Unternehmenssteuerrecht und Steuerbilanzrecht

Prüfung 2014

Verlag	Schäffer-Poeschel Lehrbuch Verlag
Erscheinungsjahr	2014
Seitenanzahl	773 Seiten
ISBN	9783799267687
Format	PDF
Kopierschutz	DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	99,95 EUR

Bewährte Vorbereitung auf die schriftliche Steuerberaterprüfung. Der Band liefert das nötige Wissen zu den Fachgebieten Besteuerung der Einzelunternehmen und Personengesellschaften, Körperschaftsteuerrecht und Umwandlungssteuerrecht - jedes Thema lässt sich so optimal erarbeiten. Inklusive wertvollem Know-how zu Klausuraufbau, Bearbeitungsschemata und Hinweisen auf Klausurtechnik und -taktik. Mit vielen Beispielen, Übungsfällen, Schaubildern und Übersichten zu den prüfungsrelevanten Themen.

Herausgeber: Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, Leuphana Universität Lüneburg, Steuerberater und Partner bei PRS Preißer von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Autoren: Gerhard Kölpin, Steuerberater in Norderstedt. Prof. Dr. Torsten Maurer, Steuerberater, Studiengangsleiter, Duale Hochschule Baden-Württemberg Stuttgart. Johann Missal, Diplom-Wirtschaftsjurist (FH), Steuerberater bei WLP Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft in Hamburg. Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, s. o.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort des Herausgebers zur 13. Auflage (Prüfung 2014)	8
Vorwort der Autoren zur 13. Auflage (Prüfung 2014)	10
Teil A Besteuerung der Einzelunternehmen	10
Teil B Besteuerung der Personengesellschaften	10
Teil C Körperschaftsteuer	11
Teil D Umwandlungssteuerrecht	12
Vorwort des Herausgebers zur 1. Auflage	14
System statt Chaos	14
Inhaltsverzeichnis	18
Abkürzungsverzeichnis	24
Teil A Besteuerung der Einzelunternehmen	32
Inhaltsverzeichnis Teil A	34
A Besteuerung der Einzelunternehmen	46
I Grundfragen der Gewinnermittlung (inklusive § 4 Abs. 3-Rechnung)	47
1 Betriebsvermögensvergleich und Einnahmenüberschussrechnung	47
1.1 Überblick	47
1.2 Der technische Unterschied im Einzelnen	49
1.3 Der Personenkreis für die Überschussrechnung	50
1.4 Formalia (Aufzeichnung, Wahl der Gewinnermittlung)	51
1.4.1 Aufzeichnung und Aufbewahrung	51
1.4.2 Wahl der Ermittlungsart	52
1.4.3 Sonderfallgruppe (BFH vom 24.06.2009, BStBl II 2009, 993)	53
2 Die Überschussrechnung im Einzelnen	54
2.1 Der »Überschuss« der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben	59
2.1.1 Die Betriebseinnahmen im Gewinnsteuerrecht	59
2.1.2 Besonderheiten bei den Betriebseinnahmen	61
2.1.3 Die Sonderbehandlung durchlaufender Posten (§ 4 Abs. 3 S. 2 EStG)	62
2.2 Die Technik des § 11 EStG	63
2.2.1 Leistungen an Erfüllungs statt und erfüllungshalber	63
2.2.2 Der »kurze Zeitraum« bei den regelmäßig wiederkehrenden Betriebseinnahmen und -ausgaben	64
2.2.3 § 11 EStG und der Betriebsausgaben-Abfluss	65
2.3 Einzelne Posten der Überschussrechnung	66
2.3.1 Das Umlaufvermögen	66
2.3.2 Das abnutzbare Anlagevermögen	68
2.3.3 Das nicht abnutzbare Anlagevermögen	70
2.4 Spezialfragen der Überschussrechnung	72
2.4.1 Entnahmen und Einlagen (technische Fragen)	72
2.4.2 Die Bedeutung von (Bar-)Geld	76
2.4.3 Probleme mit der Umsatzsteuer bei der Überschussrechnung	77
2.4.4 Der Tausch	78
2.4.5 Gewillkürtes Betriebsvermögen bei § 4 Abs. 3 EStG	79
2.4.6 § 4 Abs. 3 EStG bei Erwerb und Verkauf mit wiederkehrenden Zahlungen	81
2.4.7 Zusammenfassung (Schema zur § 4 Abs. 3-Rechnung)	81
2.5 Der Wechsel der Gewinnermittlung (mit Kurzrepetitorium Bilanzrecht)	87
2.5.1 Gründe für den Wechsel	87
2.5.2 Das technische Problem und die Lösung	88
2.5.3 Zusammenfassende Fallstudie	90
2.5.4 Ausgewählte Fragen zum Wechsel	97
2.5.4.1 Der Rechnungsabgrenzungsposten	97
2.5.4.2 Die Rücklage für Reinvestition (§ 6c EStG) und andere Rücklagen	97
2.6 Ausblick	98
3 Bedeutung der Entnahmen und Einlagen bei der Gewinnermittlung	99
3.1 Arten und Notwendigkeit der einzelnen Korrekturposten – Übersicht	99
3.2 Die Entnahmen beim Einzelunternehmer	101
3.3 Die Einlagen beim Einzelunternehmer	107
3.3.1 Grundzüge und Wirkungsweise der Einlage	107
3.3.2 Gegenstand der Einlage, insbesondere die Nutzungs(-aufwands-)einlage	108
3.3.3 Die Bewertung der Einlage	109
3.4 Gesellschaftsrechtliche Privatvorgänge, insbesondere die Einlage	112
3.4.1 Der Privatbereich und die gesellschaftsrechtliche Gewinnermittlung – Überblick	112
3.4.1.1 Die Sphäre der Personengesellschaften	112
3.4.2 Steuerrechtliche Fragen zum Privatbereich der Personengesellschafter	114
3.4.3 Der Privatbereich der Gesellschafter bei einer Kapitalgesellschaft, insbesondere die verdeckte Einlage	116
3.5 Erweiterter Anwendungsbereich	118
3.5.1 Neue (nichtfiskalische) Betätigungsfelder für Entnahmen/Einlagen	118
3.5.2 Der »Einsatz« im Outbound-Bereich – Überblick164	119
4 Absetzung für Abnutzung	121
4.1 Planmäßige Abschreibung auf das abnutzbare Anlagevermögen – Absetzung für Abnutzung und Substanzverringerung (ohne Gebäude-AfA)	121
4.1.1 Einführung (Zweigleisigkeit der AfA)	121
4.1.2 Die planmäßige AfA im Steuerrecht – Überblick	121
4.1.3 Die Ausnahme: Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (§ 7 Abs. 1 S. 7 EStG)	123
4.1.4 AfA-Berechtigung173	123
4.1.5 Beginn und Ende der AfA	123
4.1.5.1 Beginn der AfA	123
4.1.5.2 Ende der AfA: Ausscheiden des Wirtschaftsguts	124
4.1.6 Die Bemessungsgrundlage bei der AfA (R 7.3 EStR)	124
4.1.7 Nachträgliche Herstellungskosten	125
4.1.8 Nachholung unterlassener AfA (R 7.4 Abs. 10 EStR und H 7.5 EStH)	126
4.1.9 AfA nach außergewöhnlicher Absetzung oder Teilwertabschreibung	127
4.1.10 AfA nach Gewährung eines Zuschusses in einem auf das Jahr der Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahr	127
4.1.11 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz bei der Wahl der linearen oder degressiven AfA	127
4.1.12 Übersicht: lineare, degressive und Leistungs-AfA	127
4.2 AfA bei Gebäuden	128
4.2.1 Allgemeines	128
4.2.2 Lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG	129
4.2.2.1 Der AfA-Satz	129
4.2.2.2 Außerordentliche Absetzung (AfaA)	130
4.2.2.3 Beginn der Nutzungsdauer (§ 11c Abs. 1 EStDV)	130
4.2.2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA	131
