Besteuerung von Ärzten und ärztlichen Kooperationen

Steuerliche und betriebswirtschaftliche Beratung, Finanzierung, Gestaltungspraxis

Autor	Stephan Seltenreich
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2014
Seitenanzahl	400 Seiten
ISBN	9783799265270
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	104,99 EUR

In vielen Fällen müssen zivil-, gesellschafts-, vertragsarzt- und berufsrechtliche Besonderheiten berücksichtigt werden. Das Werk beantwortet alle relevanten Fragen sowohl für Einzelpraxen als auch für verschiedene ärztliche Kooperationsformen - von der Gründung bzw. dem Erwerb, über den laufenden Betrieb, bis zur Praxisübergabe. Inklusive Sonderformen ärztlicher Betätigung, wie z. B. konsiliarärztliche oder belegärztliche Tätigkeit sowie angestellte Ärzte in Praxen und Krankenhäusern.

Stephan Seltenreich Nach Tätigkeit in der Finanzverwaltung und Partnerschaft als Berufsträger in einer Großkanzlei in Frankfurt/Main, jetzt als Rechtsanwalt/Fachanwalt für Steuerrecht in Offenbach/Main. Zahlreiche Veröffentlichungen.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	6
Inhalt	1
Abkürzungsverzeichnis	24
A Einleitung	30
I Der Arzt als Unternehmer	30
II Das Recht im Wandel	32
1 Vertragsarztrechtsänderungsgesetz (VÄndG)	32
2 Regelleistungsvolumina (RLV)	33
3 GKV-Versorgungsstrukturgesetz – GKV-VStG vom 22.12.2011	34
4 Beschlüsse des Ärztetages 2011	36
5 Ärzte-Kapitalgesellschaften	36
III Prognose	37
B Die Einzelpraxis	38
I Zulassungsvoraussetzungen	38
1 Die Approbation des Arztes	39
1.1 Voraussetzungen	42
1.1.1 Staatsangehörigkeit	42
1.1.2 Kenntnisse der deutschen Sprache	43
1.1.3 Charakterliche Eignung	43
1.1.4 Gesundheitliche Eignung	44
1.1.5 Ausbildung	44
1.1.5.1 Studium nach § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 BÄO	44
1.1.5.2 Andere ärztliche Ausbildungen	45
1.2 Approbationserteilung und Kammermitgliedschaft	45
2 Die Approbation des Zahnarztes	45
2.1 Voraussetzungen	45
2.1.1 Studium der Zahnheilkunde	46
2.1.2 Notwendige Dokumente	46
2.2 Approbationserteilung und Kammermitgliedschaft	46
3 Die Erlaubnis	46
3.1 Adressat der Erlaubnis	47
3.2 Zeitliche Befristung und/oder Beschränkung	47
3.3 Ausbildung	47
3.4 Erlaubniserteilung	47
4 Heilpraktikererlaubnis	48
4.1 Beschränkungen	48
4.2 Ausbildung	48
4.3 Weitere Voraussetzungen	48
4.4 Erlaubniserteilung	49
5 Niederlassung in freier Praxis	49
5.1 Praxissitz	49
5.2 Unterrichtung der Kammer	50
5.3 Berufshaftpflichtversicherung	50
6 Die vertragsärztliche Zulassung	50
7 Eintragung in das Arztregister	51
7.1 Antrag auf Zulassung	51
7.2 Verfahren vor dem Zulassungsausschuss	51
7.2.1 Eignung des Bewerbers	52
7.2.2 Ort der Niederlassung	52
7.2.3 Bedarfsplanung	52
7.3 Zulassungsbeschluss	53
7.4 Berufungsausschuss	54
8 Die vertragszahnärztliche Zulassung	54
II Neugründung/Erwerb einer Einzelpraxis und laufende Tätigkeit	56
1 Rechtliche/betriebswirtschaftliche Vorüberlegungen	56
1.1 Neugründung	56
1.1.1 Standortwahl	56
1.1.2 Personal	57
1.1.3 Businessplan und Finanzierungsmöglichkeiten	57
1.1.4 Finanzierung über öffentliche Mittel	58
1.1.5 Finanzierung über Lebensversicherung	59
1.1.6 Rechnungswesen	60
1.2 Praxiserwerb durch Kauf	61
1.3 Praxiserwerb durch Erbschaft/vorweggenommene Erbfolge	62
1.4 Laufende Tätigkeit	63
2 Besteuerung	63
2.1 Neugründung	63
2.2 Kauf	64
2.2.1 Erwerberseite	64
2.2.2 Veräußererseite	65
2.2.3 Geschäftsveräußerung im Ganzen	65
2.2.4 Haftung für Betriebssteuern	66
2.3 Erbschaft/vorweggenommene Erbfolge	66
2.4 Laufende Besteuerung	66
2.4.1 Einkommensteuer	66
2.4.1.1 Abgrenzung freiberufliche und gewerbliche Tätigkeit (§§ 15, 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	66
