |
| b) Das International Accounting Standards Board (IASB) | 31 |
| c) Das International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) | 32 |
| d) Das Standing Advisory Council (SAC) | 32 |
| II. Hauptbestandteile des IFRS-Regelwerks und ihr Verhältnis zueinander | 33 |
| 1. Hauptbestandteile des IFRS-Regelwerks | 33 |
| a) Das Rahmenkonzept (Framework) | 33 |
| b) Die International Financial Reporting Standards (IFRS) und die International Accounting Standards (IAS) | 34 |
| aa) Begriffsbestimmung | 34 |
| (1) IFRS | 34 |
| (2) IAS | 34 |
| bb) Gliederung und Regelungsinhalt der IFRS | 34 |
| c) Die IFRIC- und SIC-Interpretationen | 35 |
| 2. „Normhierarchie“ im IFRS-Regelwerk | 36 |
| III. Entwicklungsprozess von Standards und Interpretationen | 36 |
| 1. Entwicklung der Standards | 36 |
| 2. Entwicklung der Interpretationen | 37 |
| IV. Rechtsnatur und Geltung der IFRS | 37 |
| V. Einführung der IFRS in das europäische Recht | 37 |
| 1. Hintergrund | 37 |
| 2. Die IAS-Verordnung (IAS-VO) | 39 |
| 3. Das Endorsement-Verfahren | 40 |
| B. Grundlegende Charakteristika der IFRS-Bilanzierung im Vergleich zur HGB-Bilanzierung | 44 |
| I. Zweck und Adressaten der Rechnungslegung | 44 |
| 1. IFRS | 44 |
| 2. HGB | 45 |
| II. Zentrale Rechnungslegungs-Grundsätze | 45 |
| 1. True and fair view-Grundsatz | 46 |
| a) IFRS | 46 |
| b) HGB | 46 |
| 2. Grundsatz der Periodenabgrenzung und Realisationsprinzip | 47 |
| a) IFRS | 47 |
| b) HGB | 48 |
| c) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 48 |
| 3. Der Grundsatz der Unternehmensfortführung (going concern) | 50 |
| 4. Qualitative Anforderungen | 50 |
| a) Verständlichkeit | 50 |
| b) Relevanz und Wesentlichkeit | 51 |
| aa) IFRS | 51 |
| bb) HGB | 51 |
| c) Verlässlichkeit und konkretisierende Grundsätze | 51 |
| aa) IFRS | 51 |
| bb) HGB | 52 |
| d) Vergleichbarkeit, Grundsätze der Darstellungs- und Bewertungsstetigkeit | 53 |
| aa) IFRS | 53 |
| bb) HGB | 54 |
| cc) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 54 |
| 5. Weitere Grundsätze | 55 |
| a) Grundsatz der Einzelbewertung | 55 |
| aa) IFRS | 55 |
| bb) HGB | 55 |
| cc) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 55 |
| b) Saldierungsverbot | 56 |
| aa) IFRS | 56 |
| bb) HGB | 56 |
| cc) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 56 |
| c) Vorsichtsprinzip | 57 |
| aa) IFRS | 57 |
| bb) HGB | 57 |
| cc) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 57 |
| III. Ansatzvorschriften | 58 |
| 1. Allgemeine Ansatzregeln (Ansatz dem Grunde nach) | 58 |
| a) IFRS | 58 |
| aa) Ansatz von Assets | 58 |
| bb) Ansatz von liabilities | 59 |
| b) HGB | 59 |
| aa) Ansatz von Vermögensgegenständen | 59 |
| bb) Ansatz von Schulden | 60 |
| c) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 60 |
| 2. Ansatz selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte des Anlagevermögens | 61 |
| a) Bilanzierung nach IFRS | 61 |
| b) Bilanzierung nach HGB | 61 |
| c) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 61 |
| IV. Bewertungsvorschriften (Ansatz der Höhe nach) | 63 |
| 1. Bewertungskonzepte nach IFRS | 63 |
| a) Zugangsbewertung | 63 |
| b) Folgebewertung | 64 |
| aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (cost model) | 65 |
| bb) Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value) | 65 |
| (1) Grundlegendes zur fair value Bewertung | 65 |
| (2) Definition des fair value | 66 |
| (3) Arten der fair value-Bewertung | 66 |
| (a) Erfolgsneutrale fair value-Bewertung | 67 |
| (b) Erfolgswirksame fair value-Bewertung | 67 |
| 2. Bewertungskonzepte des HGB | 68 |