4.2.2.5 Überführung von Grundstücken und Grundstücksteilen vom Privatvermögenin das Betriebsvermögen und umgekehrt (R 7.3 Abs. 6 EStR)	132
4.2.2.6 Zuschuss in einem dem Jahr der Anschaffung oder Herstellung folgendenWirtschaftsjahr	132
4.2.2.7 AfA nach einer Wertaufholung gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 4oder gemäß § 7 Abs. 4 S. 3 EStG	133
4.2.2.8 Besonderheiten bei nachträglichen Herstellungskosten	133
4.2.3 Staffel-degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG	134
4.2.3.1 Degressive AfA bei neuen Wohngebäuden	134
4.2.3.2 Übergang zu anderen AfA-Methoden und Absetzungfür außergewöhnliche Abnutzung	135
4.2.3.3 Bemessungsgrundlage für die AfA	135
4.2.3.4 Nachträgliche Herstellungskosten	135
4.2.4 AfA bei Personengesellschaften (bei Mitunternehmern)	135
4.2.5 Nachholung unterlassener AfA	136
4.2.6 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz bei der Wahl der linearen oder degressiven AfA	136
4.2.7 AfA bei selbständigen Gebäudeteilen	136
4.3 Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen (§ 7a EStG, R 7a EStR)	137
4.3.1 Nachträgliche Herstellungs- oder Anschaffungskosten	137
4.3.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten	137
4.3.3 Mindestabsetzung bei erhöhten Absetzungen	138
4.3.4 AfA neben Sonderabschreibungen	138
4.3.5 Kumulierungsverbot	139
4.3.6 Abschreibungen bei mehreren Beteiligten	139
4.3.7 Buchmäßiger Nachweis	139
4.3.8 AfA nach Sonderabschreibungen	139
4.4 Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung gemäß § 7g EStG	141
4.4.1 Regelung des § 7g EStG	141
4.4.2 Persönliche Voraussetzungen	141
4.4.3 Sachliche Voraussetzungen	142
4.4.4 Höhe des Investitionsabzugsbetrags (§ 7g Abs. 2 EStG)	142
4.4.5 Höhe der Sonderabschreibung (§ 7g Abs. 5 EStG)	142
4.4.6 Begünstigte Wirtschaftsgüter (§ 7g Abs. 3 S. 1 EStG)	143
4.4.7 Hinzurechnung des Investitionsabzugsbetrags	143
4.4.8 Herabsetzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten	143
4.4.9 Rückgängigmachung des Abzugs (§ 7g Abs. 4 EStG)	143
4.4.9.1 Fehlende Hinzurechnung des Abzugsbetrags	143
4.4.9.2 Fehlende betriebliche Nutzung des begünstigten Wirtschaftsgutsin einer inländischen Betriebsstätte	143
4.4.10 Anwendung bei Personengesellschaften	144
4.4.11 Abschließende Beispiele	144
4.4.12 Sonderthema: Ansparrücklage und Betriebsveräußerung	146
5 Investitionszulage	146
II Der Betriebsvermögensvergleich	147
1 Bilanzierungsgrundsätze	147
1.1 Allgemeines	147
1.2 Vollständigkeitsgebot	147
1.3 Unterschied Vermögensgegenstand/Wirtschaftsgut	147
1.4 Persönliche Zurechnung der Wirtschaftsgüter	148
1.4.1 Allgemeine Grundsätze	148
1.4.2 § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO in der Bilanzierung	148
1.4.2.1 Unmittelbarer Anwendungsfall des wirtschaftlichen Eigentums	149
1.4.2.2 Ergänzungstatbestände (Aufl istung)	149
1.5 Das Finanzierungsleasing als besondere Form des wirtschaftlichen Eigentums	150
1.5.1 Das Leasing als »Auslöser« für § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO	150
1.5.2 Die allgemeinen Kriterien der subjektiven Zuordnung beim Leasing	151
1.5.3 Besonderheiten in der bilanziellen Darstellung des Leasings	152
1.6 Mietereinbauten	155
1.6.1 Allgemeines	155
1.6.2 Scheinbestandteile	155
1.6.3 Betriebsvorrichtungen	155
1.6.4 Sonstige Mietereinbauten/Mieterumbauten	155
1.6.4.1 Erste Fallgruppe: Mieter ist wirtschaftlicher Eigentümer	155
1.6.4.2 Zweite Fallgruppe: Betriebliche Zweckbauten	156
1.6.4.3 Dritte Fallgruppe: Immaterielle Wirtschaftsgüter	156
1.6.5 Klausurtechnik	157
1.7 Das Betriebsvermögen aus steuerlicher Sicht	158
1.7.1 Grundsatz	158
1.7.2 Notwendiges Betriebsvermögen	158
1.7.3 Notwendiges Privatvermögen	158
1.7.4 Gewillkürtes Betriebsvermögen	158
1.7.5 Gliederung des Betriebsvermögens	160
1.8 Bilanzierungsverbote	161
2 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz	161
2.1 Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz	161
2.1.1 Allgemeines	161
2.1.2 Der Grundsatzbeschluss des Bundesfinanzhofs vom 03.02.1969	162
2.1.3 Durchbrechung der Maßgeblichkeit	163
2.1.4 Aufstellung einer abweichenden Steuerbilanz	164
2.1.5 Anpassung der Bilanzposten außerhalb der Bilanz	165
2.1.6 Schematische Darstellung der Abweichungen zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz	166
2.1.6.1 Darstellung der Abweichungen für alle Unternehmensformen	166
2.1.6.2 Darstellung der Abweichungen nur für Kapitalgesellschaften	169
2.1.6.3 Darstellung der Abweichungen für Personengesellschaften	170
2.1.6.4 Darstellung der Abweichungen nur für Einzelunternehmen und im Rahmendes Sonderbetriebsvermögens bei Personengesellschaften	170
2.1.7 Klausurtechnik	171
3 Einzelne Ansatzvorschriften	172
3.1 Immaterielle Vermögensgegenstände	172
3.1.1 Bilanzierungsvorschriften	172
3.1.1.1 Grundsätzliches Bilanzierungsgebot	172
3.1.1.2 Bilanzierungsverbot	172
3.1.1.3 Entgeltlicher Erwerb eines immateriellen Wirtschaftsguts	172
3.1.2 Immaterielles Gesamtwirtschaftsgut	173
3.1.3 Immaterielle Einzelwirtschaftsgüter	173
3.2 Rechnungsabgrenzungsposten	174
3.2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung	174
3.2.2 Passive Rechnungsabgrenzung219	174
3.2.3 Gemeinsame Voraussetzung für die Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten	174
3.2.4 Spezialvorschriften	175
3.2.5 Damnum (Disagio)	175
4 Bewertungsfragen	176
4.1 Bewertungsgrundsätze	176
4.1.1 Allgemeines	176
4.1.2 Die einzelnen Grundsätze	176
4.1.2.1 Bilanzidentität (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB)	176
4.1.2.2 Going-Concern-Prinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)	177
4.1.2.3 Einzelbewertung, Stichtagsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)	177
4.1.2.4 Vorsichts-, Realisations- und Imparitätsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)	177
4.1.2.5 Abgrenzungsgrundsätze (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB)	177
4.1.2.6 Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB)	177
4.1.2.7 Wertaufhellungsgrundsatz (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)	178
4.1.3 Anwendungsgrundsätze für die Wertaufhellung	180
4.1.3.1 Tag der Bilanzaufstellung	180
4.1.3.2 Bessere Erkenntnis nach der Bilanzaufstellung	180
4.1.3.3 Wertaufhellende und wertbeeinfl ussende Tatsachen	180