2.4.1.1.1 Allgemeine Abgrenzungskriterien	66
2.4.1.1.2 Einzelfälle	67
2.4.1.1.3 Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit	68
2.4.1.1.4 Nebeneinander von freiberuflicher und gewerblicher Tätigkeit	68
2.4.1.2 Gewinnermittlung des Arztes/Zahnarztes	69
2.4.1.3 Brennpunkte der Außenprüfung	71
2.4.1.3.1 Edelmetallbestände	71
2.4.1.3.2 Ehepartner/Kinder als Angestellte, Darlehen an nahe Angehörige	71
2.4.1.3.3 Fachliteratur und Wartezimmerlektüre	73
2.4.1.3.4 Fortbildungskosten, Kongresse, Seminare	73
2.4.1.3.5 Private Kfz-Nutzung	74
2.4.1.3.6 Praxisgebühr	75
2.4.1.3.7 Praxisjubiläen und Geburtstagsfeiern	75
2.4.1.3.8 Schadenersatz	76
2.4.1.3.9 Unterschlagung	76
2.4.1.4 Einkommensteuerveranlagung	76
2.4.2 Umsatzsteuer	76
2.4.2.1 Allgemeines, Unternehmereigenschaft, Steuerbarkeit	77
2.4.2.2 Umsatzsteuer – Befreiung heilberuflicher Umsätze gem. § 4 Nr. 14 UStG im Überblick	78
2.4.2.3 Umsatzsteuerbefreiung heilberuflicher Umsätze gem. § 4 Nr. 14 Buchst. a UStG	80
2.4.2.3.1 Heilberufliche Umsätze	80
2.4.2.3.2 Anschlussbehandlungen, insbesondere von Physiotherapeuten	83
2.4.2.3.3 Katalogberufe und (begünstigte) Gesundheitsfachberufe	84
2.4.2.3.4 Ärzte	84
2.4.2.3.5 Zahnärzte	84
2.4.2.3.6 Heilpraktiker	85
2.4.2.3.7 Physiotherapeuten	85
2.4.2.3.8 Hebammen	85
2.4.2.3.9 Gesundheitsfachberufe	86
2.4.2.3.10 Einzelne Gesundheitsfachberufe	87
2.4.2.4 Umsatzsteuerbefreiung heilberuflicher Umsätze gem. § 4 Nr. 14 Buchst. b–e UStG	89
2.4.2.5 Praxisrelevante Problemfelder	90
2.4.2.5.1 Plastische Chirurgie	90
2.4.2.5.2 Schwangerschaftsabbruch und Empfängnisverhütung	92
2.4.2.5.3 Sachverständigen- und Gutachtertätigkeit	92
2.4.2.5.4 Integrierte Versorgung i. S. d. § 140a Abs. 1 SGB V	93
2.4.2.5.5 Zahnärzte	94
2.4.2.5.6 Tierärzte	97
2.4.2.6 Umsatzsteuerbefreiung für ehrenamtliche Tätigkeit (§ 4 Nr. 26 UStG)	98
2.4.2.7 Umsatzsteuerbefreiung für Lieferung von Gegenständen mit ausgeschlossenem Vorsteuerabzug (§ 4 Nr. 28 UStG)	98
2.4.2.8 Vorsteuerabzug und Ausstellung von Rechnungen	99
2.4.2.9 Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG)	101
2.4.2.10 Umsatzsteuererklärungen	101
C Die Berufsausübungsgemeinschaft	104
I Gemeinschaftspraxis	104
1 Voraussetzungen, Vertrags-/Privatärzte, Zulassung, (wirtschaftliche) Motivation	104
1.1 Gründungserwägungen	104
1.2 Die BAG im Berufsrecht und im Vertragsarztrecht	105
1.3 Zusammenschluss mehrerer Leistungserbringer	106
1.4 Rechts- und Kooperationsformen	106
1.5 Eigenverantwortlichkeit und medizinische Unabhängigkeit	107
1.6 Systematische Kooperation	107
1.7 Schriftlicher Gesellschaftsvertrag	108
1.8 Genehmigung des Zulassungsausschusses	108
1.9 Gemeinsamer Außenauftritt	109
1.10 Mitgliedschaft in mehreren BAG	109
2 Praxisrelevante Gründungs- und Eintrittskonstellationen in eine BAG	109
2.1 Zusammenschluss mehrerer Einzelpraxen zu einer BAG	109
2.2 »Beitritt« eines (Junior-) Partners in die Einzelpraxis	110
2.3 Beitritt in eine bestehende BAG	110
2.4 Gesellschafterwechsel in der BAG	111
3 Zivilrechtliche, insbesondere gesellschaftsrechtliche Grundlagen	111
3.1 Allgemeines	111
3.2 Gesellschaftsvertrag	113
3.2.1 Essentialia des BAG-Gesellschaftsvertrages	113
3.2.1.1 Gesellschaftszweck	113
3.2.1.2 Sitz, Firmierung, Außenauftritt, Beginn	113
3.2.1.3 Gesellschafterbeiträge	114
3.2.1.3.1 Arbeitsleistung	114
3.2.1.3.2 Sacheinlage	115
3.2.1.3.3 Bareinlage	116
3.2.1.4 Geschäftsführung	116
3.2.1.5 Vertretung	117
3.2.1.6 Gesellschafterbeschlüsse	118
3.2.1.7 Vermögensbeteiligung	119
3.2.1.7.1 Allgemeines	119
3.2.1.7.2 Sonderkonstellation: Nullbeteiligungsgesellschafter/Scheingesellschafter	120
3.2.1.8 Ergebnisverteilung	121
