Ertragsteuerrecht

Prüfung 2014

Verlag	Schäffer-Poeschel Lehrbuch Verlag
Erscheinungsjahr	2014
Seitenanzahl	880 Seiten
ISBN	9783799267670
Format	PDF
Kopierschutz	DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	99,95 EUR

Bewährte Vorbereitung auf die schriftliche Steuerberaterprüfung. Der Band liefert das nötige Wissen zu den Fachgebieten Einkommensteuer, Gewerbesteuer und Internationales Steuerrecht - jedes Thema lässt sich so optimal erarbeiten. Inklusive wertvollem Know-how zu Klausuraufbau, Bearbeitungsschemata und Hinweisen auf Klausurtechnik und -taktik. Mit vielen Beispielen, Übungsfällen, Schaubildern und Übersichten zu den prüfungsrelevanten Themen.

Herausgeber: Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, Leuphana Universität Lüneburg, Steuerberater und Partner bei PRS Preißer von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Autoren: Dominik Bressler, LL. B., Steuerberater bei BRS Busch von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, s. o. Jürgen Schmidt, Abteilungsdirektor, Leiter der Abteilung Verfahrensrecht, Betriebsprüfung, Vollstreckung und Steuerfahndung im Bayerischen Landesamt für Steuern.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort des Herausgebers zur 13. Auflage (Prüfung 2014)	8
Vorwort der Autoren zur 13. Auflage (Prüfung 2014)	10
Teil A und B Einkommensteuer	10
Teil C Gewerbesteuer	11
Teil D Internationales Steuerrecht	11
Vorwort des Herausgebers zur 1. Auflage	12
System statt Chaos	12
Inhaltsverzeichnis	16
Abkürzungsverzeichnis	20
Teil A Einkommensteuer I – Kernbereiche	28
Inhaltsverzeichnis Teil A	30
A Einkommensteuer I – Kernbereiche	38
I Grund- und Strukturfragen bei der Einkommensteuer	38
1 Einleitung	38
2 Übersicht Einkommensteuerrecht – Einkommensermittlung nach § 2 EStG	40
2.1 Beispiel einer Einzelveranlagung	42
2.2 Ein Veranlagungsbeispiel zur Zusammenveranlagung	46
2.3 Die (Wahl der) Veranlagung	49
2.3.1 Die Wahl zwischen getrennter Veranlagung und Einzelveranlagung ab dem VZ 2013	49
2.3.2 Das Wahlrecht in Sonderfällen	50
2.3.3 Zusammenfassende Darstellung zum alten Recht	51
3 Die persönliche Steuerpflicht	53
3.1 Der Wohnsitz im Inland (§ 8 AO)	53
3.2 Der gewöhnliche Aufenthalt (§ 9 AO)	55
3.3 Die Diplomatenregelung des § 1 Abs. 2 EStG	56
3.4 Die Grenzpendlerregelung nach § 1 Abs. 3 EStG und § 1a EStG – erster Überblick	57
4 Grundfragen zum Handlungstatbestand, insbesondere zu den Überschusseinkünften (Darstellung der §§ 8, 9 und 11 EStG)	58
4.1 Stellung im Dualismus – System der Einkunftsarten (§ 2 Abs. 2 EStG)	58
4.2 Einnahmen	59
4.2.1 Grundsätze (Einnahmen/keine Einnahmen)	59
4.2.2 Der Sachbezug und die Rabattregelung	62
4.2.3 Die Kausalitätsdichte	69
4.2.4 Zufluss	69
4.2.5 Negative Einnahmen	71
4.3 Erwerbsaufwendungen, insbesondere die Werbungskosten	71
4.3.1 Gemeinsamkeit und Unterschied zwischen Werbungskosten und Betriebsausgaben	71
4.3.2 Aufwendungen als Werbungskosten sowie allgemeine Auslegungsfragen zu § 9 EStG	73
4.3.3 Die Pauschalierungsregelung nach § 9a EStG	74
4.4 Der maßgebliche Zeitpunkt beim Handlungstatbestand	74
4.4.1 Systematische Stellung und Tragweite des § 11 EStG	74
4.4.2 Einnahmen und Ausgaben und die wirtschaftliche Verfügungsmacht	75
4.4.2.1 Zufl uss und Abfl uss bei bargeldloser Zahlung	75
4.4.2.2 Erfüllungssurrogate (sonstige Zahlungsmodalitäten)	76
4.4.2.3 Verfügungsbeschränkungen	77
4.4.2.4 Bank- und bautechnische Besonderheiten	77
4.4.3 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben	78
II Der Zustandstatbestand – Überschusseinkünfte	80
1 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (inklusive Grundzüge der Lohnsteuer)	80
1.1 Aufteilung in materielles und formelles Recht	80
1.2 Materiell-rechtliche Einkünfte nach § 19 EStG	82
1.2.1 Der Arbeitgeberbegriff	82
1.2.2 Der Arbeitnehmerbegriff	83
1.2.2.1 Abgrenzungskriterien	83
1.2.2.2 Misch- und Grenzfälle	84
1.2.3 Das Dienstverhältnis	85
1.2.4 Der Arbeitslohn	86
1.2.4.1 Steuerpflichtige Komponenten	86
1.2.4.1.1 Vermietungen des Arbeitnehmers an den Arbeitgeber (Abgrenzung zu § 21 EStG)	87
1.2.4.1.2 Behandlung von Betriebsveranstaltungen und Aufmerksamkeiten	87
1.2.4.1.3 Tätigkeitsbezogene Zuwendungen	88
1.2.4.1.4 Arbeitslohnzahlungen von Dritten	89
1.2.4.1.5 Fortbildungsveranstaltungen (allgemein)	89
1.2.4.1.6 Sozialversicherungsbeträge und weitere Abgrenzungsfälle	90
1.2.4.1.7 Umrechnung von in Fremdwährung bezogenen Arbeitslöhnen	93
1.2.4.2 Steuerbefreite Komponenten (§ 3 EStG)	93
1.2.5 Werbungskosten bei § 19 EStG	96
1.2.5.1 Einführung und Gang der Darstellung	96
1.2.5.2 Fortbildungs- und Ausbildungskosten	96
1.2.5.3 Reisekosten des Arbeitnehmers	97
1.2.5.3.1 Begriffe und Grundsatz	97
1.2.5.3.2 Die Arbeitsstätte im Detail	99
1.2.5.3.3 Behandlung von Kosten im Zusammenhang mit der Auswärtstätigkeit	101
1.2.5.4 Arbeitsmittel des Arbeitnehmers	103
1.2.5.5 Aufwendungen für die Fahrt zwischen Wohnung und Arbeitsstätte	105
1.3 Die Erhebung der Steuer – Das Lohnsteuerabzugsverfahren	109
1.3.1 Überblick zum geltenden Recht	109
1.3.1.1 Allgemeiner Überblick über das Lohnsteuerabzugsverfahren	109
1.3.1.1.1 Besonderheiten bei Ehegatten und eingetragenen Lebenspartnern	110
1.3.1.1.2 Sonstiges	110
1.3.1.2 Die Einführung der ElStAM und der Übergangszeitraum 2011 bis 2013	111
1.3.1.3 Das neue Lohnsteuerabzugsverfahren ab 2013/2014	112
1.3.1.3.1 Einführung der ELStAM im Jahr 2013	112
1.3.1.3.2 Überblick über die dauerhafte Anwendung der ELStAM	115
1.3.2 Die Pauschalierung der Lohnsteuer	118
1.3.3 Das Haftungsverfahren gemäß § 42d EStG	123
1.3.3.1 Grundzüge – Prüfungsreihenfolge	123
1.3.3.2 Die Entleiherhaftung gemäß § 42d Abs. 6 und 7 EStG	126
1.3.3.3 Lohnsteuerpflichten durch Dritte	126
1.4 Lohnsteuer-Nachschau	126
1.5 Besteuerung von Versorgungsbezügen (§ 19 Abs. 2 EStG)	127
2 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 i.V.m. § 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 5 EStG)	130
2.1 Einleitung und Überblick zum geltenden Recht	130
2.1.1 Überblick über § 20 und § 32d EStG	132
2.1.2 Vorbemerkung zur weiteren Darstellung	134
2.2 Die Gesetzestechnik bei den Einkünften aus Kapitalvermögen	134
2.2.1 Die Erhebung der Steuer – Die Kapitalertragsteuer	134
2.2.1.1 Grundzüge	134
2.2.1.2 Die Bescheinigung der Kapitalertragsteuer und der Freistellungsauftrag	137
2.2.1.3 Sonderfälle bei der Kapitalertragsteuer	139
2.2.2 Korrekturen beim Kapitalertragsteuerabzug (§ 20 Abs. 3a EStG)	140
2.2.3 Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 9 EStG)	141
2.2.3.1 Der Sparerpauschbetrag oder das Werbungskostenabzugsverbot	141
2.2.3.2 Ausnahmen	142
2.2.4 Verlustverrechnung bzw. Verlustausgleich (§ 20 Abs. 6 EStG)	143
2.2.5 Besonderheiten bei der Ermittlung der Einkünfte (§ 20 Abs. 4, 4a EStG)	146
2.2.5.1 Der Gewinn i.S.d. § 20 Abs. 2 EStG (§ 20 Abs. 4 EStG)	146