4.1.3.4 Wertaufhellende Tatsachen	181
4.1.3.5 Wertbeeinfl ussende Tatsachen	181
4.1.3.6 Die Wertaufhellungstheorie bei Pauschalbewertungen	181
4.1.3.7 Realisationsprinzip	182
4.2 Bewertungsvorschriften nach Handels- und Steuerrecht	184
4.2.1 Handelsrechtliche Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens	185
4.2.2 Steuerrechtliche Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens	185
4.2.3 Handelsrechtliche Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens	186
4.2.4 Steuerrechtliche Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens	187
4.2.5 Handelsrechtliche Bewertung des Umlaufvermögens	188
4.2.6 Steuerrechtliche Bewertung des Umlaufvermögens	188
4.2.7 Voraussichtlich dauernde Wertminderung und Wertaufholung im Steuerrecht	189
4.2.7.1 Gesetzliche Vorschriften	189
4.2.7.2 Anweisungen der Finanzverwaltung	189
4.2.7.3 Defi nition der dauernden Wertminderung	190
4.2.7.4 Teilwertabschreibung beim abnutzbaren Anlagevermögen	190
4.2.7.5 Wertaufholung beim abnutzbaren Anlagevermögen	191
4.2.7.6 Teilwertabschreibung beim nicht abnutzbaren Anlagevermögen	191
4.2.7.7 Wertaufholung beim nicht abnutzbaren Anlagevermögen	194
4.2.7.8 Teilwertabschreibung beim Umlaufvermögen	194
4.2.7.9 Wertaufholung beim Umlaufvermögen	195
4.2.7.10 Die Verwaltungsmeinung zur dauernden Wertminderung (Kritik)	195
5 Bewertungsmaßstäbe und Erwerbsmodalitäten	196
5.1 Anschaffungskosten	196
5.1.2 Steuerrecht	196
5.1.2.1 Einzelkosten/Gemeinkosten	196
5.1.2.2 Gesamtkaufpreis für mehrere Wirtschaftsgüter	197
5.1.2.3 Gebäudeabbruch im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Grundstücks	197
5.1.2.3.1 Allgemeiner Grundsatz	197
5.1.2.3.2 Klausurtechnik	199
5.1.2.4 Übernahme von Verbindlichkeiten	199
5.1.2.5 Anschaffung in Fremdwährung	200
5.1.2.6 Umsatzsteuer (Vorsteuer)	200
5.1.2.7 Zuschüsse zur Anschaffung oder Herstellung von Anlagegütern	200
5.1.2.8 Nachträgliche Anschaffungskosten und nachträgliche Minderungder Anschaffungskosten	201
5.1.2.9 Garantierückbehalt	201
5.1.2.10 Verdeckte Gewinnausschüttung	201
5.1.2.11 Tausch	202
5.1.2.12 Finanzierungskosten	202
5.1.2.13 »Fiktive« Anschaffungskosten in Fällen des unentgeltlichen Erwerbs	202
5.1.2.14 Unentgeltlicher Erwerb im Privatvermögen und Einlagein das Betriebsvermögen	203
5.1.2.15 Gesetzliche Regelung für »anschaffungsnahe Herstellungskosten«	204
5.1.1 Handelsrecht	196
5.2 Herstellungskosten	204
5.2.1 Handelsrecht	204
5.2.2 Steuerrecht	205
5.3 Börsen- oder Marktpreis	207
5.4 Beizulegender Wert	207
5.5 Teilwert	208
5.5.1 Allgemeines	208
5.5.2 Vermutungen für die Höhe des Teilwerts (Teilwertvermutung )	209
5.5.3 Widerlegung der Teilwertvermutung	209
5.5.4 Besonderheit bei der Bestimmung der Höhe der Teilwertabschreibung	209
5.5.5 Teilwertabschreibung bei festverzinslichen Wertpapieren	209
5.6 Gemeiner Wert	210
III Einzelne Aktivposten	211
1 Grundstücke und Gebäude	211
1.1 Allgemeines	211
1.2 Gebäudeteile	212
1.2.1 Grundsatz	212
1.2.2 Gebäudeteile als selbständige Wirtschaftsgüter	212
1.2.3 Einteilung eines Gebäudes nach Funktionszusammenhang (R 4.2 Abs. 4 EStR)	213
1.2.4 Zugehörigkeit von Grundstücken und Grundstücksteilenzum Betriebsvermögen von Einzelunternehmen	214
1.2.4.1 Notwendiges Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 7 EStR)	214
1.2.4.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 9 EStR)	215
1.2.4.3 Behandlung der Grundstückseinnahmen und -ausgaben	216
1.2.4.4 Wegfall der Voraussetzungen für die Behandlung als Betriebsvermögen	216
1.2.5 Zugehörigkeit von Grundstücken und Grundstücksteilen zum Betriebsvermögen von Personengesellschaften263	216
1.2.5.1 Notwendiges Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 11 und 12 EStR)	216
1.2.5.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen	217
1.2.5.3 Grundstücksteile im Betriebsvermögen von Personengesellschaften	218
1.2.5.4 Wegfall der Voraussetzungen für die Behandlung als Betriebsvermögen	218
1.2.6 Zugehörigkeit von Grundstücken und Grundstücksteilen zum Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften	218
1.2.7 Weitere Fälle zu R 4.2 EStR	219
2 Technische Anlagen, Maschinen, Betriebs-und Geschäftsausstattung	221
2.1 Technische Anlagen und Maschinen	221
2.2 Betriebs- und Geschäftsausstattung	221
2.3 Geleistete Anzahlungen	221
2.4 Anlagen im Bau	221
3 Beteiligungen an Kapitalgesellschaften	222
3.1 Vorbemerkung	222
3.2 Begriff	222
3.3 Bewertung	222
3.3.1 Anschaffungskosten	222
3.3.2 Niedrigerer beizulegender Wert/Teilwert	223
3.4 Beteiligungserträge	224
3.4.1 Allgemeines	224
3.4.2 Sonderfall der »phasengleichen Aktivierung«	224
3.4.3 Höhe der Beteiligungserträge	225
4 Wertpapiere	225
4.1 Allgemeines	225
4.2 Zurechnung der Wertpapiere zum Betriebsvermögen	225
4.3 Anschaffungskosten	226
4.4 Niedrigerer Stichtagswert/Teilwert	226
4.4.1 Grundsatz	226
4.4.2 Ermittlung des niedrigeren Teilwerts	228
4.5 Einzelbewertung/Durchschnittsbewertung	228
4.6 Anwendung von Verbrauchsfolgeverfahren?	230
4.7 Bezugsrechte und junge Aktien	230
4.8 Behandlung der Stückzinsen	231
4.9 Behandlung der Wertpapiererträge	231
4.9.1 Steuerliche Behandlung der Erträge aus Aktien	231
4.9.2 Buchhalterische Behandlung	232
4.9.3 Beteiligung einer Kapitalgesellschaft	232
4.9.4 Buchmäßige Behandlung der Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren	232
5 Vorräte	233
5.1 Definition	233
5.2 Teilwertabschreibungen bei Warenvorräten	233
5.2.1 Teilwertabschreibung beim Sinken der Einkaufspreise	234
5.2.2 Teilwertabschreibung bei Unbrauchbarkeit oder Beschädigung der Ware	234
5.2.3 Teilwertabschreibung beim Sinken der Verkaufspreise	234
5.3 Gängigkeitsabschlag	235
5.4 Verlustfreie Bewertung/retrograde Ermittlung des Teilwerts	235
5.5 Bewertungsvereinfachungsverfahren	236
5.5.1 Durchschnittsbewertung	236
5.5.1.1 Handelsrechtliche Regelung	236
5.5.1.2 Steuerrechtliche Regelung	236
5.5.2 Verbrauchsfolgeunterstellung	237
5.5.2.1 Handelsrechtliche Regelung	237
5.5.2.2 Steuerrechtliche Regelung	237
5.5.2.3 Unterschied Handelsrecht/Steuerrecht	237
5.5.2.4 Vorratsbewertung nach der Lifo-Methode	237
5.5.2.5 Teilwertabschreibungen (R 6.9 Abs. 6 EStR)	239
5.6 Festwert	239
5.6.1 Handelsrechtliche Regelung	239
5.6.2 Steuerrechtliche Regelung	240