3.2.1.9 Haftung	121
3.2.1.9.1 Beitrittshaftung	122
3.2.1.9.2 Nachhaftung bei Ausscheiden	122
3.2.1.10 Kündigung	123
3.2.1.11 Abfindungen und Ausscheidensbilanz	124
3.2.1.12 Schriftformklausel/Salvatorische Klausel	125
3.2.2 Weitere Regelungsbereiche im Gesellschaftsvertrag	126
3.2.2.1 Nachvertragliches Wettbewerbsverbot	126
3.2.2.2 Erstellung von Jahresabschlüssen	127
3.2.2.3 Ehevertrag/Modifizierter Zugewinnausgleich	127
3.2.2.4 Schiedsgutachten	128
3.2.2.5 Schlichtung	129
3.2.2.6 Regelungen zum Vertragsarztsitz und zu Anstellungsgenehmigungen	129
3.2.2.7 Urlaub/Krankheit/Fortbildung	130
4 Besteuerung	131
4.1 Besteuerung bei Gründung und bei Eintritt in eine BAG	131
4.1.1 Zusammenschluss mehrerer Einzelpraxen	132
4.1.2 Überlassungsmodell	133
4.1.3 Aufnahme eines neuen Partners in eine Einzelpraxis	134
4.1.3.1 Zahlung des eintretenden Gesellschafters in das Vermögen der BAG	134
4.1.3.2 Zahlung des eintretenden Gesellschafters in das Privatvermögen des Veräußerers	137
4.1.4 Aufnahme eines weiteren BAG-Gesellschafters	138
4.1.5 Aufnahmemöglichkeiten ohne sofortige Kaufpreiszahlung	139
4.1.5.1 Gewinnverzichtsmodell	139
4.1.5.2 Zweistufenmodell	140
4.1.6 Gesellschafterwechsel	140
4.2 Besteuerung der laufenden Tätigkeit	141
4.2.1 Allgemeines/Besteuerungssystematik	141
4.2.2 Abfärbewirkung gem. § 15 Abs. 3 EStG	141
4.2.3 Mitunternehmerstellung	143
4.2.4 Umsatzsteuer	144
II Teil-Berufsausübungsgemeinschaft (Teil-BAG)	147
1 Grundlagen, Gestaltungen in der Praxis	147
1.1 Grundlagen	147
1.2 Kooperationsformen	148
1.3 Verbotene Zuweisung gegen Entgelt	148
1.4 Erforderlichkeit nach § 15a Abs. 5 BMV-Ä	149
1.5 Abrechnung und Liquidation	149
2 Steuerliche Besonderheiten	150
2.1 Allgemeines	150
2.2 Gewinnverteilung	150
2.3 Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaftern und Teil-BAG	151
2.3.1 Unentgeltliche Überlassung von Geräten, Material und Personal	152
2.3.2 Entgeltliche Nutzungsüberlassung	152
2.3.3 Eigene Geräte und eigenes Personal bei der Teil-BAG	153
III Überörtliche Berufsausübungsgemeinschaften	154
1 Grundlagen, wirtschaftliche Motivation, Gestaltungen in der Praxis	154
1.1 Strategische Vorteile	154
1.2 Nachteile	155
2 Berufs- und vertragsarztrechtliche Vorgaben	156
2.1 Präsenzpflicht	156
2.2 Festlegung einer Hauptbetriebstätte	156
2.3 Gemeinsames Versorgungskonzept	157
2.4 Abrechnung und Honorarverteilung	157
2.5 Fazit	157
3 Steuerliche Besonderheiten	158
3.1 Laufende Besteuerung	158
3.2 Gründung einer überörtlichen BAG	158
IV Job-Sharing-BAG	159
1 Grundlagen, wirtschaftlicher Hintergrund	159
2 Vertragsarztrechtliche Besonderheiten	160
2.1 Genehmigung durch den Zulassungsausschuss	160
2.2 Zulassung des Altgesellschafters und Zulassungsfähigkeit des Junior-Partners	160
2.2.1 Identische Fachgruppen	161
2.2.2 Tätigkeit in eigener Praxis	161
2.2.3 Beschränkung des Praxisumfangs	162
2.3 Vertragsarztstatus	162
2.4 Zulassungsprivilegien	162
3 Steuerrechtliche Besonderheiten	163
V Partnerschaftsgesellschaften (PartG)	164
1 Zivil-/Arztrechtliche Voraussetzungen	164
1.1 PartG in Abgrenzung zur GbR	164
1.2 Zusammenschluss zur Berufsausübung	164
1.3 Partnerschaftsvertrag und Eintragung in das Partnerschaftsregister	165
1.4 Haftung	165
1.5 Ausgestaltung im Innenverhältnis	166
1.6 Berufsrechtliche Besonderheiten	166
1.6.1 Ärzte	166
1.6.2 Zahnärzte und Psychotherapeuten	167
1.6.3 Genehmigung des Zulassungsausschusses	167
2 Steuerliche Besonderheiten	167
VI Ärzte-/Zahnärzte-Kapitalgesellschaft	169
1 Zivil-/Arztrechtliche Voraussetzungen	169
1.1 Grundsätzliches	169
1.2 Berufsrechtliche Voraussetzungen	169
1.2.1 Ärztliche Gesellschafter	170