2.2.5.2 Besonderheiten bei Kapitalmaßnahmen (§ 20 Abs. 4a EStG)	147
2.2.6 Der besondere Steuersatz (§ 32d EStG im Detail)	148
2.2.6.1 Grundsatz	148
2.2.6.2 Ausnahmen von der Abgeltungsteuer	150
2.2.6.3 Günstigerregelung (§ 32 Abs. 6 EStG)	151
2.2.6.4 Unternehmerische Beteiligungen (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG) = Anteile im BV	152
2.2.6.5 Weitere Verfahrensfragen (§ 32d Abs. 3 und 4 EStG)	155
2.2.6.6 Die Berücksichtigung ausländischer Quellensteuer (§ 32d Abs. 5 EStG)	156
2.3 Die einzelnen Einnahmen aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 bis 3 EStG	157
2.3.1 Der Haupttatbestand (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 2 EStG)	157
2.3.2 Sonstige »Beteiligungserträge«	159
2.3.3 Sonstige Kapitalforderungen	Zinsen aus Lebensversicherungen	161
2.3.3.1 Altes Recht (Vertragsabschluss in 2004 und davor)	161
2.3.3.2 Die Besteuerung bis VZ 2007 (Vertragsabschluss ab 2005)	164
2.3.3.3 Änderungen aufgrund des UntStRefG 2008 und des StRefG 2009	165
2.3.3.4 Änderungen ab dem VZ 2012	165
2.3.3.5 Die Behandlung vom Teilauszahlungen	166
2.3.3.6 Die Veräußerung von Lebensversicherungsverträgen (§ 20 Abs. 2 Nr. 6 EStG)	166
2.3.4 Sonstige Kapitalforderungen, insbesondere gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG	167
2.3.4.1 Die Grundaussage	167
2.3.4.2 Einzelfälle und Zuflusszeitpunkt	167
2.3.5 Einkünfte aus Stillhalterprämien (§ 20 Abs. 1 Nr. 11 EStG)	170
2.3.6 Die Besteuerung von Veräußerungsgewinnen (§ 20 Abs. 2 EStG)	171
2.3.6.1 Der Veräußerungsbegriff und -inhalt des § 20 Abs. 2 Nr. 1 und 7 EStG	172
2.3.6.2 Die – nur scheinbar klare – Übergangsregelung für Wertpapiere (alle Fälle)	174
2.3.6.3 Zusammenfassendes Beispiel	176
2.3.6.4 Besonderheiten bei Stückzinsen	177
2.4 Spezial- und Abgrenzungsfälle 2.4.1 Neue Formen der Kapitaleinkünfte	178
2.4.1 Neue Formen der Kapitaleinkünfte	178
2.4.2 Abgrenzung von Werbungskosten zwischen § 20 (bis VZ 2008)und § 17 EStG	178
2.4.2 Abgrenzung von Werbungskosten zwischen § 20 (bis VZ 2008) und § 17 EStG	178
3 Vermietung und Verpachtung (§ 21 i.V.m. § 2 Abs. 1 Nr. 6 EStG)	180
3.1 Überblick	180
3.2 Der gesetzliche Grundtatbestand (§ 21 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG)	181
3.2.1 Der Haupttatbestand: Die Vermietung einer Immobilie	182
3.2.1.1 Erwerb bzw. Errichtung einer Immobilie (in Vermietungsabsicht)	182
3.2.1.1.1 Die Anschaffung bzw. Herstellung und die Abschreibung	182
3.2.1.1.2 Sonderfragen bei der Abschreibung (insb. der » anschaffungsnahe Herstellungsaufwand«)	184
3.2.1.2 Die Vermietungsphase	188
3.2.1.2.1 Die Einnahmenerzielungsabsicht und § 15a EStG analog sowie die Zurechnung der Einkünfte	188
3.2.1.2.2 Abgrenzung zur Liebhaberei	191
3.2.1.2.3 Besonderheiten bei Ferienwohnungen	193
3.2.1.2.4 Besonderheiten bei geschlossenen Immobilienfonds	195
3.2.2 Einnahmen und Werbungskosten	197
3.2.2.1 Einnahmen	197
3.2.2.2 Werbungskosten	197
3.2.2.2.1 Schuldzinsen	200
3.2.2.2.2 Vorab- und nachträgliche Werbungskosten	204
3.2.3 Das Zusammenspiel von § 21 EStG mit den »eigenen vier Wänden«	206
3.3 Weitere Vermietungs- und Verpachtungstatbestände	207
4 Sonstige Einkünfte gemäß §§ 22, 23 EStG	208
4.1 Der Anwendungsbereich der privaten wiederkehrenden Leistungen	209
4.2 Die privaten wiederkehrenden Leistungen als »Gegenleistungsrente«	210
4.3 Freiwillige wiederkehrende Bezüge	212
4.4 Schadensersatzrenten und Versicherungsrenten	213
4.4.1 Schadensersatzrenten – allgemein	213
4.4.2 (Sozial-)Versicherungsrenten	214
III Der Zustandstatbestand – Gewinneinkünfte	216
1 Gemeinsamkeiten und Unterschiede	216
2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 i.V.m. § 15 EStG)	217
2.1 Bedeutung des Gewerbebetriebs für die (Steuer-)Rechtsordnung	217
2.2 Die positiven Tatbestandsmerkmale gemäß § 15 Abs. 2 EStG	219
2.2.1 Die Selbständigkeit	219
2.2.2 Die Nachhaltigkeit	221
2.2.3 Die Marktbeteiligung	223
2.2.4 Die Gewinnerzielungsabsicht	225
2.3 Die negativen Tatbestandsvoraussetzungen	229
2.3.1 Abgrenzung zur privaten Vermögensverwaltung (§ 14 AO)	229
2.3.1.1 Die gewerbliche Vermietung	229
2.3.1.2 Der gewerbliche Wertpapierhandel	230
2.3.1.3 Der gewerbliche Grundstückshandel und die Drei-Objekt-Grenze	231
2.3.1.3.1 Der Grundtatbestand: Der Steuerbürger als Alleineigentümer(bzw. als Bruchteilseigentümer)	231
2.3.1.3.2 Der Steuerbürger als Beteiligter einer Grundstücksgemeinschaft	237
2.3.1.4 Sonstige (gewerbliche) »Grenzaktivitäten«	239
2.3.1.4.1 Anlagemodelle mit gebrauchten Risikolebensversicherungen	240
2.3.1.4.2 Venture Capital und Private Equity Fonds	240
2.3.2 Abgrenzung zu Land- und Forstwirtschaft (§ 13 EStG)	241
2.3.3 Abgrenzung zur selbständigen Arbeit (§ 18 EStG)	244
2.4 Weitere Zuordnungen	246
2.4.1 Die zeitliche Dimension des Gewerbebetriebes	246
2.4.2 Sachlicher Umfang des Unternehmens	246
2.4.3 Das Unternehmen in personeller Hinsicht	247
3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 2 Abs. 1 Nr. 3 i.V.m. § 18 EStG)	248
3.1 Vorbemerkung	248
3.2 Die einzelnen freiberuflichen Tätigkeiten (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	248
3.2.1 Die wissenschaftliche Tätigkeit	249
3.2.2 Die künstlerische Tätigkeit	249
3.2.3 Die schriftstellerische Tätigkeit	249
3.2.4 Die unterrichtende und erzieherische Tätigkeit	250
3.3 Die einzelnen freiberuflichen Berufsträger (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	250
3.3.1 Die Heilberufe	250
3.3.2 Rechts- und wirtschaftsberatende Berufe	251
3.3.3 Technische Berufe (Architekten, Ingenieure, Vermessungsingenieure)	251
3.3.4 Medienberufe	252
3.3.5 Ähnliche Berufe	252
3.4 Die Mithilfe anderer – die sog. Vervielfältigungstheorie	254
3.5 Die sonstige selbständige Arbeit (§ 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG)	255
3.6 Die Fallgruppe des § 18 Abs. 1 Nr. 4 EStG	256
IV Der Erwerbsaufwand (das objektive Nettoprinzip) und § 12 EStG	257
1 Vorbemerkung	257
1.1 Gang der Darstellung	257
1.2 Rechtssystematische Stellung	258
1.3 Die »kausale« Betrachtungsweise bei den Werbungskosten bzw. der Zusammenhang mit den Einnahmen	258
2 Einzelne unter § 4 Abs. 4 und 5 EStG fallende Erwerbsaufwendungen	262
2.1 Geschäftsfreundegeschenke (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 EStG)	262
2.1.1 Einführung in § 4 Abs. 5 Nr. 1–7 EStG	262
2.1.2 Materielle Aspekte zu § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG	263
2.2 Bewirtungsaufwendungen (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG)	264
2.3 Aufwendungen nach § 4 Abs. 5 Nr. 3 (Gästehäuser) und § 4 Abs. 5 Nr. 4 (Jagd & Jacht) EStG	267
2.4 Verpflegungsmehraufwand (§ 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG) und doppelte Haushaltsführung	269
2.4.1 Die Unterscheidung beider Aufwandskategorien	269
2.4.2 Grundaussage und aktuelle Fragen zum Verpflegungsmehraufwand	269
2.4.2.1 Gesetzlicher Grundtatbestand	269