6 Forderungen und ihre Bewertung	241
6.1 Forderungen im Anlagevermögen und Umlaufvermögen	241
6.2 Bewertung der Forderungen 6.2.1 Anschaffungskosten	241
6.2.1 Anschaffungskosten	241
6.2.2 Niedrigerer Stichtagswert/Teilwert	241
6.2.3 Verrechnungsverbot	244
6.2.4 Sonderfall der Forderung: Unfertige Bauten auf fremdem Grund und Boden	244
6.2.4.1 Grundsatz	244
6.2.4.2 Bewertung	244
6.2.4.3 Die neuere einschlägige BFH-Rechtsprechung	245
7 Bewertung von Fremdwährungsposten in der Bilanz	245
7.1 Einleitung	245
7.2 Bewertungsgrundsatz	246
7.3 Zeitpunkt der Bewertung 7.3.1 Devisenbestände und Konten in ausländischer Währung	247
7.3.1 Devisenbestände und Konten in ausländischer Währung	247
7.3.2 Forderungen und Verbindlichkeiten in ausländischer Währung	247
7.3.3 In ausländischer Währung angeschaffte Vermögensgegenstände	248
7.3.4 Schwebende Geschäfte	248
7.4 Devisentermingeschäfte	249
7.5 Geschlossene Position	250
7.6 Wertpapiere in ausländischer Währung	252
IV Geringwertige Wirtschaftsgüter	253
V Einzelne Passivposten	257
1 Steuerfreie Rücklagen	257
1.1 Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung bestimmter Anlagegüter (§ 6b EStG)	257
1.1.1 Grundsatz	257
1.1.2 Voraussetzungen	258
1.1.3 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven	258
1.1.3.1 Begünstigte Wirtschaftsgüter	258
1.1.3.2 Höhe der Übertragung	259
1.1.4 Bildung einer Rücklage	259
1.1.5 Auflösung der Rücklage	260
1.1.6 Gewinnzuschlag	260
1.1.7 Übertragung von Gewinnen aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften	260
1.1.7.1 Allgemeines	260
1.1.7.2 Die steuerfreie Rücklage	260
1.1.7.3 Anwendung auf Personengesellschaften	262
1.1.7.4 Behandlung von einbringungsgeborenen Anteilen	262
1.1.8 Übertragungsmöglichkeiten in personeller Hinsicht, insbesondere bei Mitunternehmern	263
1.1.9 Aufgabe oder Veräußerung des Betriebs	265
1.1.10 Fortführung der Rücklage bei der Realteilung von Personengesellschaften	265
1.1.11 Reinvestitionsrücklage in der Handelsbilanz	265
1.2 Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR)	266
1.2.1 Voraussetzungen	266
1.2.2 Höhere Gewalt/behördlicher Eingriff	267
1.2.3 Entschädigung	267
1.2.4 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven	267
1.2.5 Ersatzwirtschaftsgut	269
1.2.6 Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung (RfE)	269
1.2.7 Auflösung der Rücklage	270
1.2.8 Aufgabe und Veräußerung des Betriebs	270
1.2.9 Neuere Rechtsprechung zu R 6.6 EStR	270
1.3 Rücklage gemäß § 7g Abs. 3 EStG	270
2 Rückstellungen	271
2.1 Allgemeines	271
2.2 Rückstellungen in der Handelsbilanz	271
2.2.1 Bilanzierungsvorschriften (§§ 249 und 274 Abs. 1 HGB)	271
2.2.2 Bewertungsvorschriften (§ 253 Abs. 1 und 2 HGB)	271
2.3 Rückstellungen in der Steuerbilanz	272
2.3.1 Bilanzierungsvorschriften (Grundregel)	272
2.3.2 Gesetzliche Vorschriften über Rückstellungen im Steuerrecht	272
2.3.2.1 Präzisierung der Grundregel	272
2.3.2.2 Ausnahmen von der Grundregel	274
2.3.3 Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG)	274
2.4 Spezielle Probleme bei der Bildung von Rückstellungen in der Steuerbilanz	276
2.4.1 Der Haupttyp: Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten	276
2.4.2 Rückstellung für öffentlich-rechtliche Verpflichtungen	276
2.5 Besondere Rückstellung in der Handelsbilanz	280
2.6 Auflösung der Rückstellung	281
3 Verbindlichkeiten	282
3.1 Verbindlichkeiten im Anlagevermögen und Umlaufvermögen	282
3.2 Bewertung der Verbindlichkeiten 3.2.1 Erfüllungsbetrag	282
3.2.1 Erfüllungsbetrag	282
3.2.2 Höherer Stichtagswert/Teilwert	282
3.2.3 Abgeld/Aufgeld	283
3.2.4 Verbindlichkeiten in ausländischer Währung	284
3.2.5 Abzinsung von Verbindlichkeiten	284
3.3 Bewertung von Rentenverbindlichkeiten	285
3.4 Saldierungsverbot	286
VI Übertragung von Wirtschaftsgütern auf andere Betriebsvermögen	287
1 Grundsatz	287
2 Übertragungen in das Gesamthandsvermögen einer Personengesellschaft	287
3 Ergänzende Bestimmungen	290
3.1 Übertragung mit dem Buchwert	290
3.2 Übertragung mit dem Teilwert	290
4 Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen dem inländischen Betriebsvermögen und einer ausländischen Betriebsstätte	291
4.1 Gesetzliche Regelung	291
4.2 Anwendung bestehender Vorschriften	291
4.2.1 Ausgleichsposten nach dem Betriebsstättenerlass	291
4.2.2 Ausgleichsposten nach § 4g EStG	292
4.2.3 Regelung nach dem Jahressteuergesetz 2010	293
VII Technische Fragen	294
1 Notwendigkeit von Anpassungen	294
1.1 Betriebsvermögensvergleich	294
1.2 Die Zweischneidigkeit der Bilanz	294
1.3 Gewinnauswirkung von Bilanzberichtigungen auf das Ergebnis von zwei aufeinander folgenden Jahren	294
1.4 Gewinnauswirkung der Berichtigung von Entnahmen und Einlagen	295
2 Die »Mehr/Weniger«-Rechnung	296
2.1 Die Bilanzpostenmethode	296
2.2 Die G+V-Methode	297
2.3 Einzelfälle (gleichzeitig formale Darstellung)	298
2.3.1 Erhöhung eines Aktivpostens	298
2.3.2 Erhöhung eines Passivpostens	301
2.3.3 Änderungen im »Privatbereich«	302
2.3.4 Korrektur der nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben gemäß § 4 Abs. 5, 5b und 7 EStG	304
2.3.5 Zusammenfassung/Formular bei der Mehr-/Weniger-Rechnung	305
3 Notwendigkeit der Anpassungen an die Prüferbilanz	306
3.1 Allgemeines	306
3.2 Anpassungsbuchungen in der Buchführung des geprüften Unternehmens	307
4 Bilanzberichtigung, Bilanzänderung und Bilanzenzusammenhang	312
4.1 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung	312
4.1.1 Bilanzberichtigung nach § 4 Abs. 2 S. 1 EStG	312
4.1.2 Bilanzänderung nach § 4 Abs. 2 S. 2 EStG	314
4.2 Der Bilanzenzusammenhang und seine Durchbrechung	315
Teil B Besteuerung der Personengesellschaften als Mitunternehmerschaft	318
Inhaltsverzeichnis Teil B	320
B Besteuerung der Personengesellschaft als Mitunternehmerschaft	326
I Grundfragen zur Mitunternehmerschaft inklusive Einkunftsermittlung	326
1 Die Personengesellschaft im Steuerrecht – Überblick	326
2 Mitunternehmerschaft versus Personengesellschaft und andere Begrifflichkeiten	330
2.1 Mitunternehmerschaft und Personengesellschaften	330
2.2 Begrifflichkeiten und kohärente Rechtsinstitute	331
2.2.1 Die Gesamthand	331
2.2.2 Kapitalanteil, Vermögenswert und Gesellschaftsanteil	332