1.2.2 Berufliche Tätigkeit	170
1.2.3 Ärztliche Führung	170
1.2.4 Berufshaftpflichtversicherung	171
1.2.5 Namensgebung	171
1.2.6 Abrechnungsproblematik	171
1.2.7 Vertragsärztlicher Status	172
2 Steuerliche Besonderheiten	172
2.1 Laufende Besteuerung	172
2.2 Gründung einer Ärzte-/Zahnärzte-Kapitalgesellschaft	174
2.3 Gesellschafterwechsel und Gesellschafterbeitritt	175
2.4 Beendigung der Ärzte-/Zahnärzte-Kapitalgesellschaft	175
2.5 Umsatzsteuer	176
D Medizinisches Versorgungszentrum (MVZ)	178
I Überblick	178
II Besteuerung	181
1 Besteuerung bei Gründung	181
1.1 Gründung einer MVZ-GbR	181
1.1.1 Gründung einer Angestellten-MVZ-GbR	181
1.1.2 Gründung einer Vertrags(zahn)ärzte-MVZ-GbR	182
1.2 Gründung einer MVZ-GmbH	182
1.2.1 Gründung einer Angestellten-MVZ-GmbH	182
1.2.2 Gründung einer Vertrags(zahn)ärzte-MVZ-GmbH	183
1.3 Einbringung einer Mitunternehmerschaft in das MVZ	183
1.4 Sonderthema: Zurückbehaltung privatärztlicher Tätigkeit	184
2 Laufende Besteuerung	184
2.1 MVZ-GbR	184
2.2 MVZ-GmbH	185
2.3 Umsatzsteuer	185
2.3.1 § 4 Nr. 14 Buchst. b Doppelbuchst. bb UStG	186
2.3.2 Leistungsbeziehungen zwischen MVZ-GbR und MVZ-Gesellschaftern	186
2.4 Sonderproblem: Gemeinnützigkeit und Bürgschaft	186
E Weitere Kooperationsformen außerhalb der gemeinschaftlichen Berufsausübung	188
I Die Praxisgemeinschaft (PG)	188
1 Allgemeine zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen	188
1.1 Definition und Abgrenzung	188
1.2 Motivationslage	189
1.3 Zivilrechtliche Ausgestaltung	189
1.3.1 Rechtsform	189
1.3.2 Gesellschaftsvertrag	190
1.4 Berufsrechtliche/Vertrags(zahn)arztrechtliche Vorgaben	191
1.4.1 Anzeigepflicht	191
1.4.2 Eigenverantwortliche, selbständige Tätigkeit in einer Praxis (§§ 17 Abs. 1, 18 Abs. 2 Ärzte-MBO)	192
1.4.3 Zuweisung gegen Entgelt	192
1.4.4 Schweigepflicht (§ 9 Ärzte-MBO), Datenschutz (§§ 27 ff. BDSG)	193
1.4.5 Nachbesetzungsverfahren	193
1.4.6 Grenzbereiche zum faktischen BAG-Gestaltungsmissbrauch	194
2 Steuerliche Behandlung der Praxisgemeinschaften	194
2.1 Ertragsteuern	194
2.1.1 Regelfall	194
2.1.2 Nicht-Ärzte als PG-Gesellschafter	195
2.1.3 Leistungen an Nicht-Gesellschafter	196
2.1.3.1 Nutzungsüberlassung von Räumlichkeiten oder Geräten mit Gewinnaufschlag ohne Zusatzleistungen	196
2.1.3.2 Überlassung von Praxisräumlichkeiten/Geräten etc. mit Gewinnaufschlag und Zusatzleistungen	197
2.2 Umsatzsteuer	197
2.2.1 Grundsätze – Struktur – Unternehmereigenschaft – steuerbare Leistungen	197
2.2.2 Umsatzsteuerbefreiung nach § 4 Nr. 14 Buchst. d UStG	198
2.2.2.1 Unmittelbare Verwendung für Leistungen nach § Nr. 14 Buchst. a oder b UStG	199
2.2.2.2 Leistung an Gesellschafter der Praxisgemeinschaft	199
2.2.2.3 Genaue anteilsmäßige Erstattung der gemeinsamen Kosten	199
2.2.2.4 Keine Wettbewerbsverzerrungen	200
2.2.3 Nicht-Ärzte als Gesellschafter der Praxisgemeinschaft	201
2.2.4 Leistungen der PG an Nicht-Gesellschafter	201
II Die Apparategemeinschaft (ApG)	202
1 Allgemeine zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen	202
1.1 Definition	202
1.2 Rechtsform, Gesellschaftsvertrag, Gesellschafterbestand	202
1.3 Anzeigepflicht	202
2 Steuerliche Behandlung der Apparategemeinschaft	203
2.1 Ertragsteuern	203
2.2 Umsatzsteuerliche Behandlung der Apparategemeinschaft	204
III Die Laborgemeinschaft (LabG)	205
1 Allgemeine zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen	205
1.1 Definition und Rechtsgrundlagen der Laborgemeinschaft	Rechtsentwicklung	205
1.2 Rechtsform	206
2 Steuerliche Behandlung der Laborgemeinschaft	206
2.1 Ertragsteuern	206
2.2 Umsatzsteuer	207
IV Betreibermodelle	209
1 Begriffseingrenzung	209
2 Wirtschaftliche Hintergründe	209