2.4.2.2 Spezialfragen (Rechtsprechungsübersicht)	271
2.4.3 Grundaussage und aktuelle Fragen zur doppelten Haushaltsführung	272
2.4.3.1 Begriff der doppelten Haushaltsführung	272
2.4.3.2 Spezialfragen (Rechtsprechungsübersicht)	274
2.5 Das häusliche Arbeitszimmer (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG)	278
2.5.1 Überblick zum geltenden Recht inklusive der Darstellung des Anwendungsschreibens des BMF vom 02.03.2011	278
2.5.1.1 Grundsätzliches	278
2.5.1.2 Die Mittelpunktsbetrachtung	281
2.5.1.3 Fehlender anderer Arbeitsplatz	283
2.5.1.4 »Kollision« zwischen der Mittelpunktsbetrachtung und dem (vorhandenen)anderen Arbeitsplatz	284
2.5.2 Spezialfragen (Rechtsprechungsübersicht)	284
2.6 Unangemessene Aufwendungen (§ 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG)	286
2.7 Strafen und vergleichbare Sanktionen	288
2.8 Steuern (u.a.) (§ 4 Abs. 5 Nr. 8a und 9 bzw. § 12 Nr. 3 EStG)	291
2.9 Zuwendungen i.S.d. § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 10 EStG	293
2.10 Interne Konkurrenz bei § 4 Abs. 5 EStG und externe Aufwands-Konkurrenz zwischen § 4 EStG und § 9 EStG	294
2.10.1 Der Wettbewerb unter den verschiedenen Einzelfällen des § 4 Abs. 5 EStG	294
2.10.2 Konkurrenz zwischen Betriebsausgaben und Werbungskosten	294
2.11 Weitere Problemfelder bei § 4 Abs. 4 EStG	298
2.11.1 Fragen im Zusammenhang mit der betrieblichen Veranlassung	298
2.11.2 Betriebsausgaben oder Ausgaben für ein Wirtschaftsgut (Anschaffungskosten/Herstellungskosten)	300
2.11.3 Der »umgekehrte« Fall: Aufwendungen vor Eigentumserwerb	302
2.12 Der Schuldzinsenabzug gemäß § 4 Abs. 4a EStG504	302
2.12.1 Kurzdarstellung der historischen Entwicklung	303
2.12.1.1 Das gemischte Kontokorrentkonto	303
2.12.1.2 Das Zwei- oder Mehrkontenmodell	304
2.12.2 Die »überlagernde« Regelung des § 4 Abs. 4a EStG	305
2.13 Die Zinsschranke (§ 4h EStG)524	310
2.13.1 Begriff der Zinsaufwendungen und -erträge	311
2.13.2 Maßgeblicher Gewinn	311
2.13.3 Ausnahmen von der Zinsschranke	313
2.13.3.1 Freigrenze (§ 4h Abs. 2 Buchst. a EStG)	313
2.13.3.2 Nicht konzernangehörige Betriebe (§ 4h Abs. 2 Buchst. b EStG)	313
2.13.3.3 Escape-Klausel (§ 4h Abs. 2 Buchst. c EStG)	313
2.13.4 Besonderheiten für Kapitalgesellschaften	315
3 Anteilige Abzüge nach § 3c EStG	315
3.1 Einführung und Grundtatbestand	315
3.2 Sonderfälle	317
3.2.1 Fehlende Einnahmen	317
3.2.2 § 3c EStG und das Teileinkünfteverfahren	318
3.2.2.1 Überlassung von Wirtschaftsgütern im Rahmen einer Betriebsaufspaltung	318
3.2.2.2 Teilwertabschreibungen auf Darlehensforderungen	319
3.2.2.3 Wechsel des Veranlassungszusammenhangs	320
3.2.2.4 Spätere Wertaufholung auf die Darlehensforderung	320
3.2.2.5 Wirkungen eines späteren Forderungsverzichts auf Ebene der schuldenden Kapitalgesellschaft	320
3.2.2.6 Rückgriffsforderungen aus einer Bürgschaftsinanspruchnahme	321
4 Die zentrale Stellung von § 12 Nr. 1 und Nr. 2 EStG	321
4.1 Die Grundaussagen des § 12 Nr. 1 EStG 4.1.1 Eine Bemerkung zur Gesetzestechnik	321
4.1.1 Eine Bemerkung zur Gesetzestechnik	321
4.1.2 Haushalts- und Unterhaltsaufwendungen (§ 12 Nr. 1 EStG) – Grundsätze	322
4.1.3 Einzelfälle (Fallgruppen), insbesondere Abgrenzung zu § 9 EStG	324
4.1.3.1 Reisen	324
4.1.3.2 Gebühren für persönlichkeitsbildende Kurse	327
4.1.3.3 Umzugskosten	328
4.1.3.4 »Hobbyaufwendungen«	330
4.1.3.5 Weitere Fallgruppen	330
4.2 Die Bedeutung des § 12 Nr. 2 EStG	332
4.2.1 Die generelle Bedeutung	332
4.2.2 Das Zusammenspiel von § 10 Abs. 1 Nr. 1a, § 12 Nr. 2 und § 22 Nr. 1, Nr. 1b EStG bei wiederkehrenden Leistungen	333
4.2.3 Schuldzinsen und wiederkehrende Leistungen	334
4.3 Zusammenfassung zu § 12 Nr. 3 und Nr. 4 EStG	335
4.4 § 12 Nr. 5 EStG »Aufwendungen für die erstmalige Berufsausübung«	335
V Das subjektive Nettoprinzip inklusive der Berücksichtigung der Kinder und der Besteuerung der Alterseinkünfte	336
1 Sonderausgaben	336
1.1 Systematische Stellung der Sonderausgaben im Einkommensteuerrecht	336
1.2 Sonderausgaben als Aufwendungen	336
1.2.1 Mehrjährige Nutzung von Wirtschaftsgütern	337
1.2.2 Wirtschaftliche Belastung	337
1.2.3 Zeitpunkt des Sonderausgabenabzugs	338
1.2.4 Persönliche Abzugsberechtigung	339
1.3 Einzelne Sonderausgaben	340
1.3.1 Unterhaltsleistungen	340
1.3.2 Renten und dauernde Lasten	343
1.3.3 Vorsorgeaufwendungen	343
1.3.3.1 Basisversorgung	343
1.3.3.2 Grundförderung	345
1.3.3.3 Gemeinsame Voraussetzungen für den Abzug von Vorsorgeaufwendungen	345
1.3.3.4 Übergangsregelungen	346
1.3.4 Gezahlte Kirchensteuer	348
1.3.5 Kinderbetreuungskosten	349
1.3.6 Steuerberatungskosten	349
1.3.7 Aufwendungen für die eigene Berufsausbildung	349
1.3.7.1 Einführung	349
1.3.7.2 Berufsausbildungskosten	351
1.3.7.3 Aufteilung von Kosten in Betriebsausgaben/Werbungskosten und Sonderausgaben	352
1.3.7.4 Verhältnis zu den außergewöhnlichen Belastungen	353
1.3.8 Schulgeld	353
1.3.9 Verrechnung erstatteter Sonderausgaben	354
1.3.10 Abzug von Altersvorsorgebeiträgen nach § 10a EStG	355
1.3.11 Ausgaben zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke	356
1.3.11.1 Mitgliedsbeiträge und Spenden an politische Parteien	356
1.3.11.2 Ausgaben zur Förderung der sonstigen steuerbegünstigten Zwecke	357
1.3.11.2.1 Einführung	357
1.3.11.2.2 Ausgaben	358
1.3.11.2.3 Höhe des Spendenabzugs	360
1.3.11.2.4 Bescheinigungsverfahren	361
1.3.11.2.5 Haftungstatbestand	362
1.3.11.2.5.1 Ausstellen unrichtiger Bestätigungen	362
1.3.11.2.5.2 Veranlassen der zweckwidrigen Verwendung	363
1.3.11.2.6 Zusammenfassendes Beispiel	363
1.3.12 Sonderausgaben-Pauschbetrag nach § 10c EStG	365
2 Außergewöhnliche Belastungen	366
2.1 Grundtatbestand	366
2.1.1 Struktur und allgemeine Fragen	366
2.1.2 Zwangsläufigkeit der Ausgaben	367
2.1.3 Größere Aufwendungen	369
2.1.3.1 Ausgaben	371
2.1.3.2 Gegenwerttheorie	372
2.1.4 Zumutbare Belastung	373
2.1.5 Nachweis der Zwangsläufigkeit der außergewöhnlichen Belastung	374
2.2 Aufwendungen für Unterhalt und Berufsausbildung i.S.v. § 33a Abs. 1 EStG	374
2.2.1 Verhältnis zu § 33 EStG	374
2.2.2 Umfang der erfassten Aufwendungen	378
2.2.3 Betrag der außergewöhnlichen Belastungen	379
2.3 Freibetrag für den Sonderbedarf eines sich in der Berufsausbildung befindenden volljährigen Kindes gemäß § 33a Abs. 2 EStG	383
2.4 Pauschbeträge für behinderte Menschen, Hinterbliebene und Pflegepersonen gemäß § 33b EStG	383
3 Kinder im Steuerrecht	386
3.1 Bedeutung der Kinder im Einkommensteuerrecht	386
3.2 Der Familienlastenausgleich (bzw. Familienleistungsausgleich)	386
3.2.1 Die Grundzüge	386
3.2.2 Das Kindergeld	388
3.3 Berücksichtigungsfähige Kinder	389
3.4 Die Abzugskomponenten im Einzelnen	394
3.4.1 Freibetrag für Kinder (§ 32 Abs. 6 EStG)	394
3.4.2 Der Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (§ 24b EStG)	395
3.5 Zusätzliche Maßnahmen	396
3.5.1 Der Sonderbedarf gemäß § 33a Abs. 2 EStG (volljähriges Kind in Berufsausbildung)	396