| a) Zugangsbewertung | 68 |
| b) Folgebewertung | 68 |
| c) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 69 |
| aa) Änderung der Bestimmung der Herstellungskosten | 69 |
| bb) Einführung der Zeitwertbewertung | 69 |
| cc) Bewertung von Rückstellungen mit dem Erfüllungsbetrag | 71 |
| dd) Bildung von Bewertungseinheiten gem. § 254 HGB n. F. | 72 |
| ee) Änderungen im Bereich der Abschreibungen und Wertaufholung | 72 |
| V. Zusammenfassendes Ergebnis | 73 |
| Kapitel 2: Die Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz aufgrund des Maßgeblichkeitsprinzips | 74 |
| A. Zur Geschichte des Maßgeblichkeitsprinzips | 74 |
| I. Überblick zur Geschichte der handelsrechtlichen Rechnungslegung in Deutschland | 74 |
| 1. Das Allgemeine Landrecht für die Preußischen Staaten (ALR) von 1794 | 74 |
| 2. Das Allgemeine Deutsche Handelsgesetzbuch | 75 |
| 3. Die Aktienrechtsreform von 1884 | 77 |
| 4. Das HGB 1897 | 78 |
| 5. Das Bilanzrecht während der Inflationder zwanziger Jahre | 78 |
| 6. Die HGB-Reform von 1931 | 79 |
| 7. Die Aktienrechtsreform 1937 | 79 |
| 8. Das Aktiengesetz 1965 | 80 |
| 9. Bilanzrichtlinien-Gesetz 1985 | 80 |
| 10. Internationalisierung der Rechnungslegung / IFRS | 81 |
| II. Überblick zur Geschichte der einkommensteuerlichen Gewinnermittlung | 84 |
| 1. Anfänge der Einkommensteuer in Deutschland | 84 |
| a) Preußische Einkommensteuer 1812 | 84 |
| b) Preußische Einkommensteuer 1820 | 85 |
| c) Preußische Einkommensteuer 1851 | 85 |
| 2. Geburt des Maßgeblichkeitsprinzips | 86 |
| a) Einführung des Maßgeblichkeitsprinzips in Sachsen, Bremen und Preußen | 86 |
| b) Fortentwicklung des Maßgeblichkeitsprinzips durch die Rechtsprechung des preußischen Oberverwaltungsgerichts | 88 |
| 3. Weitere Entwicklung der Einkommenbesteuerung und des Maßgeblichkeitsprinzips | 89 |
| a) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1920 | 89 |
| b) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1925 und die Rechtsprechung des RFH | 91 |
| c) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1934 und die Rechtsprechung des RFH | 92 |
| d) Unmittelbare Nachkriegszeit (ab 1945) | 93 |
| e) Steuergesetzänderungen ab 1954 und Rechtsprechung des BFH | 94 |
| f) Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 | 96 |
| 4. Derzeitiger Einfluss der IFRS auf die steuerliche Gewinnermittlung | 97 |
| a) Unmittelbare Auswirkungen | 97 |
| b) Mittelbare Auswirkungen | 98 |
| c) Auswirkungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 99 |
| B. Anwendungsbereich, Inhalt, Umfang und Reichweite des heutigen Maßgeblichkeitsprinzips | 99 |
| I. Anwendungsbereich des Maßgeblichkeitsprinzips | 99 |
| II. Inhalt, Umfang und Reichweite der heutigen Regelung des Maßgeblichkeitsprinzips | 101 |
| 1. Regelungsort (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG) | 101 |
| 2. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) | 101 |
| 3. Verweisungsziel von § 5 Abs. 1 S. 1 EStG | 101 |
| 4. Ausprägungen der Maßgeblichkeit | 102 |
| a) Materielle Maßgeblichkeit | 102 |
| b) Formelle Maßgeblichkeit bzw. umgekehrte Maßgeblichkeit | 103 |
| 5. Verweisungsumfang | 103 |
| 6. Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 104 |
| III. Rechtsdogmatische Begründung des Maßgeblichkeitsprinzips | 105 |
| C. Renaissance der Maßgeblichkeit in Form einer IFRS-Maßgeblichkeit | 106 |
| Kapitel 3: Voraussetzungen und Bedingungen aus steuerrechtlicher Sicht für eine Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz und ihre Verwirklichung im geltenden Recht | 107 |
| A. Die systemtragenden Prinzipien des Steuerrechts | 107 |