3 Zivilrechtliche, berufsrechtliche und vertrags(zahn)arztrechtliche Voraussetzungen	210
3.1 Zivilrechtliche Rechtsbeziehungen, Rechtsform der Betreibergesellschaft	210
3.2 Eigenverantwortliche leitende Tätigkeit des Arztes in eigener Praxis	210
3.3 Schweigepflicht	211
3.4 Zuweisung gegen Entgelt	211
4 Steuerliche Behandlung von Betreibermodellen	212
4.1 Ertragsteuern	212
4.2 Umsatzsteuer	214
F Besteuerung der Sonderformen ärztlicher Betätigung	216
I Der angestellte Arzt/Zahnarzt in der Einzelpraxis/Berufsausübungsgemeinschaft	216
1 Allgemeines	216
2 Besteuerung	217
2.1 Ertragsteuern beim niedergelassenen Arzt/Zahnarzt	217
2.1.1 Tätigwerden aufgrund eigener Fachkenntnisse	218
2.1.2 Leitende Tätigkeit	219
2.1.3 Eigenverantwortliche Tätigkeit	219
2.1.3.1 Eigenverantwortlichkeit und Anzahl der Mitarbeiter, insbesondere bei Fachärzten für Laboratoriumsmedizin	221
2.1.3.2 Zweitpraxis/Praxisfiliale	222
2.2 Ertragsteuern beim angestellten Arzt/Zahnarzt	222
2.3 Umsatzsteuer	223
II Der angestellte Arzt/Zahnarzt im Krankenhaus (außer chefärztliche Tätigkeit)	224
1 Allgemeines	224
2 Besteuerung	224
2.1 Ertragsteuern	224
2.2 Umsatzsteuer	225
III Chefärztliche Tätigkeit	226
1 Allgemeines	226
2 Besteuerung	226
2.1 Ertragsteuern	226
2.2 Umsatzsteuer	229
IV Konsiliarärztliche Tätigkeit	230
1 Allgemeines	230
2 Besteuerung	230
2.1 Ertragsteuern	230
2.2 Umsatzsteuer	231
V Belegärztliche Tätigkeit	234
1 Allgemeines	234
2 Besteuerung	234
2.1 Ertragsteuern	234
2.1.1 Ertragsteuern beim »klassischen« Belegarzt	235
2.1.2 Ertragsteuern beim Honorarbelegarzt	235
2.2 Umsatzsteuer	236
G Vorfragen der Übergabe/ Übernahme von Arzt- und Zahnarztpraxen (Vorbereitungsphase)	238
I Die Übernahme begünstigende Vorbereitungsmaßnahmen	240
1 Vorbereitungshandlungen seitens des Abgebenden	240
1.1 Tatsächliche Vorbereitungshandlungen	240
1.1.1 Das »Schmücken der Braut«	240
1.1.2 Wirtschaftliche Daten/Zusammenstellung von Unterlagen	241
1.1.3 Genehmigungen/Zustimmungen	242
1.2 Zeithorizont	243
2 Vorbereitungsmaßnahmen seitens des potenziellen Übernehmers	243
II Zulassungs-/Nachbesetzungsverfahren	245
1 Nichtzulassungsbeschränkter Bereich	245
1.1 Antrag und Nachweise	245
1.2 Ungeeignetheit	246
1.3 Verzahnung von vertrags(zahn)arztrechtlichen und zivilrechtlichen Erfordernissen	246
2 Zulassungsbeschränkter Bereich/ Nachbesetzungsverfahren	246
2.1 Verfassungsrechtliche Zulässigkeit/Betroffene Personengruppen	246
2.2 Verfahrensablauf	247
2.2.1 Freiwerden eines Vertragsarztsitzes	247
2.2.2 Antrag auf Nachbesetzung	248
2.2.3 Ausschreibung des Vertragsarztsitzes	248
2.2.4 Entscheidung über die Nachbesetzung des Vertragsarztsitzes	249
2.2.4.1 Auswahlentscheidung	249
2.2.4.1.1 Allgemeines zur Auswahlentscheidung	250
2.2.4.1.2 Verkehrswertgarantie, § 103 Abs. 4 Satz 8 SGB V	250
2.2.4.1.3 Berufliche Eignung, Approbationsalter, Dauer der ärztlichen Tätigkeit, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 1–3 SGB V	251
2.2.4.1.4 Mindestens fünfjährige Tätigkeit im unterversorgten Gebiet, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 4 SGB V	252
2.2.4.1.5 Ehegatte, Lebenspartner, Kind, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 5 SGB V	252
2.2.4.1.6 Angestellter Arzt und BAG-Partner, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 6 SGB V	252
2.2.4.1.7 Besondere Versorgungsbedürfnisse, § 103 Abs. 4 Satz 5 Nr. 7 SGB V	253
2.2.4.1.8 Bevorzugung von Allgemeinärzten, § 103 Abs. 4 Satz 6 SGB V	253
2.2.4.1.9 Warteliste, § 103 Abs. 5 Satz 3 SGB V	253
2.2.4.1.10 Sonderfall: BAG, § 103 Abs. 6 SGB V	254
2.2.4.2 Gewichtung der Einzelkriterien durch Gesamtbeurteilung	254
2.2.4.3 Rechtsfolgen der Auswahlentscheidung	255