3.5.2 Kinderbetreuungskosten	396
3.5.3 Änderungen durch das StVereinfG (2011) ab VZ 2012	396
4 Die Regelung der Alterseinkünfte und der Altersvorsorge durch das Alterseinkünftegesetz	397
4.1 Vorgeschichte und Grundaussage	397
4.2 Die Besteuerung der Alterseinkünfte im Einzelnen	398
4.3 Die Entlastung der Vorsorgeaufwendungen	399
4.4 Weitere Änderungen im Überblick	400
4.5 Zusammenfassung	403
Teil B Einkommensteuer II – Übergreifende Komplexe	406
Inhaltsverzeichnis Teil B	408
B Einkommensteuer II – Übergreifende Komplexe	416
I Personelle Zurechnung (Drittaufwand, Nießbrauch/ Treuhand, Angehörigenverträge u.a.)	416
1 Einführung	416
2 Die personelle Zurechnung im Bereich der Einnahmen	417
2.1 Das gesetzliche »Leitbild« (§ 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 ff. EStG sowie § 20 Abs. 5 EStG)	417
2.1.1 Die Übertragung der Beteiligung (an einer Kapitalgesellschaft) und § 20 Abs. 5 EStG	417
2.1.2 Die Abtretung von Gewinnansprüchen nach § 20 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a EStG	418
2.1.3 Sonstige Fälle des § 20 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. b und § 20 Abs. 2 Nr. 3 EStG	419
2.1.3.1 Die isolierte Abtretung von Zinsscheinen (§ 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 Buchst. b EStG)	419
2.1.3.2 Kursdifferenzpapiere nach § 20 Abs. 2 Nr. 3 EStG	419
2.1.3.3 Erträge (u.a. Zwischengewinne) bei Investmentanlagen	420
2.1.3.4 REITs	420
2.1.4 Zusammenfassung	421
2.2 Der (gesetzlich nicht geregelte) Fall der (allgemeinen) Abtretung und vergleichbare Fallgestaltungen	421
2.3 Die Besteuerung nachträglicher Einkünfte gemäß § 24 Nr. 2 EStG	423
2.3.1 Handlungstatbestand ohne (aktuellen) Zustandstatbestand: § 24 Nr. 2 EStG	423
2.3.2 Die sonstigen Fälle des § 24 EStG (insb. Entlassungsentschädigungen, § 24 Nr. 1 EStG)	424
3 Der steuerliche Drittaufwand	428
3.1 Der »Dritte« im Steuerrecht – Anwendungsbereich, Hintergrund und Historie	428
3.2 Die Beschlüsse in den Grundzügen – Drittaufwand heute	430
3.2.1 Allgemeiner Anwendungsbereich (= H 4.7 EStH »Drittaufwand« und »Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut«)	430
3.2.2 Erster Spezialfall: Objektfinanzierung bei Ehegatten ( = H 4.7 EStH »Drittaufwand«)	432
3.2.3 Zweiter Spezialfall: Unentgeltliche Nutzung eines Arbeitszimmers im »Ehegattenhaus« (= H 4.7 EStH 4. Spiegelstrich zu »Eigenaufwand für ein fremdes WG«)	433
3.2.4 Dritter Spezialfall: Arbeitszimmer im Miteigentum beider Ehegatten (= H 4.7 EStH	3. Spiegelstrich zu »Eigenaufwand für ein fremdes WG«)	434
3.2.5 Vierter Spezialfall: Gleichzeitig angeschaffte Eigentumswohnungen44	435
3.3 Bilanztechnische Behandlung des »Quasi-Wirtschaftsguts« (= H 4.7 EStH	1. und 2. Spiegelstrich zu »Eigenaufwand für ein fremdes WG«)	436
3.3.1 Aufteilung in selbständige Wirtschaftsgüter	436
3.3.2 Bilanztechnische Behandlung »wie ein materielles Wirtschaftsgut«	436
3.3.3 Höhe der AfA-Beträge	437
3.3.4 Beendigung der Nutzung	437
3.3.5 Drittaufwand – Repetitorium	438
3.3.5.1 Die Grundkonstellation	438
3.3.5.2 Das »Quasi-WG«	438
3.3.5.3 Die Beendigung der Nutzungsbefugnis	439
3.3.5.4 Drittaufwand – allgemein	439
3.4 Fazit und Folgefragen, insbesondere zum eigenkapitalersetzenden Angehörigendarlehen	440
3.4.1 Weitere Problemfälle und Fazit	440
3.4.2 Drittaufwand bei »eigenkapitalersetzenden Darlehen«	440
4 Die Zuordnung bei komplexen Rechtsverhältnissen	442
4.1 Überblick	442
4.2 Der Nießbrauch (und vergleichbare Nutzungsrechte)	443
4.2.1 Zivilrechtliche Vorgaben	443
4.2.2 Der Nießbrauch bei Vermietung und Verpachtung – die Verwaltungslösung	444
4.2.2.1 Rechtslage beim Zuwendungsnießbrauch	445
4.2.2.2 Rechtslage beim Vorbehaltsnießbrauch	447
4.2.2.3 Rechtslage beim Vermächtnisnießbrauch	447
4.2.2.4 Erstreckung auf vergleichbare Rechte (Wohnrecht u.a.)	448
4.2.2.5 Die Ablösung des Nießbrauchs	448
4.2.3 Der Nießbrauch bei Kapitalvermögen	449
4.2.3.1 Einführung in die Problemstellung	449
4.2.3.2 Ausblick: Nießbrauch an Personengesellschafts-Beteiligungen	450
4.3 Exkurs: Die Treuhand, insbesondere an Gesellschaftsbeteiligungen	451
4.4 (Mögliche?) Übertragung der Einkunftsquelle bei Angehörigen	452
4.4.1 Einführung in die Problematik	452
4.4.2 Der Ehegattenarbeitsvertrag	453
4.4.3 Die Familienpersonengesellschaften, insbesondere die Beteiligung der Kinder	455
4.4.3.1 Die zivilrechtliche Wirksamkeit	456
4.4.3.2 Der tatsächliche Vollzug der Familien-Personengesellschaft	458
4.4.3.3 Der Fremdvergleich	458
4.4.3.4 Die Mitunternehmerqualität	459
4.4.3.5 Die Prüfung der Höhe nach (Quantifizierungsmaßstab)	459
4.4.4 Sonstige Angehörigenverträge	460
4.4.4.1 Darlehensverträge	460
4.4.4.2 Angehörigen-Mietverträge	462
4.4.4.3 Sonstiges	462
II Realisationstatbestände (Steuerentstrickung im Privatvermögen/Betriebsvermögen versus betriebliche Umstrukturierung)	463
1 Übersicht (§ 6 Abs. 3 ff. EStG versus §§ 16 ff. EStG u.a.)	463
1.1 Überblick über den gesetzlichen Regelungsbereich	463
1.2 § 6 Abs. 3 EStG: Regelfall oder Ausnahme?	463
1.2.1 Grundzüge	463
1.2.2 Die unentgeltliche Übertragung von (Teilen von) Mitunternehmeranteilen	465
1.2.3 Gestaltungshinweis	467
1.3 Unentgeltliche Übertragung von Einzel-Wirtschaftsgütern (§ 6 Abs. 4 EStG)	467
2 Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe (§ 16 (§ 34) EStG)	468
2.1 Einführung	468
2.2 Die Betriebsveräußerung (§ 16 Abs. 1 und 2 EStG)	470
2.2.1 Der Grundtatbestand: Der ganze Betrieb wird veräußert	470
2.2.1.1 Das Übertragungsobjekt (»alle wesentlichen Betriebsgrundlagen«)	470
2.2.1.2 Übertragungshandlung und Übertragungszeitpunkt	473
2.2.1.3 Zurückbehaltene Wirtschaftsgüter	474
2.2.1.4 Ermittlung des begünstigten Veräußerungsgewinnes	476
2.2.1.4.1 Der Veräußerungsgewinn gemäß § 16 Abs. 2 EStG	476
2.2.1.4.2 Die Begünstigung nach §§ 16 Abs. 4, 34 Abs. 3 EStG	479
2.2.1.4.3 Die Trennung zwischen laufendem Gewinn und Veräußerungsgewinn	480
2.2.1.4.4 Nachträgliche Ereignisse	480
2.2.1.4.5 Veräußerungsgewinn und Teileinkünfteverfahren	481
2.2.1.4.6 Übernommene, nicht in der Steuerbilanz passivierte Betriebsschulden	482
2.2.1.5 Besondere Kaufpreis-Modalitäten	482
2.2.1.5.1 Betriebsveräußerung gegen Ratenzahlung	482
2.2.1.5.2 Betriebsveräußerung gegen wiederkehrende Bezüge	483
2.2.2 Die sonstigen Realisationstatbestände bei § 16 Abs. 1 EStG	487
2.2.2.1 (Redaktionelle) Zusammenfassung von § 16 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und Nr. 3 EStG	487
2.2.2.2 Die Veräußerung eines Teilbetriebs (§ 16 Abs. 1 S. 1 Nr. 1, 2. Alt. EStG)	487
2.2.2.2.1 Einführung	487
2.2.2.2.2 Einzelfälle zum Teilbetrieb/Versuch einer Systematisierung	488
2.3 Die Betriebsaufgabe (§ 16 Abs. 3 EStG)	491
2.3.1 Grundsätzliche Feststellung	491
2.3.2 Abgrenzungsfragen	494
2.3.2.1 Betriebsaufgabe und Betriebsverlegung	494
2.3.2.2 Betriebsaufgabe und Betriebsunterbrechung	494