| I. Das Rechtsstaatsprinzip (Art. 20 Abs. 3 GG) und seine steuerrechtliche Konkretisierung | 108 |
| 1. Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung | 108 |
| 2. Rechtssicherheit und Bestimmtheitsgebot | 109 |
| 3. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip | 110 |
| 4. Zusammenfassung der sich ergebenden steuerrechtlichen Vorgaben | 111 |
| 5. Umsetzung im geltenden Recht bzgl. der steuerlichen Gewinnermittlung auf der Grundlage des Maßgeblichkeitsprinzips | 112 |
| II. Der allgemeine Gleichheitsgrundsatz (Art. 3 Abs. 1 GG) und seine steuerrechtliche Konkretisierung | 113 |
| 1. Der allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) im Steuerrecht | 113 |
| 2. Das Prinzip der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit | 114 |
| a) Bedeutung des Leistungsfähigkeitsprinzips | 114 |
| b) Umfang und Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips | 116 |
| aa) Allgemeines | 116 |
| bb) Eigenständige steuerrechtliche Leistungsfähigkeit | 117 |
| 3. Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips am Beispiel der Einkommensteuer | 118 |
| a) Einkommen bzw. Gewinn als Indikator für die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit | 118 |
| b) Präzisierung des Einkommens- bzw. Gewinnbegriffs | 119 |
| aa) Die Quellentheorie | 120 |
| bb) Die Reinvermögenszugangstheorie (v. Schanz-Haig-Simons-Konzept) | 121 |
| cc) Die sog. Markteinkommentheorie | 122 |
| c) Resultierende Vorgaben | 122 |
| d) Präzisierung im Hinblick auf den Zeitpunkt der Gewinnerfassung | 124 |
| 4. Zusammenfassung der sich ergebendensteuerrechtlichen Vorgaben | 126 |
| 5. Umsetzung de lege lata | 126 |
| III. Die Eigentumsgarantie (Art. 14 GG) und ihre steuerrechtliche Konkretisierung | 128 |
| 1. Verbot der Erdrosselungssteuer | 128 |
| 2. Einheitswertbeschlüsse des BVerfG und Entwicklung des Prinzips der eigentumsschonenden Besteuerung | 129 |
| 3. Zusammenfassung der sich ergebendensteuerrechtlichen Vorgaben | 132 |
| 4. Umsetzung de lege lata | 132 |
| B. Ergebnis | 132 |
| Kapitel 4: Rechtsstaatliche und rechtspolitische Aspekte einer IFRS-Maßgeblichkeit | 133 |
| A. Rechtsstaatliche Aspekte eines Verweises des nationalen Steuerrechts auf die IFRS | 133 |
| I. Gesetzgebungskompetenz und Verweisung | 133 |
| II. Rechtsschutz und Auslegungskompetenz | 139 |
| 1. Rechtsschutz | 140 |
| 2. Auslegungskompetenz | 143 |
| B. Rechtspolitische und weitere Gesichtspunkte bzgl. der Einführung einer IFRS-Maßgeblichkeit | 145 |
| I. Partieller Souveränitätsverlust | 145 |
| II. Regelungsproblem | 146 |
| III. Probleme der Einführung eines IFRS-Einzelabschlusses | 147 |
| 1. IFRS-Jahresabschluss für kleine Unternehmen? | 147 |
| 2. Gläubigerschutz-/Kapitalerhaltungsproblematik | 151 |
| C. Fazit | 153 |
| Kapitel 5: Vereinbarkeit der steuerlichen Gewinnermittlung auf der Grundlage der Maßgeblichkeit einer IFRS-Bilanz (IFRS-Maßgeblichkeit) mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien | 154 |
| A. Vergleich der Zwecke von IFRS-Bilanz und Steuerbilanz | 154 |
| I. Zweck der Steuerbilanz | 154 |
| II. Verhältnis der Zwecke von Handelsbilanz und Steuerbilanz nach geltendem Recht als möglicher Vergleichsmaßstab | 155 |
| 1. Zweckidentität von Handels- und Steuerbilanz nach der Gleichstellungsthese | 155 |
| 2. These der Zweckdivergenz von Handels- und Steuerbilanz | 156 |
| 3. Kritische Würdigung | 158 |
| 4. Schlussfolgerungen für die Beurteilung einer IFRS-Maßgeblichkeit | 159 |
| III. Zweck der Rechnungslegung nach IFRS | 159 |
| IV. Folgen der Zweckdivergenz von IFRS-Bilanz und Steuerbilanz für IFRS-Maßgeblichkeit | 160 |