2.2.4.4 Verzahnungsmöglichkeiten von Zivil- und Sozialrecht/Zulassungsentscheidung	256
2.3 Konsequenzen für die taktische Vorgehensweise der Praxisübergabe	256
2.3.1 Veräußererseite	256
2.3.2 Erwerberseite	257
III Bewertung von Arzt-/Zahnarztpraxen	259
1 Allgemeines	259
2 Bewertungsverfahren nach IDW S 1 (2008)	260
2.1 Allgemeines	260
2.2 Ertragsüberschüsse	261
2.3 Kapitalisierungszinssatz	262
2.3.1 Basiszinssatz	263
2.3.2 Risikozuschlag	263
2.4 Liquidationswert	264
3 Vereinfachtes Ertragswertverfahren gem. § 199 ff. BewG	264
3.1 Allgemeines	264
3.2 Nachhaltig erzielbarer Jahresertrag	265
3.3 Kapitalisierungsfaktor	266
3.4 Nicht betriebsbedingte Wirtschaftsgüter, junge Wirtschaftsgüter, Beteiligungen an anderen Gesellschaften	266
3.5 Mindestwert: Substanzwert	266
4 BÄK-Verfahren	267
4.1 Allgemeines	267
4.2 Substanzwert	267
4.3 Ideeller Wert (Goodwill)	268
4.3.1 Nachhaltig erzielbarer Gewinn	268
4.3.2 Alternatives Arztgehalt	269
4.3.3 Prognosemultiplikator	270
4.3.4 Wertbeeinflussende Faktoren	270
4.3.5 Ideeller Wert (Goodwill)	271
4.4 Zusammenfassung BÄK-Verfahren	271
5 Sonstige Wertermittlungsmethoden	273
6 Zusammenfassung/Vor- und Nachteile der einzelnen Bewertungsmethoden	273
H Übertragung einer Einzelpraxis durch Verkauf	276
I Allgemeines	276
1 Statistik	276
2 Verzahnung mehrerer Rechtsgebiete	277
3 Letter of Intent, Vorverträge	277
II Der Kaufvertrag	279
1 Formerfordernisse	279
2 Vertragsparteien	280
2.1 Regelfall	280
2.2 Praxisveräußerung nach Tod des Praxisinhabers	281
3 Kaufgegenstand	281
3.1 Materielles Vermögen	282
3.2 Immaterielles Vermögen	283
3.3 Verträge mit Dritten	284
4 Kaufpreis	284
5 Zahlungsmodalitäten	285
6 Lastenfreies Eigentum	287
7 Gewährleistung/Garantien	288
7.1 Voraussetzungen	288
7.2 Rechtsfolgen	288
8 Patientenkartei	289
8.1 Rechtsprechungsentwicklung	289
8.2 Bestehendes Einverständnis der Patienten	290
8.3 Fehlendes Einverständnis	291
9 Übergang von Arbeitsverhältnissen	292
9.1 Gesetzliche Regelungen des § 613a BGB	292
9.2 Regelungen im Kaufvertrag	293
10 Zustimmung des Ehegatten (§ 1365 BGB)	294
11 Übernahme von Verträgen, insbesondere des Mietvertrages	294
12 Übergangszeitpunkt	296
13 Wettbewerbsverbot	296
13.1 Allgemeines, Interessenlage	296
13.2 Inhaltliche Regelungen der Wettbewerbsklausel	297
13.2.1 Gegenständliche Begrenzung	297
13.2.2 Räumliche Grenze	298
13.2.3 Zeitliche Grenze	298
13.3 Rechtsfolgen einer zu weit gezogenen Wettbewerbsklausel	299
13.4 Vereinbarung einer Vertragsstrafe	299
14 Nachbesetzungsverfahren	300
15 Bedingungen im Kaufvertrag	300
16 Schiedsgerichtsverfahren	301
17 Salvatorische Klauseln	302
III Besteuerung	303
1 Einkommensteuer	303
1.1 Einkommensteuer beim Übernehmer	303
1.2 Einkommensbesteuerung beim Übergeber	303
1.2.1 Systematik der Besteuerung	303
1.2.2 Abgrenzung Veräußerungsgewinn/Laufender Gewinn	305
1.2.3 Voraussetzungen für die Tarifbegünstigungen nach der Fünftel-Regelung gem. § 34 Abs. 1 EStG	306
1.2.3.1 Praxisveräußerung/Veräußerung einer Teilpraxis	307
1.2.3.1.1 Entgeltliche Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen der Einzelpraxis	307
1.2.3.1.2 Entgeltliche Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen einer Teilpraxis	308
1.2.3.2 Beendigung der selbständigen Tätigkeit	309
1.2.3.2.1 Grundsatz: Vollbeendigung	309
1.2.3.2.2 Ausnahmen/Konkretisierungen	309
1.2.3.2.2.1 Zurückbehaltung von Patienten	309
1.2.3.2.2.2 Einstellen der selbständigen Tätigkeit im bisherigen örtlichen Tätigkeitsbereich	310
1.2.3.2.2.3 Tätigkeitsaufnahme nach Wartezeit am bisherigen örtlichen Tätigkeitsbereich	311
1.2.3.2.2.4 Nichtselbständige Tätigkeit/Freie Mitarbeit	312