2.2.3 Eine Personengesellschaft – eine Mitunternehmerschaft – ein Gewerbebetrieb?	332
3 Transparenzgrundsatz und Besteuerung gemäß § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG	333
3.1 Einführung	333
3.2 Ebene der Mitunternehmerschaft	334
3.2.1 Die gewerblich tätige Mitunternehmerschaft	334
3.2.2 Die gewerblich geprägte Personengesellschaft	337
3.2.3 Die weder gewerblich tätige noch gewerblich geprägte Personengesellschaft mit gewerblicher Beteiligung	339
3.2.3.1 Verfahrensrechtliche Konsequenzen	340
3.2.3.2 Materiell-rechtliche Konsequenzen	340
3.2.3.2.2 Konsequenzen für die betrieblich Beteiligten (KapG)	340
3.2.3.2.3 Das Betriebsvermögen	340
3.2.3.3 Vergleichbare Fallgruppen und Fragestellungen	341
3.2.3.3.1 Grundstückshandel mit betrieblicher Beteiligung	341
3.2.3.3.2 Die Beteiligung eines Berufsfremden an einer Freiberufl er-Praxis	342
3.3 Ebene der Gesellschafter (Mitunternehmer-Initiative und Mitunternehmer-Risiko)	343
3.3.1 Mitunternehmer-Initiative	343
3.3.2 Mitunternehmer-Risiko	343
3.3.3 Einzelfälle	344
3.3.4 Die verdeckte Mitunternehmerschaft	347
3.3.5 Die doppelstöckige (mehrstöckige) Personengesellschaft	348
3.3.5.1 Die Grundaussage zu § 15 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG	348
3.3.5.2 Präzisierungen	349
3.3.5.2.1 Die Abfärbetheorie gem. § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG?	349
3.3.5.2.2 Die gewerblich geprägte doppelstöckige PersG gem. § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG	349
3.3.5.2.3 Bilanz- und Ertragsfragen	350
3.3.5.2.4 Veräußerungstatbestände	351
3.3.6 Der Nießbrauch an der Beteiligung	352
4 Technik des Transparenzgrundsatzes: Die Gewinnkomponenten der Mitunternehmer	353
4.1 Einführung: Zweistufige Gewinnermittlung	353
4.2 Der Hintergrund der Regelung 4.2.1 »Gewinnanteil«	354
4.2.1 »Gewinnanteil«	354
4.2.2 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Personengesellschaft und für die Überlassung von Wirtschaftsgütern	355
4.2.3 Die Ergänzungsbilanz	357
4.2.4 Ein Problemfall: Die Tätigkeitsvergütung als Sonder-Betriebseinnahme, Gewinnvorweg oder Entnahme?	358
5 »Mehr- und Weniger-Rechnung« bei der Personengesellschaft (Mitunternehmerschaft)	361
II Das Betriebsvermögen und die Ermittlung des laufenden Gewinnes bei der Mitunternehmerschaft	363
1 Übersicht zur Gewinnermittlung bei der Mitunternehmerschaft – Schema	363
2 Die Gewinnermittlung auf der ersten Stufe (I): Das Steuerergebnis der Gesamthand	364
2.1 Die Steuerbilanz der Gesamthand	364
2.2 Auswirkungen für die Gewinnermittlung	365
2.3 Geänderte Gewinnverteilung, insbesondere bei späteren Betriebsprüfer-Feststellungen	367
3 Die Ergänzungsbilanz: Individueller Anteil am Gesamthandsergebnis	368
4 Das Sonder-Betriebsvermögen und die Sonderbilanz	370
4.1 Übersicht	370
4.2 Das Sonder-Betriebsvermögen I	371
4.2.1 Der Grundtatbestand	371
4.2.2 Das Konkurrenzproblem mit dem eigenen Betriebsvermögen	373
4.2.3 Die spezielle Gewinnermittlung beim Sonder-Betriebsvermögen I	375
4.2.3.1 Ein Standardfall (Fremdwährungsdarlehen)	375
4.2.3.2 Pensionszusagen	376
4.3 Das Sonder-Betriebsvermögen II	377
4.3.1 Der Grundtatbestand	377
4.3.2 Anwendungsfälle zum notwendigen und gewillkürten Sonder-Betriebsvermögen II	379
4.3.3 Sonderbetriebsvermögen über die Grenze	380
4.3.3.1 Ausländisches Sonderbetriebsvermögen eines ausländischen Gesellschafters einer inländischen Personengesellschaft	380
4.3.3.2 Ausländisches Sonderbetriebsvermögen eines inländischen Gesellschafters	380
4.4 Verfahrensrechtliche Fragen	380
III Die Doppelgesellschaften im Konzept der Mitunternehmer-Besteuerung	382
1 Klarstellung	382
2 Die GmbH & Co. KG	382
2.1 Grundsatzverständnis und Erscheinungsformen	382
2.1.1 Zivilrechtliche Grundlagen, insbesondere bei Errichtung der GmbH & Co. KG	383
2.1.2 Erscheinungsformen der GmbH & Co. KG	384
2.1.3 Das dogmatische Grundmuster im Steuerrecht	384
2.2 Die Gewinnermittlung bei der GmbH & Co. KG	387
2.2.1 Die Grundaussage	387
2.2.2 Die Familien-GmbH & Co. KG	389
2.2.3 GmbH & Co. KG und gewerblicher Grundstückshandel	389
2.2.4 Die »Einmann«-GmbH & Co. KG	390
2.3 Das Betriebsvermögen bei der GmbH & Co. KG	390
2.3.1 Die Handelsbilanz-Besonderheiten	390
2.3.2 Das steuerliche Betriebsvermögen	390
2.4 Besonderheiten	393
2.4.1 Die einheitliche GmbH & Co. KG	393
2.4.2 Die Anteilsveräußerung	393
2.4.2.1 Technische Fragen bei der (unterjährigen) Veräußerung von Anteilen	393
2.4.2.2 § 15a EStG bei einer GmbH & Co. KG	395
2.4.2.3 Die »In Sich«-Veräußerung	395
2.4.3 Die verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH & Co. KG	395
2.4.4 Entnahmen und Einlagen bei der GmbH & Co. KG	397
2.5 Die »Körperschaftsklausel«	398
3 Die (atypisch) stille Gesellschaft, insbesondere die GmbH & atypisch still	399
3.1 Die Grundaussage zur stillen Gesellschaft	399
3.1.1 Die Unterscheidung zwischen typisch und atypisch stiller Gesellschaft	399
3.1.2 Die stille Beteiligung und deren Veräußerung	402
3.2 Die GmbH & atypisch still – ein Kind der Praxis	403
3.3 Optionen der GmbH & atypisch still	406
4 Die Betriebsaufspaltung	407
4.1 Kennzeichen der Betriebsaufspaltung und Gestaltungsmöglichkeiten	407
4.2 Steuerrechtliche Gestaltungsparameter (Voraussetzungen) bei der Betriebsaufspaltung	410
4.2.1 Die erste Voraussetzung: Die sachliche Verflechtung	410
4.2.2 Die personelle Verflechtung	413
4.2.2.1 Grundzüge, insbesondere die Stimmrechtserfordernisse	414
4.2.2.2 Die Gruppentheorie	415
4.2.2.3 Die Ehegatten-(und Familien-)Betriebsaufspaltung	416
4.2.2.4 Stimmrechtsvereinbarungen und personelle Verflechtung	417
4.3 Die steuerlichen Folgen der Betriebsaufspaltung	419
4.3.1 Begründung der Betriebsaufspaltung (der Weg in die Betriebsaufspaltung)	419
4.3.2 Laufende Besteuerung – Chancen und Gefahren	423
4.3.2.1 Das Betriebsvermögen bei der Betriebsaufspaltung,insbesondere beim Besitzunternehmen (Besitzgesellschaft oder EU)	423
4.3.2.2 Die Ermittlung des laufenden Gewinns	424
4.3.2.3 Gewerbesteuerliche Konsequenzen	426
4.3.2.4 Die Investitionszulage bei der Betriebsaufspaltung	427
4.3.2.5 Betriebsaufspaltung und Organschaft	427
4.3.2.6 Betriebsaufspaltung und Anrechnung nach § 35 EStG	428
4.3.3 Beendigung der Betriebsaufspaltung	428