| 1. Ausschluss einer IFRS-Maßgeblichkeit? | 161 |
| 2. Möglichkeit der IFRS-Maßgeblichkeit | 162 |
| 3. Stellungnahme | 163 |
| B. Vereinbarkeit allgemeiner Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 164 |
| I. Grundsatz der Periodenabgrenzung | 165 |
| 1. Periodisierungsreglen nach IFRS | 166 |
| a) Realisationsprinzip und matching principle | 166 |
| aa) Regelung des Rahmenkonzepts | 166 |
| bb) Konkretisierung in den Einzelstandards | 168 |
| (1) Zeitpunkt des Umsatzaktes als Zeitpunkt der Ertragserfassung | 168 |
| (2) Dem Umsatzakt vorgelagerte Ertragserfassung | 169 |
| (a) Die percentage of completion-Methode | 170 |
| (b) Die fair value-Bewertung | 170 |
| b) Imparitätsprinzip | 170 |
| 2. Periodisierungsregeln des geltenden Steuerrechts | 171 |
| a) Realisationsprinzip | 171 |
| b) Imparitätsprinzip | 174 |
| 3. Steuerliche Auswirkungen aufgrund der Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 175 |
| 4. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regeln mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 175 |
| a) Vergleich zwischen IFRS und Steuerrecht | 175 |
| b) Vereinbarkeit der IFRS-Regeln mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 176 |
| aa) Vereinbarkeit mit den steuerrechtlichen Objektivierungsanforderungen | 176 |
| bb) Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der gleichmäßigen Besteuerung und dem Leistungsfähigkeitsprinzip | 178 |
| cc) Vereinbarkeit mit dem Verhältnismäßigkeitsprinzip | 180 |
| c) Ergebnis | 182 |
| d) Exkurs: Kritik an der Erfassung unrealisierter Verluste aufgrund des Imparitätsprinzips | 183 |
| II. Grundsatz der Unternehmensfortführung | 185 |
| III. Einzelbewertungsgrundsatz und Saldierungsverbot | 185 |
| 1. Einzelbewertungsgrundsatz | 185 |
| a) Einzelbewertungsgrundsatz nach IFRS | 185 |
| b) Einzelbewertungsgrundsatz nach geltendem Steuerrecht | 187 |
| 2. Saldierungsverbot | 188 |
| a) Saldierungsverbot gem. IFRS | 188 |
| b) Saldierungsverbot nach geltendem Steuerrecht | 188 |
| 3. Vergleich und Vereinbarkeit im Hinblick auf die steuerrechtlichen Anforderungen | 189 |
| C. Vereinbarkeit der allgemeinen Ansatz- und Bewertungsregeln der IFRS mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien | 190 |
| I. Allgemeine Ansatzregeln (Ansatz dem Grunde nach) | 190 |
| 1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit | 191 |
| a) Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit nach IFRS | 191 |
| aa) Asset | 191 |
| (1) Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse | 192 |
| (2) Verfügungsmacht des Unternehmens über die Ressource | 192 |
| (3) Zukünftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss | 192 |
| bb) Liability | 193 |
| (1) Gegenwärtige Verpflichtung | 193 |
| (2) Entstehung aufgrund vergangenen Ereignisses | 194 |
| (3) Wirtschaftlicher Nutzenabfluss | 194 |
| b) Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit nach Steuerrecht | 194 |
| aa) Wirtschaftsgut | 194 |
| (1) Wirtschaftsguts- und Vermögensgegenstandsbegriff | 194 |
| (2) Definition des Wirtschaftsguts und Vergleich mit dem asset-Begriff | 195 |
| (a) Sachen, Rechte, vermögenswerte Vorteile | 195 |
| (b) Kosten für Erlangung | 195 |
| (c) Selbstständige Bewertbarkeit | 196 |
| (d) Längerfristige Nutzenerbringung | 197 |
| (e) Übertragbarkeit | 197 |
| bb) Verbindlichkeit | 197 |
| (1) Bestehende Leistungsverpflichtung | 198 |
| (2) Außenverpflichtung | 198 |
| (3) Wirtschaftliche Belastung | 198 |
| c) Vereinbarkeit der IFRS-Regelungen mit steuerrechtlichen Grundprinzipien | 199 |