2.3.2.3 Betriebsaufgabe und Strukturwandel (bzw. Beurteilungswandel)	496
2.3.2.4 Betriebsaufgabe und Entstrickung im engeren Sinne	497
2.3.2.5 Zusammenfassung	497
2.3.3 Sonstiges	498
2.3.3.1 Räumungsverkauf und Sanierungsfälle	498
2.3.3.2 Bedeutung der Aufgabeerklärung	498
2.3.3.3 Der gemeine Wert bei der Entnahme (zugleich Aufgabegewinn)	499
2.3.3.4 Die Teilbetriebsaufgabe	500
2.3.3.5 Aufgabe bei selbständiger Arbeit	500
2.3.4 Die Regelung aufgrund des JStG 2010 (»finale Entnahme«)	501
2.4 Betriebsverpachtung	502
2.4.1 Standortbestimmung	502
2.4.2 Voraussetzungen des Verpächterwahlrechts	502
2.4.3 Folgen des Verpächterwahlrechts, insbesondere die Aufgabeerklärung	505
2.4.4 Weitere Problemfelder	506
3 Das Mitunternehmer- und Realteilungskonzept: § 6 Abs. 5 EStG und § 16 Abs. 3 S. 2 ff. EStG – Mittel zur Umstrukturierung	506
3.1 § 6 Abs. 5 EStG i.d.F. UntStFG (2001)	507
3.1.1 Historischer Rückblick und gesetzliche Wertung	507
3.1.2 Die geltende Regelung	508
3.1.3 Übersicht zu den Umstrukturierungsnormen im EStG	510
3.2 Die Realteilung gemäß § 16 Abs. 3 S. 2 ff. EStG	511
3.2.1 Rückblick	511
3.2.2 Die Realteilung in den späteren Änderungsgesetzen	511
4 Die Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (§ 17 EStG)	512
4.1 Stellung des § 17 EStG im System des Einkünftedualismus	513
4.1.1 Historie und Gegenwart des § 17 EStG	513
4.1.2 Der eigentliche »Stellenwert« des § 17 EStG – systematische Auslegung	514
4.1.3 Verwandte Bereiche	515
4.1.4 Subsidiarität (oder Vorrang) von § 17 EStG gegenüber anderen Bestimmungen	515
4.2 Der Zustandstatbestand bei § 17 Abs. 1 EStG	516
4.2.1 Der persönliche Anwendungsbereich	516
4.2.2 Die Beteiligungsvoraussetzungen	516
4.2.2.1 Anteile an Kapitalgesellschaften	516
4.2.2.2 Die 1%-Grenze	518
4.2.2.3 Die Fünfjahresfrist	519
4.2.2.4 Die Nachfolger-Regelung des § 17 Abs. 1 S. 4 und Abs. 2 S. 5 EStG	520
4.2.2.5 Mittelbare Beteiligung/unmittelbare Beteiligung	521
4.2.3 Die verdeckte Einlage	523
4.3 Der Handlungstatbestand	523
4.3.1 Die Veräußerung gegen Einmalzahlung	523
4.3.1.1 Der Grundtatbestand	523
4.3.1.2 Spezifika	524
4.3.2 Veräußerung gegen wiederkehrende Zahlungen	525
4.4 Veräußerungsgewinn und Freibetrag	526
4.4.1 Berechnungsformel für den Veräußerungsgewinn	526
4.4.2 Die Abzugsgröße »Anschaffungskosten«	527
4.4.3 Nachträgliche Anschaffungskosten, insbesondere bei eigenkapitalersetzenden Maßnahmen	528
4.4.3.1 (Offene und verdeckte) Einlagen	528
4.4.3.2 Eigenkapitalersetzende Maßnahmen (§ 32a GmbHG a.F.)	529
4.4.4 Die Freibetragsregelung (§ 17 Abs. 3 EStG)	532
4.4.5 Einlage einer wertgeminderten Beteiligung	532
4.5 Der Ergänzungstatbestand des § 17 Abs. 4 EStG255	533
4.5.1 Überblick über den Regelungsbereich des § 17 Abs. 4 EStG	533
4.5.2 Konkurrenz zwischen § 17 Abs. 4 EStG und § 20 Abs. 1 Nr. 1 bzw. 2 EStG	533
4.5.3 Auflösungsverluste (und Betriebsausgaben bei § 17 EStG)	534
4.6 § 17 Abs. 5 EStG nach dem SEStEG	534
4.7 Zusammenfassung des Regelungsgehalts von § 17 Abs. 6 EStG	535
5 Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG)	535
5.1 Steuerentstrickung bei Immobilien (Privatvermögen)	536
5.1.1 Der Zustandstatbestand bei Privatimmobilien	536
5.1.1.1 Der Grundtatbestand	536
5.1.1.2 Erstreckung auf errichtete Gebäude	536
5.1.1.3 Die Ausnahme: Selbstnutzung	538
5.1.2 Der Handlungstatbestand bei § 23 EStG	538
5.1.3 Freigrenze	539
5.2 Steuerentstrickung bei Wertpapieren (bis 31.12.2008) und vergleichbaren Wirtschaftsgütern – Historischer Abriss	540
6 Schicksal der Anteile bei Einbringung in eine GmbH	540
6.1 Die einbringungsgeborenen Anteile des § 21 UmwStG a.F. (historische Kurzfassung)	540
6.2 Das Schicksal der Anteile bei Einbringung nach dem SEStEG (Überblick)	541
III Einkommensteuer – Rechtsnachfolge (vorweggenommene Erbfolge, Erbfall und Erbauseinandersetzung)	544
1 Einleitung	544
2 Rechtsnachfolge in der Rechtsordnung	545
2.1 Überblick und Eingrenzung	545
2.2 Die Rechtsnachfolge im Zivilrecht	545
2.2.1 Die Einzelrechtsnachfolge (Singularsukzession)	545
2.2.2 Die Gesamtrechtsnachfolge (Universalsukzession)	546
2.2.2.1 Einschränkungen vom Grundsatz der erbrechtlichen Gesamtrechtsnachfolge	547
2.2.2.2 Erweiterter Anwendungsbereich der Universalsukzession	547
2.2.3 Zivilrechtliches Fazit und Bedeutung für das Steuerrecht	548
2.3 Rechtsnachfolge im öffentlichen Recht	549
3 Die vorweggenommene Erbfolge	549
3.1 Die Entwicklung zum »Sonderrechtsinstitut« (historische Darstellung) und Grundaussagen	549
3.2 Die Grundfälle zur vorweggenommenen Erbfolge	552
3.2.1 Die Übertragung von betrieblichen Einheiten	552
3.2.2 Die Übertragung von Privatvermögen	553
3.2.3 Die Übertragung von Mischvermögen bei mehreren Nachfolgern	555
3.3 Einzelfragen im Anwendungsbereich der vorweggenommene Erbfolge – allgemein –	557
3.3.1 Die »geeigneten« Nachfolger bei der vorweggenommenen Erbfolge	557
3.3.2 Die ertragbringende »Familien«-Grundlage (bzw. Wirtschaftseinheit)	558
3.4 Das Sonderrechtsinstitut: Die wiederkehrenden Versorgungszusagen anlässlich der vorweggenommenen Erbfolge	558
3.4.1 Generell: Vermögensübergang gegen wiederkehrende Bezüge	559
3.4.2 Gültiges Schema (ab VZ 2008, vgl. BMF-wL II)	559
3.4.3 Vermögensübertragung gegen Versorgungsleistungen ab dem Veranlagungszeitraum 2008	560
3.4.3.1 Übertragungsobjekte	560
3.4.3.2 Art und Umfang der (begünstigten) wiederkehrenden Leistungen	563
3.4.3.3 Der Übertragungsvorgang	564
3.4.4 Die (nachträgliche) Umschichtung sowie weitere Änderungen in Bezug auf das übertragene Vermögen	565
3.4.5 Das »Nebeneinander« von alter und neuer Rechtslage	567
4 Der Erbfall (und das Interimsstadium – bis zur Auseinandersetzung)	567
4.1 Trennung zwischen Erbfall und Erbauseinandersetzung	567
4.2 Erbfall, übergehende Steuerpositionen und steuerliche Konsequenzen	568
4.2.1 Steuerobjekte	568
4.2.2 Dem Steuerobjekt anhängende Steuerpositionen	570
4.2.3 Unabhängige Steuerpositionen	571
4.2.4 Zurechnung laufender Einkünfte zwischen Erbfall und Erbauseinander-setzung, insbesondere bei einer (Mit-)Erbengemeinschaft	571
4.2.4.1 Der zivilrechtliche Status der Miterben(gemeinschaft)	572
4.2.4.2 Die steuerliche Dimension der Miterbengemeinschaft	572
4.3 Zurechnung von Einkünften	574
4.3.1 Zurechnung von laufenden Gewinneinkünften	574
4.3.2 Zurechnung von laufenden Überschusseinkünften	575
4.3.3 Rückwirkend abweichende Zurechnung laufender Einkünfte	575
4.3.4 Ermittlung und Abgrenzung	576
5 Die Erbauseinandersetzung (mehrere Erben)	576
5.1 Grundzüge zur Erbauseinandersetzung	576
5.1.1 Einführung in die erbrechtliche und steuerrechtliche Problematik	577
5.1.2 Der Meinungswandel in der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (Reichsfinanzhofs)	578
5.1.3 Die (steuerliche) Rechtsstellung der einzelnen Miterben	580
5.2 Miterben und übergehendes Kompetenzobjekt	580
5.2.1 Allgemeine Überlegungen	580
5.2.2 Miterbengemeinschaft und das (reine) Privatvermögen	580