1.2.3.2.2.5 Nebentätigkeit und Gutachtertätigkeit	312
1.2.4 Rechtsfolge: Veräußerungsgewinn unterliegt der Fünftelregelung	313
1.2.4.1 Ermittlung des Veräußerungsgewinns	313
1.2.4.2 Kleine Tarifbegünstigung (Fünftel-Methode)	314
1.2.5 Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG und Große Tarifbegünstigung nach § 34 Abs. 3 EStG	315
1.2.5.1 Zusätzliche Voraussetzungen für die Große Tarifbegünstigung nach § 34 Abs. 3 EStG und den Freibetrag für Veräußerungsgewinne gem. § 16 Abs. 4 EStG	316
1.2.5.1.1 Vollendung des 55. Lebensjahres oder dauernde Berufsunfähigkeit	316
1.2.5.1.2 Gewährung nur einmal im Leben	316
1.2.5.1.3 Antrag	317
1.2.5.1.4 Begünstigungshöchstgrenzen	317
1.2.5.2 Rechtsfolgen	317
1.2.5.2.1 Freibetrag gem. § 16 Abs. 4 EStG	317
1.2.5.2.2 Große Tarifbegünstigung	317
1.2.6 Besteuerung bei Kaufpreisraten, Leibrenten und Zeitrenten	319
1.2.6.1 Leibrenten	319
1.2.6.2 Zeitrenten	320
1.2.6.3 Kaufpreisraten	320
1.2.7 Sonderkonstellation: Praxis im eigenen Haus	321
2 Umsatzsteuer	322
3 Haftung des Erwerbers	322
IV Finanzierung	324
1 Allgemeines	324
2 Darlehensarten	324
3 Sicherheiten	326
4 Rating	327
5 Einzelne typische Kreditkonditionen	328
I Sonstige Übertragungsmöglichkeiten einer Einzelpraxis (außer Veräußerung)	332
I Praxisaufgabe	332
1 Zivilrecht/Arzt-/Vertragsarztrecht	332
2 Einkommensteuer	333
2.1 Voraussetzungen	333
2.2 Rechtsfolgen	333
II Praxisverpachtung	335
1 Zivilrecht/Arzt-/Vertragsarztrecht	335
2 Steuerrecht	335
III Unentgeltliche Übertragung	337
1 Zivilrecht/Vertragsrecht	337
2 Steuerrecht	337
2.1 Einkommensteuer	337
2.2 Umsatzsteuer	338
2.3 Erbschaftsteuer	339
J Übertragung eines BAG-Mitunternehmeranteils	340
I Verkauf	340
1 Zivilrechtliche und gesellschaftsrechtliche Erfordernisse	340
1.1 Rechtskauf gem. § 453 BGB	340
1.2 Formvorschriften und Genehmigungspflichten	341
1.3 Haftung des Neu-Gesellschafters für Alt-Verbindlichkeiten	341
2 Berufs- und vertragsarztrechtliche Erfordernisse	342
3 Steuerrecht	343
3.1 Einkommensteuer	343
3.1.1 Einkommensteuer beim Neu-Gesellschafter	343
3.1.2 Einkommensteuer beim (ausscheidenden) Alt-Gesellschafter	344
3.2 Umsatzsteuer	344
3.3 Grunderwerbsteuer	345
II Ausscheiden eines Gesellschafters aus der BAG gegen Abfindung	346
1 Zivil- und gesellschaftsrechtliche Erfordernisse	346
2 Berufsrechtlich und vertragsarztrechtliche Erfordernisse	346
3 Steuerrecht	347
3.1 Einkommensteuer	347
3.1.1 Ausscheiden gegen Barabfindung	347
3.1.2 Ausscheiden gegen Sachwertabfindung	347
3.2 Sonstige Steuern	350
III Aufgabe eines BAG-Anteils, insbesondere Realteilung	352
1 Zivil- und Gesellschafts-, Berufs- und Vertragsarztrecht	352
2 Steuerrecht	352
2.1 Einkommensteuer	352
2.2 Sonstige Steuern	354
2.2.1 Umsatzsteuer	354
2.2.2 Grunderwerbsteuer	355
IV Unentgeltliche Übertragung eines BAG-Anteils	356
1 Zivil- und Gesellschaftsrecht	356
2 Berufsrecht und Vertragsarztrecht	356
3 Steuerrecht	357
3.1 Einkommensteuer	357
3.2 Umsatzsteuer	359
3.3 Schenkungs-/Erbschaftsteuer	359
V Besonderheiten bei der Kaufpreisfinanzierung	361
Anhang Musterverträge	362
1 Mustervertrag Praxiskauf	362
§ 1 Vertragsgegenstand	362
§ 2 Übergabezeitpunkt	362
§ 3 Übertragung der Praxiseinrichtung	362
§ 4 Gewährleistung	363
§ 5 Kaufpreis	363
§ 6 Verträge mit Angestellten	363
§ 7 Mietvertrag	364
§ 8 Sonstige Verträge	364
§ 9 Altverbindlichkeiten und Altforderungen	364
§ 10 Patientenkartei	365
§ 11 Vertragsarztzulassung, Nachbesetzungsverfahren	365
§ 12 Einwilligung des Ehegatten	366
§ 13 Wettbewerbsverbot	366
§ 14 Mitwirkungs- und Unterstützungspflichten	366
§ 15 Schiedsgerichtsverfahren	366
§ 16 Rücktrittsrecht	366
§ 17 Nebenabreden, Schriftform, salvatorische Klausel	366