| aa) Asset | 199 |
| bb) Liability | 200 |
| 2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit | 200 |
| a) Konkrete Bilanzierungsfähigkeit nach IFRS | 200 |
| aa) Asset | 200 |
| (1) Wahrscheinlichkeit des zukünftigen Nutzenzuflusses | 200 |
| (2) Verlässliche Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder des Werts des Sachverhalts | 201 |
| bb) Liability | 202 |
| (1) Wahrscheinlicher zukünftiger Nutzenabfluss | 202 |
| (2) Verlässliche Bestimmung des Erfüllungsbetrags | 202 |
| b) Konkrete Bilanzierungsfähigkeit nach Steuerrecht | 203 |
| aa) Wirtschaftsgut | 203 |
| (1) Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen | 203 |
| (2) Fehlen eines Aktivierungsverbots | 204 |
| bb) Verbindlichkeit | 204 |
| (1) Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen | 204 |
| (2) Fehlen eines Passivierungsverbots | 205 |
| (3) Wirtschaftliche Verursachung | 205 |
| c) Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit steuerrechtlichen Grundprinzipien | 206 |
| aa) Vergleich der konkreten Bilanzierungsfähigkeit bezüglich Wirtschaftsgut/asset und Verbindlichkeit/liability | 206 |
| bb) Vereinbarkeit der IFRS mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 207 |
| II. Allgemeine Bewertungsregeln (Ansatz der Höhe nach) | 208 |
| 1. Zugangsbewertung | 209 |
| a) Bewertungskonzepte nach IFRS | 209 |
| aa) Anschaffungskosten | 209 |
| bb) Herstellungskosten | 210 |
| cc) Nachträgliche Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand | 211 |
| b) Steuerrechtliche Bewertungskonzepte | 211 |
| aa) Anschaffungskosten | 212 |
| bb) Herstellungskosten | 212 |
| cc) Nachträgliche Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand | 213 |
| c) Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit steuerrechtlichen Prinzipien | 214 |
| aa) Anschaffungskosten | 214 |
| bb) Herstellungskosten | 215 |
| cc) Zusammenfassung | 215 |
| 2. Folgebewertung | 216 |
| a) Folgebewertung nach IFRS | 216 |
| aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (cost model) | 216 |
| (1) Planmäßige Abschreibungen | 217 |
| (a) Abschreibungsvolumen | 217 |
| (b) Nutzungsdauer | 217 |
| (c) Abschreibungsmethode | 218 |
| (2) Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholungen | 218 |
| (a) Wertminderung | 218 |
| (b) Wertaufholung | 222 |
| bb) Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value) | 223 |
| (1) Grundlagen der fair value-Bewertung | 223 |
| (a) Die unterschiedlichen fair value-Konzept | 223 |
| (b) Definition des fair value | 224 |
| (2) Erfolgsneutrale fair-value-Bewertung | 225 |
| (3) Erfolgswirksame fair value-Bewertung | 227 |
| (a) Anwendungsbereich | 227 |
| (b) Übersicht am Beispiel der Bewertung von finanziellen Vermögenswerten gem. IAS 39 | 227 |
| b) Folgebewertung nach Steuerrecht | 230 |
| aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten | 230 |
| (1) Planmäßige Abschreibungen – Absetzung für Abnutzung | 230 |
| (a) Abschreibungsvolumen | 230 |
| (b) Nutzungsdauer | 231 |
| (c) Abschreibungsmethode | 232 |
| (2) Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholung | 232 |
| (a) Teilwertabschreibung | 232 |
| (b) Wertaufholung | 234 |
| bb) Teilwertabschreibungen als imparitätische fair value-Bewertung | 235 |
| c) Einführung der Zeitwertbewertung für zu Handelszwecken erworbene Finanzinstrumente durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) | 236 |
| d) Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit steuerrechtlichen Prinzipien | 236 |
| aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten | 236 |
| (1) Planmäßige Abschreibungen | 236 |