4.4 Besondere Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung	429
4.4.1 Die umgekehrte Betriebsaufspaltung	429
4.4.2 Die kapitalistische Betriebsaufspaltung	430
4.4.3 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung	430
4.4.4 Sonstige Fälle	432
4.4.5 Die unerkannte Betriebsaufspaltung (bzw. die Betriebsaufspaltung in der Außenprüfung)	432
4.4.6 Betriebsaufspaltung über die Grenze?	433
4.4.7 Der Weg aus der Betriebsaufspaltung	434
5 Die »neue« KGaA und neuere Typenverbindungen	434
5.1 Die Kapitalgesellschaft-KGaA bzw. die GmbH & Co. KGaA	434
5.2 Die Stiftung & Co. KG	435
5.3 Die Limited & Co. KG	436
5.3.1 Besteuerung der Limited	436
5.3.2 Besteuerung der Limited & Co. KG	437
IV Anfang und Ende einer Personengesellschaft	438
1 Gründung einer Personengesellschaft	438
1.1 Sacheinlage aus dem Privatvermögen	438
1.1.1 Sonderfall: Sacheinlage auf vermögensverwaltende Personengesellschaft	440
1.1.2 Die Übersicht zu den Einlagen (aus dem Privatvermögen)	440
1.2 Sacheinlage aus dem Betriebsvermögen – Einzel-Wirtschaftsgüter	441
2 Der Sonderfall: Die Einbringung nach § 24 UmwStG	442
2.1 Überleitung von der Sacheinlage (Einzel-Wirtschaftsgüter) zur Einbringung funktioneller Einheiten (Betrieb usw.)	442
2.1.1 Einführung	442
2.1.2 Die Voraussetzungen des § 24 UmwStG	444
2.1.2.1 Einbringung durch Gesamtrechtsnachfolge	444
2.1.2.2 Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge	444
2.1.2.3 Die Anwachsung	444
2.1.3 Rechtsfolgen der Einbringung	445
2.1.4 Änderungen des § 24 UmwStG aufgrund des SEStEG (2006) sowie des JStG 2009	445
2.2 Einführender Fall zu § 24 UmwStG	447
2.3 Das Wahlrecht und die unterschiedliche Interessenlage	449
2.3.1 Grundsätzliche Überlegungen	449
2.3.2 Ein schematischer Überblick	451
2.4 Variante – gemeiner Wert	452
2.4.1 Folge für die offene Handelsgesellschaft	452
2.4.2 Folge für den Einbringenden	452
2.5 Buchwertvariante	453
2.5.1 Die erste Buchwertvariante (die sog. Netto-Methode: Kapitalkontenanpassung)	453
2.5.2 Die zweite Buchwertvariante (die sog. Brutto-Methode)	454
2.6 Zwischenwertvariante	455
2.7 Spezialprobleme bei § 24 UmwStG	456
2.7.1 Zuzahlung in das Privatvermögen des bisherigen Einzelunternehmers	457
2.7.2 Die unentgeltliche Aufnahme eines Partners: Fall des § 24 UmwStG?	460
2.7.3 Gegenstand der Einbringung und Voraussetzung für das Wahlrecht	460
2.8 Zusammenfassung der Rechtsfolgen für die Personengesellschaft	462
2.9 Zusammenstellung der denkbaren Fälle zu § 24 UmwStG	462
3 Die laufende Besteuerung der Personengesellschaft	463
4 Die Auflösung der Personengesellschaft	463
5 Die Realteilung der Personengesellschaft	463
5.1 Historische Einleitung und gesellschaftsrechtlicher Hintergrund	463
5.2 Tatbestand und Rechtsfolgen bei einer Realteilung von steuerfunktionalen Einheiten	465
5.2.1 Die Grundaussage	465
5.2.2 Weitere bilanztechnische Folgen	467
5.3 Einzelwirtschaftsgüter als Teilungsmassen	467
5.4 Der Mitunternehmeranteil als Teilungsgegenstand	468
5.5 Realteilung mit Spitzenausgleich	470
5.6 Folgewirkungen bei der Realteilung	472
5.7 Auswirkungen auf andere Steuern	472
V Die Beteiligung an einer Personengesellschaft inklusive Personenstandsänderungen, insbesondere die Veräußerung	473
1 Einführung	473
2 Die Bilanzierung der Beteiligung	474
2.1 Die Beteiligung in der Handelsbilanz	475
2.2 Die Beteiligung in der Steuerbilanz	476
3 Der Eintritt in die Personengesellschaft	478
4 Die Veräußerung der Beteiligung (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG)	478
4.1 Grundtatbestand und Modalitäten	478
4.1.1 Das Sonder-Betriebsvermögen bei § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG	479
4.1.2 Bruchteilsveräußerung von Mitunternehmeranteilen	480
4.1.3 Veräußerungsvorgang und -zeitpunkt	481
4.1.4 Sonstige Veräußerungsvorgänge	482
4.2 Die Besteuerung beim Veräußerer	482
4.3 Auswirkungen auf die Personengesellschaft und den Neugesellschafter	483
4.3.1 Zu- und Abschreibung (?) in der Ergänzungsbilanz des Erwerbers	484
4.3.2 Fortschreibung der Ergänzungsbilanz	486
4.3.3 Besonderheiten	488
5 Das Ausscheiden durch An-/Abwachsung	491
5.1 Die An-/Abwachsung als Anwendungsfall des § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG	491
5.2 Problemfelder beim Ausscheiden	493
5.3 Die Sachwertabfindung als besondere Form der Abfindungsvereinbarung	495
5.4 Das Anwachsungsmodell	497
6 Die Vererbung	497
VI Sonderfragen	498
1 Inter-/intrasubjektive Übertragungen von Wirtschaftsgütern bei einer Mitunternehmerschaft	498
2 § 35 EStG im Recht der Personengesellschaften	500
2.1 Grundlagen	500
2.2 Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich – allgemein	501
2.3 Besonderheiten (Steuerermäßigung) bei Mitunternehmerschaften	502
2.3.1 Einheitliche und gesonderte Feststellung (§ 35 Abs. 2 S. 1 EStG)	502
2.3.1.1 Gewinnverteilungsschlüssel (§ 35 Abs. 2 S. 2 EStG)	502
2.3.1.2 Aufteilung bei Auslandsbeteiligungen (§ 35 Abs. 2 S. 3 EStG)	504
2.3.1.3 Mehrstöckige Personengesellschaften (§ 35 Abs. 2 S. 5 EStG)	504
2.3.1.4 Gewerbesteuer-Messbetrag bei unterjähriger Unternehmensübertragungund Gesellschafterwechsel	505
3 Die Thesaurierungsbegünstigung (ab 2008)	506
3.1 Die Intention des Unternehmenssteuerreformgesetzes (2008)	506
3.2 Die Regelung im Überblick	507
3.2.1 Systematische Einordnung	507
3.2.2 Regelungsinhalt des § 34a EStG	507
3.3 Die Tatbestandsmerkmale für den »nicht entnommenen Gewinn«	508
3.3.1 Thesaurierungsbegünstigung	508
3.3.1.1 Nicht entnommener Gewinn (Rz. 11 21 BMF)	508
3.3.1.2 Steuerfreie Gewinnanteile (Rz. 17 und 18 BMF)	510
3.3.1.3 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (Rz. 16 BMF)	511
3.3.1.4 Gewinneinkünfte	512
3.3.1.5 Ausnahme für Veräußerungsgewinne (Rz. 4 6 BMF)	512
3.3.1.6 Antragsrecht	512
3.3.1.7 Die persönliche Steuerpfl icht	513
3.4 Die Nachversteuerung	513
3.4.1 Der nachversteuerungspflichtige Betrag (Rz. 23 ff. BMF)	514
3.4.2 Nachversteuerungsbetrag (Rz. 27 ff. BMF)	515
3.4.3 Übertragung und Überführung von Wirtschaftsgütern (Rz. 32 ff. BMF)	517
3.4.4 Steuersatz bei der Nachversteuerung	518
3.4.5 Nachversteuerung in sonstigen Fällen	518
3.4.5.1 Betriebsveräußerung, -aufgabe und Einbringung (Rz. 42 BMF)	518
3.4.5.2 Wechsel der Gewinnermittlungsart (Rz. 44 BMF)	518