5.2.3 Die »wesentlichen« Beteiligungen an Kapitalgesellschaften	581
5.2.4 Das Einzelunternehmen und die Miterbengemeinschaft	581
5.2.5 Beteiligung an Personengesellschaften (Mitunternehmerschaft) im Nachlass (Tod des Mitunternehmers)	583
5.3 Die Abwicklung der Miterbengemeinschaft	589
5.3.1 Einführung	589
5.3.2 Personenbestandsveränderungen bei bestehender Miterbengemeinschaft	590
5.3.2.1 Die Übertragung des Anteils	590
5.3.2.2 Das Ausscheiden des Miterben, insbesondere gegen Sachwertabfindung	590
5.3.3 Die Beendigung der Miterbengemeinschaft in Form der »Naturalteilung«	593
5.3.4 Die (eigentliche) Realteilung der Miterbengemeinschaft	593
5.3.4.1 Dogmatische Grundzüge	593
5.3.4.2 Realteilung (Betriebsvermögen) ohne Abfindungszahlungen	594
5.3.4.3 Realteilung (Betriebsvermögen) mit Abfi ndungszahlung (= Teilung mit Spitzenausgleich)	595
5.3.4.4 Realteilung (Privatvermögen) ohne Abfindungszahlung	597
5.3.4.5 Realteilung (Privatvermögen) mit Abfindungszahlung	597
5.3.4.6 Realteilung eines Mischnachlasses	598
5.3.4.7 Die (insbesondere gegenständliche) Teilauseinandersetzung	599
IV Verluste im Ertragsteuerrecht	601
1 Einleitung	601
2 Die Verlustverrechnung in der Einkommensteuer	602
2.1 System und Terminologie der Verlustverrechnung – Einführung	603
2.2 Der Verlustausgleich	604
2.2.1 Der horizontale Verlustausgleich	604
2.2.2 Der vertikale Verlustausgleich	605
2.3 Der Verlustabzug gemäß § 10d EStG	605
2.4 Sonderfragen bei der Verlustentstehung (Veräußerungsverluste)	607
2.4.1 Verlustermittlung und Verlustberücksichtigung bei § 23 EStG	608
2.4.2 Verlustermittlung und Verlustberücksichtigung bei § 17 EStG	608
2.4.3 Gewerbliche Verluste	611
2.4.4 Verluste bei Kapitaleinkünften (§ 20 Abs. 6 EStG n.F.)	612
3 Spezielle Beschränkungen bei der Verlustverrechnung	612
3.1 Negative Einkünfte mit Auslandsbezug gemäß § 2a EStG	613
3.1.1 Änderungen durch das JStG 2009429	613
3.1.2 Die relevanten Fallgruppen nach § 2a EStG n.F.	616
3.1.3 Internationalrechtliche Stellung und dogmatischer »Stellenwert« von § 2a EStG	616
3.1.4 Der Hauptanwendungsbereich: Betriebsstättenverluste	617
3.2 Verluste bei Verlustzuweisungsgesellschaften (§ 2b EStG a.F., § 15b EStG)	618
3.2.1 Die Nachfolgeregelung des § 15b EStG444	619
3.2.2 Begriff der modellhaften Gestaltung	619
3.2.3 Die ersten Rechtsprechungskonturen	620
3.2.4 Anwendungsbereich	621
3.3 Verluste gemäß § 15 Abs. 4 EStG (gewerbliche Tierzucht/Termingeschäfte/ stille Beteiligungen u.Ä.)	621
3.3.1 Verluste aus gewerblicher Tierzucht	622
3.3.2 Verluste aus betrieblichen Termingeschäften	622
3.3.3 Verluste aus stillen Gesellschaften u.a. (§ 15 Abs. 4 S. 6 ff. EStG)	623
3.4 Verluste gemäß §§ 22, 23 EStG	623
3.5 Das negative Kapitalkonto des Kommanditisten gemäß § 15a EStG	624
3.5.1 Der Grundtatbestand von § 15a Abs. 1 und Abs. 2 EStG	626
3.5.1.1 Der Begriff »Anteil am Verlust« der Kommanditgesellschaft	627
3.5.1.2 Der Begriff »Kapitalkonto des Kommanditisten «	628
3.5.1.3 Wirkungsweise des § 15a EStG (§ 15a Abs. 2 EStG) und klausurtechnischer Bearbeitungshinweis	632
3.5.2 Die überschießende Außenhaftung von § 15a Abs. 1 S. 2 und 3 EStG	634
3.5.3 Einlage- und Haftungsminderung nach § 15a Abs. 3 EStG	635
3.5.3.1 Sinn und Zweck der Ausnahmeregelung	635
3.5.3.2 Die Einlageminderung	636
3.5.3.3 Die Haftungsminderung	638
3.5.3.4 Die gesonderte Feststellung des verrechenbaren Verlustes	640
3.5.4 Die Ausweitung des Anwendungsbereiches von § 15a EStG	641
3.5.4.1 Vergleichbare Unternehmer im Sinne des § 15a Abs. 5 EStG	641
3.5.4.2 § 15a EStG bei anderen Einkunftsarten	642
3.5.5 Konkurrenzfragen	643
3.5.6 Ausscheiden des Kommanditisten und die Beendigung der Kommanditgesellschaft	643
3.5.6.1 Behandlung der verrechenbaren Verluste	643
3.5.6.2 Behandlung des negativen Kapitalkontos	644
3.5.6.3 Behandlung beim Erwerber	645
3.6 Besonderheiten	645
3.6.1 Doppelstöckige Personengesellschaften	645
3.6.2 § 15a EStG bei der GmbH & Co. KG	646
4 Verluste im Recht der Unternehmenssanierungen sowie in der Gewerbesteuer	647
4.1 Verluste beim »Mantelkauf« (§ 8 Abs. 4 KStG a.F. bzw. die allgemeine Verlustbeschränkung bei Körperschaften (§ 8c KStG)	647
4.2 Die Altregelung (§ 8 Abs. 4 KStG) im Überblick	648
4.3 Die Neuregelung (§ 8c KStG i.d.F. des WachstumsBeschlG 2009)497 inkl. BMF-Schreiben vom 04.07.2008, BStBl I 2008, 736	648
4.3.1 Schädlicher Beteiligungserwerb	648
4.3.1.1 Begriff der »Anteile« i.S.d. § 8c KStG	649
4.3.1.2 Die Stimmrechtsübertragung	649
4.3.1.3 Die betroffenen Körperschaften	649
4.3.1.4 Umfang und Form der Anteilsübertragung	649
4.3.1.5 Nachträgliche Aufnahme eines Sanierungstatbestandes (§ 8c Abs. 1a KStG)	650
4.3.2 Der Übertragungsmodus (entgeltlich/unentgeltlich)	651
4.3.3 Mittelbare Anteilsübertragungen	652
4.3.4 Die Konzernklausel	654
4.3.5 Der Erwerber der Anteile	655
4.3.6 Kapitalerhöhungen	656
4.3.7 Sukzessive Anteilsübertragungen	658
4.3.8 Die »Stille-Reserven«-Klausel (§ 8c Abs. 1 S. 6 KStG)	658
4.3.9 Rechtsfolgen des § 8c KStG	660
4.3.9.1 Anteiliger (quotaler) Verlustuntergang	660
4.3.9.2 Vollständiger Verlustuntergang	661
4.3.10 Die von § 8c KStG betroffenen Verluste	663
4.3.11 Die Übergangsregelung	664
4.4 Verluste im Umwandlungssteuerrecht	664
4.4.1 Verluste des übertragenden Rechtsträgers	664
4.4.2 Verluste des übernehmenden Rechtsträgers	666
4.4.3 Verlustvortrag bei der Verschmelzung einer Gewinngesellschaft auf eine Verlustgesellschaft	666
4.5 Der Verlustvortrag gemäß § 10a GewStG	667
4.5.1 Unternehmensidentität und Unternehmeridentität	667
4.5.2 Gewerbeverlust bei Mantelkauf	670
4.5.3 Verfassungsrechtliche Bedenken (§ 10a S. 2 GewStG)	670
Teil C Gewerbesteuer	672
Inhaltsverzeichnis Teil C	674
C Gewerbesteuer	676
I Einführung und Berechnungsschema	676
II Steuergegenstand und Steuerpflicht	678
1 Steuergegenstand der Gewerbesteuer	678
1.1 Historische Unterscheidung	678
1.2 Der Begriff des Gewerbebetriebes (unter Anknüpfung an das Einkommensteuerrecht)	678
1.3 Formeller, fiktiver und fehlender Gewerbebetrieb	680
1.3.1 Der formelle Gewerbebetrieb	680
1.3.2 Der fiktive Gewerbebetrieb	681
1.3.3 Kein Gewerbebetrieb	681
1.4 Der Gewerbebetrieb in Abhängigkeit vom Unternehmensträger	681
1.4.1 Einzelunternehmer	681
1.4.2 Personengesellschaften	682
1.4.3 Kapitalgesellschaften	684
1.5 Inländischer Gewerbebetrieb	684
2 Die sachliche Steuerpflicht im eigentlichen Sinne	684
2.1 Beginn der Gewerbesteuerpflicht	684
2.2 Ende der Gewerbesteuerpflicht	686
2.3 Steuerbefreiungen	686
3 Die persönliche Steuerpflicht	688
3.1 Gewerbebetrieb und Gewerbetreibender, insbesondere die Mehrheit von Betrieben	688
3.2 Unternehmer- und Unternehmenswechsel	689
3.2.1 Der Gesellschafterwechsel	689
3.2.2 Der eigentliche Unternehmerwechsel	690
3.2.3 Die Verpachtung des Gewerbebetriebs	691
III Die Besteuerungsgrundlage (§§ 6 und 7 GewStG)	692