| (a) Abschreibungsvolumen | 236 |
| (b) Nutzungsdauer | 237 |
| (c) Abschreibungsmethode | 238 |
| (2) Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholung | 239 |
| (a) Wertminderung | 239 |
| (b) Wertaufholung | 241 |
| bb) Bewertung mit dem fair value und dem Teilwert | 242 |
| (1) Vergleich IFRS und Steuerrecht | 242 |
| (2) Vereinbarkeit der fair value-Bewertung mit steuerrechtlichen Grundprinzipien | 242 |
| (a) Gebot der Objektivierung | 243 |
| (b) Gebot der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit | 243 |
| (c) Verhältnismäßigkeitsprinzip bzw. Grundsatz der eigentumsschonenden Besteuerung | 244 |
| (3) Ergebnis und mögliche Lösungsalternativen | 245 |
| (a) Beibehaltung der bestehenden steuerlichen Bewertungsvorschriften | 246 |
| (b) Steuergesperrte Rücklagen | 247 |
| D. Vereinbarkeit der Bilanzierung ausgewählter Aktiva und Passiva nach IFRS mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 248 |
| I. Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte des Anlagevermögens | 248 |
| 1. Bilanzierung nach IFRS | 248 |
| a) Bilanzierung dem Grunde nach | 249 |
| aa) Begriff des immateriellen Vermögenswertes | 249 |
| bb) Allgemeine Aktivierungsvoraussetzungen | 250 |
| cc) Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte | 251 |
| (1) Unterscheidung von Forschungs- und Entwicklungsphase | 251 |
| (2) Aktivierungsvoraussetzungen für Kosten aus der Entwicklungsphase | 252 |
| b) Bilanzierung der Höhe nach | 253 |
| aa) Erstbewertung | 253 |
| (1) Gesondert erworbene immaterielle Vermögenswerte | 253 |
| (2) Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte | 253 |
| bb) Folgebewertung | 254 |
| (1) Anschaffungskostenmodell | 254 |
| (a) Planmäßige Abschreibung | 255 |
| (b) Außerplanmäßige Abschreibung nach IAS 36 und Wertaufholung | 256 |
| (aa) Wertminderung | 257 |
| (bb) Wertaufholung | 257 |
| (2) Neubewertungsmodell | 258 |
| (a) Neubewertung und planmäßige Abschreibung | 258 |
| (b) Außerplanmäßige Abschreibung nach IAS 36 | 260 |
| 2. Bilanzierung nach Steuerrecht | 261 |
| a) Bilanzierung dem Grunde nach | 261 |
| aa) Begriff des immateriellen Wirtschaftsguts | 261 |
| bb) Allgemeine Aktivierungsfähigkeit | 262 |
| cc) Konkrete Aktivierungsfähigkeit | 262 |
| (1) Entgeltlich erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter | 262 |
| (2) Selbst erstellte immaterielle Wirtschaftsgüter | 263 |
| b) Bilanzierung der Höhe nach | 263 |
| aa) Erstbewertung | 263 |
| (1) Gesondert erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter | 263 |
| (2) Selbst erstellte immaterielle Wirtschaftsgüter | 264 |
| bb) Folgebewertung | 264 |
| (1) Planmäßige Abschreibung | 264 |
| (2) Außerplanmäßige Abschreibung | 265 |
| (a) Wertminderung | 265 |
| (b) Wertaufholung | 265 |
| 3. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 265 |
| a) Abgrenzung der immateriellen Vermögenswerte von den materiellen Vermögenswerten | 265 |
| b) Ansatz dem Grunde nach | 266 |
| c) Ansatz der Höhe nach | 268 |
| d) Ergebnis | 268 |
| II. Bilanzierung von Fertigungsaufträgen | 269 |
| 1. Bilanzierung nach IFRS | 269 |
| a) Kerngehalt der percentage of completion-Methode | 269 |
| b) Voraussetzungen und Einzelheiten | 270 |
| 2. Bilanzierung nach Steuerrecht | 271 |
| 3. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 272 |
| a) Vereinbarkeit der percentage of completion-Methode mit den Objektivierungsanforderungen und den Grundsätzen der Bestimmtheit und der gleichmäßigen Besteuerung | 272 |
| b) Vereinbarkeit der percentage of completion-Methode mit dem Verhältnismäßigkeitsprinzip bzw. dem Verbot einer Übermaßbesteuerung | 273 |