3.4.5.3 Nachversteuerung auf Antrag (Rz. 45 BMF)	519
3.5 Besonderheiten	519
3.5.1 Unentgeltliche Übertragung und Einbringung gem. § 24 UmwStG (Rz. 47 BMF)	519
3.5.2 Negative Einkünfte	519
3.5.3 Zuständigkeitsregelungen und Verfahrensvorschriften	519
3.5.4 Vorauszahlungen	520
4 Belastungsvergleich	520
5 § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG und das SEStEG	521
Teil C Körperschaftsteuerrecht	524
Inhaltsverzeichnis Teil C	526
C Körperschaftsteuerrecht	530
I Das Körperschaftsteuersystem vor und nach dem Steuersenkungsgesetz	530
1 Das Prinzip des Anrechnungsverfahrens	530
2 Das Prinzip der »hälftigen« (anteiligen) Doppelbelastung	531
3 Die Prinzipien der Unternehmenssteuerreform	532
II Die persönliche Körperschaftsteuerpflicht	533
1 Die persönliche Steuerpflicht von Körperschaften und Sondervermögen	533
1.1 Überblick	533
1.2 Körperschaftsteuerpflicht eines Vereins	534
2 Die persönliche Steuerpflicht von Kapitalgesellschaften	535
2.1 Beginn und Ende der unbeschränkten Steuerpflicht	535
2.1.1 Grundlagen	535
2.1.2 Beginn der unbeschränkten Steuerpflicht	536
2.1.3 Ende der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht	537
2.2 Folge der unbeschränkten Steuerpflicht	538
2.3 Beschränkte Steuerpflicht von Kapitalgesellschaften	538
2.4 Beschränkte Steuerpflicht sonstiger Körperschaften	538
3 Besteuerung der öffentlichen Hand	539
3.1 Überblick	539
3.2 Tatbestandsmerkmale des Betriebes gewerblicher Art	539
3.3 Rechtsfolgen der wirtschaftlichen Betätigung der öffentlichen Hand	541
4 Besteuerung von steuerbegünstigten Körperschaften	543
4.1 Überblick	543
4.2 Voraussetzung der Steuerbefreiung	544
4.2.1 Formale Anforderungen	544
4.2.2 Materielle Anforderungen	545
4.3 Rechtsfolgen
546
4.3.1 Umfang der Steuerbefreiung	546
4.3.2 Steuerfolge	548
III Die sachliche Körperschaftsteuerpflicht	551
1 Überblick	551
2 Ermittlung des Einkommens einer Kapitalgesellschaft	551
2.1 Veranlagungszeitraum und Einkommens-Ermittlungszeitraum	551
2.2 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens	552
3 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten	554
3.1 Überblick	554
3.2 Körperschaftsteuerliche Hinzurechnungen	555
3.2.1 Nicht abzugsfähige Gewinnminderungen aus Beteiligungen	555
3.2.2 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben	557
3.2.3 Nicht abzugsfähige Aufwendungen	559
3.2.4 Nicht ausgleichsfähiger Verlust	560
3.3 Körperschaftsteuerliche Kürzungen	560
3.3.1 Kürzungen der Beteiligungserträge	560
3.3.2 Sonderproblem: Anteilsveräußerungen nach vorangegangener Einbringung	562
3.3.2.1 Überblick	562
3.3.2.2 Sonderprobleme	563
3.3.3 Gewinnanteile an den Komplementär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien	566
3.3.4 Abziehbare Spenden	566
3.3.3 Gewinnanteile an den Komplementär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien	566
3.3.4 Abziehbare Spenden	566
4 Verdeckte Gewinnausschüttungen (vGA)	567
4.1 Überblick	567
4.2 Abgrenzung offene Gewinnausschüttung und verdeckte Gewinnausschüttung	569
4.3 Grundlagen der verdeckten Gewinnausschüttung	570
4.3.1 Tatbestand der verdeckten Gewinnausschüttung	570
4.3.1.1 Grundtatbestand	570
4.3.1.2 Sonderfall: Beherrschender Gesellschafter	571
4.3.2 Erscheinungsformen der verdeckten Gewinnausschüttung und Konkurrenzen	573
4.3.2.1 Erscheinungsformen	573
4.3.2.2 Konkurrenzen	575
4.4 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung	577
4.4.1 Überblick	577
4.4.2 Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft	577
4.4.2.1 Rechtsfolgen auf der Einkommenserzielungsebene	578
4.4.2.2 Rechtsfolgen auf der Einkommensverwendungsebene (bis 2006)	583
4.4.3 Rechtsfolgen beim Anteilseigner	583
4.5 Einzelfälle	585
4.5.1 Verstoß gegen das Wettbewerbsverbot/Geschäftschancenlehre	585
4.5.1.1 Zivilrechtliche Grundlagen	585
4.5.1.2 Steuerliche Folgen	586
4.5.2 Geschäftsführer-Vergütung (außer Pensionszusage)	589
4.5.2.1 Zivilrechtliche Grundlagen	589
4.5.2.2 Steuerliche Folgerungen	590
4.5.3 Pensionszusagen	595
4.5.4 Risikogeschäfte	600
4.6 Unternehmensfremdfinanzierung	601
4.6.1 Grundfragen der Neuregelung	601
4.6.2 Grundtatbestand des § 4h EStG	602
4.6.3 Zinsvortrag und EBITDA-Vortrag	604
4.6.4 Ausnahmen und Rückausnahmen	605
4.6.4.1 Freigrenze	605
4.6.4.2 Konzernklausel	605
4.6.4.3 Eigenkapital-Test	607
5 Verdeckte Einlagen	608
5.1 Überblick	608
5.2 Begriff der verdeckten Einlage	610
5.3 Rechtsfolgen der verdeckten Einlage	612
5.3.1 Rechtsfolgen auf der Ebene der Kapitalgesellschaft	612
5.3.2 Rechtsfolgen auf der Ebene des Anteilseigners	614
5.4 Einzelfälle	616
5.4.1 Forderungsverzicht	616
5.4.2 Verzicht auf eine Pensionszusage	618
5.4.3 Zuwendung von Vorteilen an Schwestergesellschaften	619
5.4.4 Verdeckte Einlage von nahe stehenden Personen	620
6 Materielles und formelles Korrespondenzprinzip	621
6.1 Ausgangslage und Problem	621
6.2 Das formelle und materielle Korrespondenzprinzip bei verdeckten Gewinnausschüttungen	622
6.2.1 Grundtatbestand und Grundfälle	622
6.2.2 Systematische Schwächen	623
6.3 Formelle und materielle Korrespondenz bei verdeckten Einlagen	624
6.4 Korrespondenz in Dreiecksverhältnissen	625
IV Die steuerliche Behandlung der Ergebnisverwendung bei Kapitalgesellschaften	627
1 Überblick	627
2 Steuerliche Folgen der Gewinnthesaurierung	627
2.1 Rechtsfolgen in der Übergangszeit (bis 2006)	627
2.2 Rechtsfolgen ab der Umstellung (ab 2007)	627
3 Rechtsfolgen von Gewinnausschüttungen	628
3.1 Für Gewinnausschüttungen relevante Eigenkapitalbestandteile bis 2007	628
3.2 Rechtsfolgen von Gewinnausschüttungen ab 2007	629
4 Steuerliche Folgen von Verlusten	630
4.1 Grundlagen	630
4.2 Verlustvortrag ab dem Veranlagungszeitraum 2004 (Korb II-Gesetz) – Überblick	631
4.3 Die neue Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG – Überblick	631
4.3.1 Vom Mantelkauf zum schädlichen Beteiligungserwerb	631
4.3.2 Grundsystematik des § 8c KStG	633
4.3.3 Abmilderungen der Vorschrift	634
V Die Bedeutung der Organschaft	636
1 Überblick	636
2 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Organschaft	636
3 Steuerrechtliche Voraussetzungen der Organschaft	637
3.1 Organgesellschaft und Organträger	637
3.2 Finanzielle Eingliederung	638
3.3 Ergebnisabführungsvertrag	640