1 Die Ausgangsgröße: Der Gewerbeertrag (§ 7 GewStG)	692
1.1 Grundsatz	692
1.2 Besonderheiten bei Veräußerungsgewinnen	693
2 Die Hinzurechnungen des § 8 GewStG	695
2.1 Sinn der Hinzurechnungen (und Kürzungen)	695
2.2 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG	696
2.2.1 Die Tatbestände des § 8 Nr. 1 GewStG	697
2.2.2 Entgelte für Schulden (§ 8 Nr. 1 Buchst. a GewStG)	697
2.2.2.1 Grundlegendes	697
2.2.2.2 Spezial- und Anwendungsfragen	699
2.2.3 Renten und dauernde Lasten (§ 8 Nr. 1 Buchst. b GewStG)	701
2.2.4 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters (§ 8 Nr. 1 Buchst. c GewStG)	703
2.2.5 Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen (§ 8 Nr. 1 Buchst. d und e GewStG)	703
2.2.6 Lizenzgebühren (§ 8 Nr. 1 Buchst. f GewStG)	706
2.2.7 Die (Sonder-)Behandlung von Erbbauzinsen	707
2.2.8 Freibetrag	707
2.2.9 Abschließendes Beispiel (nach Schultz-Aßberg43)	708
2.3 Teildividendenzurechnung (§ 8 Nr. 5 GewStG)	708
2.4 Berücksichtigung der Ergebnisse aus einer Mitunternehmer-Beteiligung (§ 8 Nr. 8 GewStG i.V.m. § 9 Nr. 2 GewStG	s. auch § 8 Nr. 4 GewStG)	709
2.5 Weitere Hinzurechnungstatbestände	710
2.6 Abschließendes Beispiel	710
3 Kürzungen (§ 9 GewStG)	714
3.1 Die Kürzung bei betrieblichem Grundbesitz (§ 9 Nr. 1 GewStG)	714
3.1.1 § 9 Nr. 1 S. 1 GewStG: Der Grundtatbestand der Grundbesitzkürzung	714
3.1.2 Die erweiterte Kürzung gemäß § 9 Nr. 1 S. 2 ff. GewStG	715
3.2 Kürzung um Gewinnanteile an Kapitalgesellschaften (§ 9 Nr. 2a, 7 und 8 GewStG)	719
3.3 Kürzungen aufgrund ertragsteuerrechtlicher Besonderheiten	720
3.4 Kürzung aufgrund internationalen Steuerrechts (§ 9 Nr. 3 GewStG)	720
4 Ergänzung und Zusammenfassung der Besteuerungsgrundlagen	721
4.1 Berücksichtigung eines Gewerbesteuerverlustes (§ 10a GewStG)	721
4.2 Steuermesszahl und Steuermessbetrag	722
IV Spezifika der Gewerbesteuer	724
1 Die Zerlegung	724
1.1 Die mehrgemeindliche Betriebsstätte (§ 30 GewStG)	724
1.2 Der Betriebsstättenbegriff des § 28 GewStG	725
1.3 Besondere Zerlegungsfälle	726
2 Die Korrekturvorschrift des § 35b GewStG	726
3 Die Gewerbesteuerrückstellung als Bilanzproblem	727
3.1 Reihenfolge und Berechnung der Steuerrückstellungen bei Kapitalgesellschaften	728
3.2 Die Gewerbesteuerrückstellung bei Personengesellschaften bzw. Einzelunternehmen	729
4 Die Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer	730
4.1 Grundlagen	730
4.2 Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich	730
4.3 Besonderheiten (Steuerermäßigung bei Mitunternehmerschaften)	732
4.3.1 Einheitliche und gesonderte Feststellung (§ 35 Abs. 2 S. 1 EStG)	732
4.3.1.1 Gewinnverteilungsschlüssel (§ 35 Abs. 2 S. 2 EStG)	732
4.3.2 Mehrstöckige Personengesellschaften (§ 35 Abs. 2 S. 5 EStG)	734
4.3.3 Gewerbesteuermessbetrag bei unterjähriger Unternehmensübertragung und Gesellschafterwechsel	735
Teil D Internationales Steuerrecht	736
Inhaltsverzeichnis Teil D	738
D Internationales Steuerrecht	744
I Strukturierung der Fallgestaltungen im Internationalen Steuerrecht (inklusive der Grenzpendlerproblematik)	744
1 Grenzüberschreitende Sachverhalte und Internationales Steuerrecht	744
2 Die Grenzpendlerproblematik	746
2.1 Vorgeschichte und Regelungshintergrund zu § 1 Abs. 3 EStG und zu § 1a EStG	746
2.2 Die konkrete Regelung	747
2.2.1 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht gemäß § 1 Abs. 3 EStG	747
2.2.2 Staatsangehörige der EU/des EWR15 (§ 1a EStG)	749
2.2.3 Zusammenfassung und Schema	750
II Die deutschen Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)	752
1 Historie und derzeitiger Stand	752
2 Multinationale Zusammenarbeit	752
3 Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen	753
4 Systematik der Doppelbesteuerungsabkommen	755
4.1 Ansässigkeitsbestimmungen in den Doppelbesteuerungsabkommen	755
4.2 Besteuerungsregeln der Doppelbesteuerungsabkommen	756
4.2.1 Die Anrechnungsmethode	757
4.2.1.1 Die Anrechnungsmethode nach dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen	757
4.2.1.2 Die Umsetzung der Anrechnungsmethode in nationales Recht – Grundzüge	758
4.2.1.3 Zusätzlicher Anwendungsbereich	760
4.2.1.3.1 Abzug von Amts wegen gem. § 34c Abs. 3 EStG	760
4.2.1.3.2 Die Steuerpauschalierung gem. § 34c Abs. 5 EStG	760
4.2.1.3.3 Anrechnung bei Körperschaften (§ 26 Abs. 1 KStG)	760
4.2.1.4 Problemfelder bei der Anrechnungsmethode	761
4.2.2 Die Freistellungsmethode	762
4.2.2.1 Die Freistellungsmethode nach Doppelbesteuerungsabkommen	762
4.2.2.2 Die Umsetzung der Freistellungsmethode in nationales Recht – Grundzüge	763
4.2.2.3 Der zusätzliche Anwendungsbereich, insbesondere die Organschaft	764
4.2.2.4 Kritik und offene Fragen zu § 32b EStG	765
4.2.2.4.1 Die zeitweise unbeschränkte Steuerpfl icht	765
4.2.2.4.2 Progressionsvorbehalt und Grundfreibetrag	766
4.2.2.4.3 Erste Neuerung ab 2008	766
4.2.2.4.4 Zweite Neuerung ab 2009	766
4.2.3 Besondere Doppelbesteuerungsabkommen-Klauseln	767
4.3 Aufbau der Doppelbesteuerungsabkommen am Beispiel des OECD-Musterabkommens6061	768
4.4 Auslegungsregel für Doppelbesteuerungsabkommen	769
4.5 Die Antwort auf DBA-Fragen (§ 50d EStG) – Hinweis	770
III Auslandsbeziehungen eines Steuerinländers (Fälle der unbeschränkten Steuerpflicht)	771
1 Einführung in die Thematik	771
2 Inländisches Unternehmen mit Outbound-Aktivitäten (Internationales Unternehmenssteuerrecht)	772
2.1 Steuerliche Folgen mit einer Kapitalgesellschaft im Ausland	772
2.1.1 Steuerliche Behandlung der ausgeschütteten Dividenden	772
2.1.2 Angemessener Liefer- und Leistungsverkehr zwischen verbundenen Unternehmen	775
2.1.2.1 Einleitende Anmerkungen zu der Verrechnungspreisproblematik	775
2.1.2.2 Dokumentationspflichten bei Verrechnungspreisen	776
2.1.2.2.1 Die Regelungen im Überblick	776
2.1.2.2.2 Die Aufzeichnungsvorschriften im Einzelnen	777
2.1.2.2.3 Sanktionen	778
2.1.2.3 Advance Pricing Agreements	779
2.2 Die Errichtung einer Betriebsstätte im Ausland	780
2.2.1 Der Betriebsstättenbegriff	781
2.2.2 Steuerliche Folgen der Betriebsstätten-Gründung	782
2.2.2.1 Errichtung einer Betriebsstätte im Ausland ohne Doppelbesteuerungsabkommen	782
2.2.2.2 Errichtung einer Betriebsstätte im Ausland mit Doppelbesteuerungsabkommen	782
2.2.3 Aufteilung des Betriebsvermögens und der Einkünfte	783
2.2.3.1 Allgemeines zur Einkunftsabgrenzung zwischen den Unternehmenstellen Stammhaus und Betriebsstätte	783
2.2.3.2 Methoden der Gewinnabgrenzung	784
2.3 Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft	789
2.3.1 Allgemeines	789
2.3.2 Die Einstufung der ausländischen Gesellschaft	789
2.3.3 Besteuerung des inländischen Gesellschafters einer ausländischen Personengesellschaft ohne Doppelbesteuerungsabkommen	790
2.3.4 Besteuerung des inländischen Gesellschafters einer ausländischen Personengesellschaft mit Doppelbesteuerungsabkommen	790
2.3.4.1 BMF vom 16.04.2010	792
2.3.4.2 BFH-Entscheidung zu grenzüberschreitenden Sondervergütungen bei Mitunternehmerschaften	795