| c) Ergebnis | 273 |
| III. Bilanzierung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten | 273 |
| 1. Bilanzierung nach IFRS | 273 |
| a) Definition | 274 |
| aa) Ansatzkriterien | 274 |
| (1) Gegenwärtige Verpflichtung aufgrund vergangenen Ereignisses | 274 |
| (2) Wahrscheinlicher Ressourcenabfluss | 275 |
| (3) Zuverlässige Schätzung | 276 |
| bb) Bewertungsregeln | 276 |
| (1) Zugangsbewertung | 276 |
| (a) Bestmöglicher Schätzwert | 276 |
| (b) Abzinsung | 278 |
| (2) Folgebewertung | 279 |
| (a) Anpassung | 279 |
| (b) Auswirkungen von Erstattungsansprüchen | 280 |
| 2. Bilanzierung nach Steuerrecht | 280 |
| a) Überblick über die Rückstellungen im Steuerrecht | 280 |
| b) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten | 282 |
| aa) Ansatzkriterien | 282 |
| (1) Ungewisse Verbindlichkeit | 283 |
| (2) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme | 283 |
| (3) Wirtschaftliche Verursachung | 284 |
| (a) Wesentlichkeitsformel | 284 |
| (b) Alimentationsformel | 285 |
| (c) Wesentlichkeitsformel als entscheidendes Kriterium für wirtschaftliche Verursachung | 286 |
| bb) Bewertungsregeln | 287 |
| (1) Zugangsbewertung | 287 |
| (2) Folgebewertung | 288 |
| 3. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit den steuerrechtlichen Prinzipien | 290 |
| a) Vergleich und Vereinbarkeit der Ansatzregeln | 290 |
| aa) Überblick über Gemeinsamkeiten | 290 |
| bb) Kriterien der Unentziehbarkeit und wirtschaftliche Verursachung | 290 |
| cc) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme | 291 |
| dd) Zuverlässige Schätzung | 292 |
| ee) Vereinbarkeit der IFRS-Regelungen mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien | 292 |
| (1) Gegenwärtige Verpflichtung | 292 |
| (2) Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses/Inanspruchnahme | 293 |
| (3) Zuverlässige Schätzung | 294 |
| b) Vergleich und Vereinbarkeit der Bewertungsvorschriften | 295 |
| aa) Überblick über Gemeinsamkeiten | 295 |
| bb) Erfüllungsbetrag | 295 |
| bb) Abzinsung | 295 |
| cc) Vereinbarkeit der IFRS-Regelungen mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien | 296 |
| (1) Erfüllungsbetrag | 296 |
| (2) Abzinsung | 297 |
| c) Zusammenfassung hinsichtlich Vereinbarkeit | 298 |
| E. Zusammenfassung | 299 |
| Kapitel 6: Zusammenfassung der Ergebnisse und Schlussfolgerungen | 300 |
| A. Ausgangspunkt und Kontext der Fragestellung | 300 |
| B. Zusammenfassung der Ergebnisse | 301 |
| I. Vergleich HGB- und IFRS-Abschluss | 301 |
| II. Entstehungsgeschichte und heutiger Stand der HGB-Maßgeblichkeit – Aussagen bzw. Rückschlüsse im Hinblick auf die Einführung einer IFRS-Maßgeblichkeit | 301 |
| III. Rechtsstaatliche und rechtspolitische Fragen einer IFRS-Maßgeblichkeit | 303 |
| 1. IFRS-Maßgeblichkeit und Demokratie- und Rechtsstaatsprinzip | 303 |
| 2. Rechtspolitische Gesichtspunkte | 303 |
| IV. Vereinbarkeit einer IFRS-Maßgeblichkeit mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien | 304 |
| 1. Zweck | 304 |
| 2. Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze | 304 |
| 3. Ansatzregeln | 305 |
| 4. Bewertungsregeln | 305 |
| 5. Ausgewählte Bilanzierungsvorschriften | 306 |
| a) Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte des Anlagevermögens | 306 |
| b) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten | 306 |
| c) Bilanzierung von Fertigungsaufträgen nach der percentage of completion-Methode | 306 |
| C. Schlussfolgerungen und Ausblick | 306 |
| Literaturverzeichnis | 309 |
| Stichwortverzeichnis | 331 |