4 Einkommensermittlung bei der Organschaft	642
4.1 Überblick	642
4.2 Einkommensermittlung der Organgesellschaft	643
4.3 Einkommensermittlung des Organträgers	647
5 Besonderheiten der Organschaft	649
5.1 Vorzeitige Beendigung von Organschaften und verunglückte Organschaft	649
5.2 Besteuerung von Ausgleichszahlungen	650
5.3 Verfahrensrechtliche Besonderheiten bei der Organschaft	651
VI Die steuerliche Behandlung von Kapitalmaßnahmen	652
1 Die Behandlung von Kapitalerhöhungen	652
1.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Kapitalerhöhung	652
1.2 Steuerliche Besonderheiten der Kapitalerhöhung	653
2 Die Behandlung der Kapitalherabsetzung	654
2.1 Die gesellschaftsrechtlichen Grundlagen der Kapitalherabsetzung	654
2.2 Steuerliche Besonderheiten der Kapitalherabsetzung	655
2.2.1 Behandlung der Kapitalherabsetzung nach Systemwechsel	655
2.2.2 Vereinfachte Kapitalherabsetzung ohne Auskehrung von Vermögen	655
3 Die steuerliche Behandlung der Liquidation	656
3.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Liquidation	656
3.2 Besonderheiten der Liquidation auf Gesellschaftsebene	657
3.2.1 Systematische Grundlagen	657
3.2.2 Einkommensermittlung im Abwicklungszeitraum	657
3.2.3 Steuerliche Behandlung der Vermögensverteilung ab 2007	659
3.3 Besonderheiten auf der Ebene des Anteilseigners	660
3.3.1 Systematische Grundlagen	660
3.3.2 Behandlung eines Auflösungsverlustes	660
3.3.3 Auswirkungen auf Anteilseignerebene ab 2007	661
Teil D Umwandlungssteuerrecht	662
Inhaltsverzeichnis Teil D	664
D Umwandlungssteuerrecht	668
I Allgemeines	668
1 Entstehungsgeschichte des Umwandlungsgesetzes	668
2 Steuerliches Pendant: das Umwandlungssteuergesetz	670
II Zivilrechtliche Grundlagen der Umwandlung	671
1 Fälle der Verschmelzung	671
1.1 Beteiligte Rechtsträger	672
1.2 Weitere Voraussetzungen	673
1.3 Die Grundentscheidungen des Umwandlungsgesetzes	674
2 Verschmelzung zur Aufnahme	676
3 Verschmelzung zur Neugründung	677
4 Fälle der Spaltung	678
4.1 Aufspaltung zur Aufnahme oder Neugründung	679
4.2 Abspaltung zur Aufnahme oder Neugründung	680
4.3 Ausgliederung zur Aufnahme oder Neugründung	680
5 Formwechsel	680
6 Vermögensübertragung	681
III Steuerrechtliche Grundlagen der Umwandlung	682
1 Aufbau und Rechtsquellen	682
1.1 Allgemein	682
1.2 Geltungsbereich des Umwandlungssteuergesetzes	684
2 Zeitliche Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes	685
3 Steuerliche Rückwirkung	685
3.1 Grundzüge, insbesondere zum Übertragungsstichtag	685
3.2 Rückwirkung für alle Steuern?	687
3.3 Folgerungen aus der Rückwirkung	688
3.3.1 Leistungsbeziehungen zwischen den beteiligten Rechtsträgernund ihren Gesellschaftern	688
3.3.2 Gewinnausschüttungen	689
3.3.3 Ausnahmen der steuerlichen Rückwirkung	689
IV Umwandlung von der Kapitalgesellschaft auf die Personengesellschaft	693
1 Steuerliche Regelungen für den übertragenden Rechtsträger – Ermittlung des Übertragungsgewinns	694
1.1 Ansatz mit dem gemeinen Wert	694
1.2 Ansatz mit dem Buchwert/Zwischenwert	695
2 Steuerliche Regelungen für den übernehmenden Rechtsträger – Ermittlung des Übernahmeergebnisses bzw. eines Beteiligungskorrekturgewinns	697
2.1 Wertansatz und Rechtsnachfolge	697
2.2 Beteiligungskorrekturgewinn	700
2.3 Übernahmeergebnis (§§ 4 Abs. 4, 5 UmwStG): Übernahmegewinn/ Übernahmeverlust	701
2.3.1 Übernahmeergebnis Stufe I – Anschaffungs-, Einlage- und Überführungs-fiktion	702
2.3.2 Übernahmeergebnis Stufe II – Besteuerung der offenen Rücklagen	703
2.4 Behandlung des Übernahmeverlustes	706
2.5 Besteuerung des Übernahmegewinns	707
3 Gewinnerhöhung und -minderung durch Vereinigung von For-derungen und Verbindlichkeiten – Übernahmefolgeergebnis	709
4 Besteuerung nicht wesentlich beteiligter Anteilseigner	710
5 Vermögensübergang auf eine natürliche Person	710
6 Umwandlung von der GmbH in die GmbH & Co. KG	710
7 Formwechsel von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft	712
V Verschmelzung von Kapitalgesellschaften	714
1 Steuerliche Behandlung beim übertragenden Rechtsträger	715
1.1 Ansatz mit dem gemeinen Wert	715
1.2 Ansatz mit dem Buchwert/Zwischenwert	716
1.3 Beteiligungskorrekturgewinn	719
2 Steuerliche Behandlung beim übernehmenden Rechtsträger – Ermittlung des Übernahmeergebnisses bzw. eines Beteiligungskorrekturgewinns	719
2.1 Wertansatz und Rechtsnachfolge	719
2.2 Beteiligungskorrekturgewinn	721
2.3 Übernahmeergebnis und dessen Besteuerung	721
3 Gewinnerhöhung und -minderung durch Vereinigung von Forderungen und Verbindlichkeiten – Übernahmefolgeergebnis	726
4 Auswirkungen auf den steuerlichen Eigenkapitalausweis: Nennkapitalherabsetzung beim übertragenden Rechtsträger und Nennkapitalerhöhung beim aufnehmenden Rechtsträger	726
5 Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden Kapitalgesellschaft	728
5.1 Anwendung des § 13 UmwStG	728
5.2 Bestimmung des fiktiven Veräußerungspreises	729
5.3 Besteuerung des (fiktiven) Veräußerungsgewinns/-verlusts	729
VI Spaltung	731
1 Bilanzielle Darstellung der Spaltung	733
2 Spaltung im Steuerrecht	734
3 Steuerliche Regelungen für den übertragenden Rechtsträger – Ermittlung des Übertragungsgewinns	735
3.1 Ansatz mit dem gemeinen Wert	735
3.2 Ansatz mit dem Buchwert/Zwischenwert	735
3.2.1 Definition des Teilbetriebs	736
3.2.2 Missbrauchstatbestände des § 15 Abs. 2 UmwStG	738
3.3 Beteiligungskorrekturgewinn	740
3.4 Minderung von Steuerkapazitätspositionen	740
4 Steuerliche Behandlung beim übernehmenden Rechtsträger – Ermittlung des Übernahmeergebnisses bzw. eines Beteiligungskorrekturgewinns	741
5 Auswirkungen auf den steuerlichen Eigenkapitalausweis	741
6 Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden Kapitalgesellschaft	741
VII Einbringung in eine Kapitalgesellschaft	745
1 Steuerliche Ansätze bei der Kapitalgesellschaft	748
2 Veräußerungspreis und Anschaffungskosten bei der Einbringung	753
3 Zeitpunkt der Einbringung und Rückwirkung	755
3.1 Besteuerung der Anteilseigner	759
3.2 Veräußerungen von Anteilen aus einer Anteilseinbringung (§ 22 Abs. 2 UmwStG)	761
3.3 Nachweispflicht über das Halten von Anteilen	764
3.4 Rechtsfolgen bei der übernehmenden Gesellschaft	764
VIII Formwechsel	766
Stichwortregister	768

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