§ 18 Kosten	367
2 Mustervertrag Berufsausübungsgemeinschaft	368
§ 1 Vertragszweck	368
§ 2 Name und Praxissitz	368
§ 3 Geschäftsführung, Vertretung und Bankvollmacht	368
§ 4 Arbeitskraft, Nebentätigkeiten, Arztwahl	369
§ 5 Gesellschafterversammlung	369
§ 6 Krankheit	370
§ 7 Gesellschaftsvermögen	370
§ 8 Vertragsübernahmen	370
§ 9 Zahlungszuordnung	370
§ 10 Berufsunfähigkeit	370
§ 11 Jahresabschluss und Buchführung	371
§ 12 Kosten der BAG	371
§ 13 Gewinn- und Verlustverteilung	371
§ 14 Haftung	371
§ 15 Vertragsdauer	372
§ 16 Sprechstundenregelung, Notdienst, Urlaub, Fortbildung	372
§ 17 Ausscheiden eines Gesellschafters	372
§ 18 Schriftform, Kosten, salvatorische Klauseln	373
§ 19 Schiedsgericht	373
3 Mustervertrag Einbringung einer Einzelpraxis (Einbringungsvertrag)	374
§ 1 Einbringungsgegenstand	374
§ 2 Einbringungsstichtag	374
§ 3 Übertragung/Abtretung	375
§ 4 Gegenleistung	375
§ 5 Freistellung von Verpflichtungen	375
§ 6 Gewährleistung	375
§ 7 Stichtagsbilanz	375
§ 8 Übernahme von Anstellungsverhältnissen	375
§ 9 Schlussbestimmungen	375
4 Mustervertrag MVZ-Gesellschaftsvertrag	377
§ 1 Firma, Sitz, Geschäftsjahr	377
§ 2 Gegenstand des Unternehmens, Bekanntmachungen	377
§ 3 Stammkapital, Stammeinlage	377
§ 4 Gesellschafterqualifikation	377
§ 5 Dauer der Gesellschaft. Kündigung	377
§ 6 Geschäftsführer	378
§ 7 Geschäftsführung	378
§ 8 Ärztlicher Leiter	379
§ 9 Zuständigkeit der Gesellschafterversammlung	379
§ 10 Gesellschafterversammlung, Beschlüsse	379
§ 11 Jahresabschluss und Gewinnverwendung	380
§ 12 Abtretung und Belastung von Geschäftsanteilen	380
§ 13 Schriftform	380
§ 14 Schiedsgericht	380
§ 15 Salvatorische Klausel	380
5 Mustervertrag Praxisgemeinschaftsvertrag	381
§ 1 Vertragszweck	381
§ 2 Gegenstand der Gesellschaft	381
§ 3 Name, Sitz und Dauer der Gesellschaft	381
§ 4 Verhältnis der Gesellschaft zu den Zahnarztpraxen der Gesellschafter	382
§ 5 Rechte und Pflichten der Gesellschafter	382
§ 6 Einlagen und Kostenbeteiligungen der Gesellschafter/Veräußerung	383
von Gesellschaftsanteilen	383
§ 7 Gesellschafterversammlung	383
§ 8 Geschäftsführung und Vertretung	384
§ 9 Betriebskosten	384
§ 10 Geschäftsführer, Buchführung und Jahresabschluss	384
§ 11 Haftung	385
§ 12 Versicherung	385
§ 13 Kündigung	385
§ 14 Ausscheiden aus der Gesellschaft	385
§ 15 Auflösung der Gesellschaft	386
§ 16 Schriftform, salvatorische Klausel, Sonstiges	386
6 Mustervertrag Gesellschaftsvertrag der … Laborgemeinschaft-GbR	387
§ 1 Vertragszweck	387
§ 2 Gesellschafter	387
§ 3 Kostenverteilung	387
§ 4 Geschäftsführung und Vertretung, Laborleiter	388
§ 5 Gesellschafterversammlung	388
§ 6 Laboreinrichtung	388
§ 7 Arbeitsverhältnisse	389
§ 8 Leistungsumfang und Leistungsabrechnung	389
§ 9 Vertragsdauer, Kündigung	389
§ 10 Aufnahme neuer Gesellschafter	390
§ 11 Ausscheiden, Abfindung, Fortsetzung der Gesellschaft	390
§ 12 Schriftform, salvatorische Klausel	390
7 Mustervertrag Mietvertrag über Praxisräume	391
§ 1 Mietobjekt	391
§ 2 Mehrere Mieter	391
§ 3 Mietzeit	391
§ 4 Betriebskosten	392
§ 5 Zahlung des Mietzinses und der Betriebskostenvorauszahlungen	392
§ 6 Mietkaution	392
§ 7 Untervermietung	393
§ 8 Instandhaltungen und Schönheitsreparaturen	393
§ 9 Konkurrentenschutz	393
§ 10 Bauliche Veränderungen und Ausbesserungen	393
§ 11 Betreten der Mieträume durch den Vermieter	394
§ 12 Werbemaßnahmen	394
§ 13 Beendigung der Mietzeit	394
§ 14 Außerordentliche Kündigung	394
§ 15 Tod des Mieters	394
§ 16 Abänderung und Unwirksamkeit einzelner Vertragsbestimmungen	395
Literaturverzeichnis	396
Stichwortregister	397

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