2.3.4.3 Reaktion des Gesetzgebers	795
3 Sonstige grenzüberschreitende Aktivitäten eines Steuerinländers	797
3.1 Die Besteuerung von international tätigen Arbeitnehmern	797
3.1.1 Grundsätze	797
3.1.2 Sonderfragen	799
3.2 Die internationale Dividendenbesteuerung	799
3.2.1 Grundzüge/Vorwegunterscheidung	799
3.2.2 Einzelheiten	800
IV Regelungsbereiche des Außensteuergesetzes (AStG)	802
1 Allgemeines	802
2 Gliederung des Außensteuergesetzes	802
3 Einkunftsberichtigung nach § 1 AStG	803
3.1 Voraussetzungen der Gewinnberichtigung nach § 1 AStG	803
3.1.1 Geschäftsbeziehungen	803
3.1.2 Nahe stehende Personen	804
3.1.3 Vereinbarte Bedingungen, die einem Fremdvergleich nicht standhalten	804
3.1.4 Die Funktionsverlagerung nach § 1 Abs. 3 S. 9 bis 13 AStG (Grundlagen)	807
3.1.4.1 Allgemeines	807
3.1.4.2 Begriffsdefi nitionen	807
3.1.4.3 Rechtsfolgen der Funktionsverlagerung	807
3.1.4.4 Dokumentationspfl ichten	808
3.1.4.5 Anwendungszeitraum	809
3.2 Durchführung der Berichtigung nach § 1 AStG	809
3.2.1 Rechtsgrundlagen für die Korrektur der Verrechnungspreise	809
3.2.2 Technik der Gewinnberichtigung	810
3.3 Das Zusammentreffen von § 1 AStG und einem Doppelbesteuerungsabkommen	811
3.4 Sonderfall der Arbeitnehmerentsendung	812
3.4.1 Allgemeines	812
3.4.2 Der Inbound-Fall	813
3.4.2.1 Begriffsbestimmungen	813
3.4.2.2 Kriterien für die Einkunftsabgrenzung	814
3.4.2.2.1 Allgemeines	814
3.4.2.2.2 Prüfungsreihenfolge im Inbound-Fall	814
3.4.3 Der Outbound-Fall	815
3.4.3.1 Prüfungsreihenfolge im Outbound-Fall	815
3.4.3.2 Berichtigungsvorschriften im Outbound-Fall	815
4 Die Wegzugsbesteuerung (§§ 2–6 AStG)	816
4.1 Allgemeines	816
4.2 Die Wegzugsbesteuerung nach § 2 AStG	817
4.2.1 Der Tatbestand des § 2 AStG	817
4.2.2 Bagatellgrenze und Ausnahme von der erweitert beschränkten Steuerpflicht	818
4.2.3 Rechtsfolge des § 2 AStG	818
4.2.3.1 Ermittlung der Einkünfte nach § 2 AStG	819
4.2.3.2 Konkurrenzfragen	819
4.2.3.2.1 Verhältnis der erweitert beschränkten Steuerpflicht zur allgemeinen beschränkten Steuerpflicht	819
4.2.3.2.2 Verhältnis der erweitert beschränkten Steuerpflicht zur unbeschränkten Steuerpflicht	819
4.2.3.2.3 Auswirkungen von Doppelbesteuerungsabkommen auf die Wegzugsbesteuerung	820
4.2.3.2.4 Auswirkungen des EG-Rechts auf die Wegzugsbesteuerung	820
4.2.4 Fallstudie zu § 2 AStG	820
4.3 Erbschaftsteuerliche Auswirkungen bei Wohnsitzwechsel in das niedrig besteuernde Ausland (Kurzdarstellung)	822
4.3.1 Tatbestand der erweitert beschränkten Erbschaftsteuerpflicht	822
4.3.2 Umfang der erweitert beschränkten Erbschaftsteuerpflicht	823
4.3.3 Doppelbesteuerungsabkommen und die erweitert beschränkte Erbschaftsteuerpflicht	823
4.4 Zwischenschaltung einer Kapitalgesellschaft (§ 5 AStG)	823
4.4.1 Allgemeines	823
4.4.2 Tatbestandsvoraussetzungen für die Zurechnung nach § 5 AStG	824
4.4.3 Folgen der Anwendung des § 5 AStG	824
4.5 Besteuerung des Vermögenszuwachses bei Wegzug	825
4.5.1 Tatbestandsvoraussetzungen des § 6 AStG	825
4.5.1.1 Persönliche Voraussetzungen	825
4.5.1.2 Sachliche Voraussetzungen	826
4.5.2 Rechtsfolgen des § 6 AStG	826
4.5.2.1 Steuerliche Folgen aus dem Verkauf der Anteile nach dem Wegzug	827
4.5.2.2 Verhinderung von Umgehungen (§ 6 Abs. 1 AStG)	828
4.5.2.3 Einführung einer Stundungsregelung der Vermögenszuwachssteuer für EU-/EWR-Staatsangehörige bei Wegzug in einen EU-/EWR-Staat und bei den Ersatztatbeständen mit EU-/EWR-Bezug	830
5 Die Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG	830
5.1 Allgemeines	830
5.1.1 Ausländische Gesellschaften	831
5.1.2 Beherrschung durch inländische Gesellschafter	831
5.1.3 Einkünfte aus passivem Erwerb	831
5.1.4 Niedrige Besteuerung (§ 8 Abs. 3 AStG)	835
5.2 Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung	838
5.3 Gemischte Einkünfte (§ 9 AStG)	839
5.4 Schachteldividenden (§ 13 AStG)	839
5.5 Nachgeschaltete Zwischengesellschaften (§ 14 AStG)	840
5.6 Kapitalanlagegesellschaften	840
5.7 Verfahrensvorschriften (§ 18 AStG)	841
5.8 Verhältnis der §§ 7 ff. AStG zu anderen Vorschriften	841
5.9 Verhältnis der §§ 7 ff. AStG zu EU-Recht	842
V Besteuerung der Steuerausländer im Inland	843
1 Sachlicher Umfang der beschränkten Steuerpflicht	843
1.1 Überblick	843
1.2 Konkurrenzen	843
2 Inlandseinkünfte gemäß § 49 EStG	843
2.1 Übersicht und grundlegende Verfahrensfragen	843
2.2 Der Katalog des § 49 Abs. 1 EStG	847
2.2.1 Die Hauptfälle	847
2.2.2 Existenzberechtigung von exotischen Regelungen?	849
2.2.2.1 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. f Doppelbuchst. bb EStG: Gewerblicher Grundstückshandel sowie Immobilieninvestitionen ausländischer Objektgesellschaften	849
2.2.2.2 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. f Doppelbuchst. aa EStG: Vermietung und Verpachtung von inländischem unbeweglichem Vermögen als gewerbliche Einkünfte	850
2.2.2.3 § 49 Abs. 1 Nr. 7 EStG: Wiederkehrende Bezüge	850
2.2.2.4 § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG: Sonstige Einkünfte gemäß § 22 Nr. 3 EStG	850
2.2.3 Der Tatbestand des § 49 Abs. 1 Nr. 5 EStG (Kapitalforderungen)	851
2.3 Die isolierende Betrachtungsweise des § 49 Abs. 2 EStG	854
3 Durchführung der Besteuerung sowie Verfahrensfragen	855
3.1 Charakterisierung der §§ 50 und 50a EStG	855
3.2 Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei § 50 EStG (unter Einbeziehung des § 49 EStG	855
3.2.1 Die Einkunftsarten in der beschränkten Steuerpflicht – Gesamtschau	855
3.2.2 Die Einkunftsermittlung im Einzelnen, insbesondere Geltung des objektiven Nettoprinzips sowie die Verlustberücksichtigung?	856
3.2.3 Die weiteren Komponenten der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens	858
3.2.4 Sonstiges (vertikales Steuerrecht/Tarifrecht)	858
3.3 Der Sondertatbestand des § 50a EStG Die Neufassung des § 50a EStG (ab VZ 2009)	858
3.3.1 Anwendungsbereich: Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen	858
3.3.2 Besonderheiten	859
4 Treaty Overriding	861
4.1 Struktur und historischer Abriss	861
4.1.1 Aufbau der Norm	861
4.1.2 Gesetzeshistorie	862
4.2 Die einzelnen Regelungsbereiche	862
4.2.1 Das zweistufige Verfahren	862
4.2.2 Die Ausnahmen: Das Freistellungs- und Kontrollmeldeverfahren	863
4.2.2.1 Das Freistellungsverfahren gemäß § 50d Abs. 2 EStG	863
4.2.2.2 Das Kontrollmeldeverfahren gemäß § 50d Abs. 5 EStG	864
4.2.2.3 Die Neufassung des § 50d Abs. 10 EStG	864
4.2.3 »Staatliches« Treaty Overriding contra »privates« Treaty Shopping	864
4.2.3.1 Der Grundfall	864
4.2.3.2 Kritik	866
5 Weitere Aktivitäten des Gesetzgebers	866
VI Exkurs: Die Bedeutung des Gemeinschaftsrechts	868
1 Die Rechtsgrundlagen der Europäischen Gemeinschaft	868
2 Ein konkretes EU-Gebilde: Die Societas Europaea	869
3 Die Rechtsprechungspraxis des EuGH	871
Stichwortregister	872

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