1 Einleitung (S. 1)

1.1 Problemstellung

„Die überwiegende Mehrheit der deutschen Wirtschaftsprüfer arbeitet sachgerecht und verdient das uneingeschränkte Vertrauen der Öffentlichkeit. Gleichwohl haben sich zuletzt offenkundige Prüfungsfehler gehäuft."

Ein Ziel der gesetzlichen Abschlussprüfung besteht darin, das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Richtigkeit der Unternehmensabschlüsse zu festigen. Dabei ist die Abschlussprüfung seit ihrer Einführung im Jahr 1931 regelmäßiger Kritik ausgesetzt, die insbesondere auf einem divergierenden Verständnis der Öffentlichkeit von der Leistungsfähigkeit und den Aufgaben der Abschlussprüfung sowie den hierzu erlassenen gesetzlichen Vorschriften beruht. Die Ursachen und Lösungsmöglichkeiten dieses Problems werden bereits seit den 1970er Jahren im Schrifttum unter dem Aspekt der Erwartungslücke diskutiert. Vertrauensprobleme sind dem Berufsstand der Wirtschaftsprüfer somit nicht fremd.

Die Bilanzmanipulationen zu Beginn dieses Jahrhunderts führten jedoch zu einer neuen Dimension der Vertrauenskrise. Auf den Zusammenbruch des US-amerikanischen Energiekonzerns Enron im Dezember 2001 folgten sowohl in den USA als auch in Europa zahlreiche Bilanzskandale, die das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Richtigkeit der Unternehmensabschlüsse weltweit erschütterten. In der Öffentlichkeit herrschte allgemeines Unverständnis darüber, warum die Abschlussprüfer die Bilanzmanipulationen nicht verhindert oder aufgedeckt hatten.

Als im Zusammenhang mit dem Enron-Skandal zudem Pflichtverletzungen des Abschlussprüfers des Unternehmens bekannt wurden, brachte die Öffentlichkeit der Abschlussprüfung als „Garant der Rechnungslegung" verstärktes Misstrauen entgegen. Forderungen nach einer wirksameren Kontrolle der Abschlussprüfer wurden laut. Als Konsequenz der Bilanzskandale wurde in den USA im Jahr 2002 der Sarbanes-Oxley Act verabschiedet, der eine öffentliche Aufsicht über die Abschlussprüfer einführte und damit die Selbstregulierung des Berufsstands faktisch beendete.

Die EU-Kommission reagierte 2002 ihrerseits mit einer Erklärung zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers, deren Prinzipien 2006 in der novellierten 8. EU-Richtlinie (Abschlussprüferrichtlinie) rechtlich verankert und durch Vorschriften zur verbesserten Kontrolle von Abschlussprüfern ergänzt wurden. Der Gesetzgeber in Deutschland entsprach damit vor allem dem internationalen Druck, indem er seit 2004 umfassende Gesetze verabschiedete, welche die Regulierung im Bereich der Wirtschafts- und Abschlussprüfung wesentlich erhöhten.

Zu den Ende 2004 verabschiedeten Gesetzen zählen das Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG), das Bilanzkontrollgesetz (BilKoG) und das Abschlussprüferaufsichtsgesetz (APAG). Das Berufsaufsichtsreformgesetz (BARefG) liegt derzeit noch im Entwurf vor und tritt voraussichtlich im Sommer 2007 in Kraft. Ein gemeinsames Ziel dieser Gesetze ist die Wiedergewinnung des Vertrauens der Öffentlichkeit in die Abschlussprüfung, welches sie auf unterschiedliche Weise verfolgen.

Während das BilReG insbesondere die Unabhängigkeitsanforderungen an die Abschlussprüfer verschärft, implementieren die übrigen Gesetze stärkere Kontrollen, die von erweiterten Ermittlungskompetenzen der Wirtschaftsprüferkammer (WPK) bei vermuteten Pflichtverletzungen der Berufsstandsangehörigen und der Einführung anlassunabhängiger, stichprobenartiger Untersuchungen bei Abschlussprüfern bis hin zur Einrichtung einer öffentlichen Aufsicht über die WPK reichen.

Aus diesen Maßnahmen resultieren zwei fundamentale Fragen:

1. Kommt dem öffentlichen Vertrauen in die Abschlussprüfung eine derart hohe Bedeutung zu, dass der Verlust des Vertrauens umfangreiche Eingriffe durch den Staat rechtfertigt?

2. Können die aufgezeigten Maßnahmen das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Abschlussprüfung wieder herstellen?

Das primäre Ziel der vorliegenden Arbeit besteht in der Beantwortung dieser Fragestellungen. Darüber hinaus soll ein umfassender Überblick über die Regulierungsmaßnahmen der letzten Jahre im Bereich der Abschlussprüfung gegeben werden.

Aufgrund dieses Ziels und um die Untersuchung in einem angemessenen Rahmen zu halten, ist an dieser Stelle darauf hinzuweisen, dass die im Schrifttum teilweise diskutierte Einführung eines Aktienamtes, das als staatliche Institution die Prüfungen bei Unternehmen durchführt, nicht thematisiert wird.