Bewertungsrecht

Einheitsbewertung für das Grundvermögen und Bedarfsbewertung für die Erbschaft- und Schenkungsteuer

Autor	Harald Horschitz, Peter Schnur, Walter Groß
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2011
Seitenanzahl	260 Seiten
ISBN	9783799268196
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	33,99 EUR

Durch das ErbStRG und die hierzu ergangenen einheitlichen Ländererlasse wurde auch das Bewertungsrecht grundlegend geändert. Der Band stellt das neue Bewertungsrecht systematisch dar. Er enthält umfassende Ausführungen zur Bedarfsbewertung für - den Grundbesitz, - das Betriebsvermögen, - die nicht notierten Anteile an Kapitalgesellschaften, - das übrige Vermögen für die Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie zur Einheitsbewertung des Grundbesitzes für Grundsteuer und Grunderwerbsteuer. Mit Downloadmaterial auf myBook+.

Harald Horschitz Prof. Dr. Harald Horschitz, Professor a. D., Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg. Walter Groß Prof. Walter Groß, Professor a.D., Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg. Peter Schnur Prof. Peter Schnur, Professor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur 13. Auflage	6
Inhaltsverzeichnis	8
Abkürzungsverzeichnis	15
Teil A Überblick über das Bewertungsrecht	18
1 Begriff, Aufgabe und Bedeutung der Bewertung	18
1.1 Allgemeines zum Begriff »Bewertung«	18
1.2 Hinweise zu Aufgabe und Bedeutung des BewG	18
2 Gliederung und Geltungsbereich des BewG	19
2.1 Inhalt und Geltungsbereich des Ersten Teils (Allgemeine Bewertungsvorschriften)	19
2.2 Inhalt und Geltungsbereich des Zweiten Teils (Besondere Bewertungsvorschriften)	20
2.3 Übersicht über Gliederung und Geltungsbereich des BewG	21
2.4 Werte für die Grundsteuer und Erbschaft- und Schenkungsteuer	22
3 Allgemeine Bewertungsregeln	22
3.1 Bewertungsgegenstand	22
3.1.1 Bewertungsrechtliche Einteilung in Vermögensarten	23
3.1.1.1 Wirtschaftliche Einheit »Betrieb der Land- und Forstwirtschaft«	23
3.1.1.2 Wirtschaftliche Einheit »Grundstück« des Grundvermögens	25
3.1.1.3 Wirtschaftliche Einheit »Gewerbebetrieb«	27
3.1.1.4 Wirtschaftliche Einheit »Betriebsgrundstück«	28
3.1.2 Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit bei mehreren Wirtschaftsgütern	28
3.1.3 Grundsatz der Bewertungseinheit und Bewertung im Ganzen	29
3.1.4 Mehrere Eigentümer	29
3.1.5 Eigentum und Zurechnung	30
3.1.6 Einheitswertverfahren	30
3.2 Bewertungsstichtag	31
3.3 Bewertungsmaßstab und Bewertungsmethode	31
Teil B Allgemeines zur Einheitsbewertung für die Grundsteuer	33
1 Überblick über die Grundsteuer	33
1.1 Allgemeines	33
1.2 Steuerpflicht und Steuerbefreiungen	33
1.3 Stichtag für die Grundsteuer	33
1.4 Steuerschuldner	34
1.5 Verfahren für die Festsetzung und Erhebung der Grundsteuer	34
1.5.1 Verfahrensstufen	34
1.5.2 Koppelung der Grundsteuer mit der Einheitsbewertung des Grundbesitzes	35
1.5.3 Steuermesszahl und Steuermessbetrag	35
1.5.4 Berechnung des Grundsteuer-Messbetrags	35
1.5.5 Erteilung eines Grundsteuer-Messbescheids	36
1.6 Veranlagungsarten f r die Festsetzung des Grundsteuer-Messbetrags	36
1.7 Zerlegung des Grundsteuer-Messbetrags	36
1.8 Festsetzung und Erhebung der Grundsteuer	36
1.9 Grundsteuer in den neuen Bundesländern	37
2 Feststellung von Einheitswerten	37
2.1 Begriff des Einheitswerts, Zweck der Einheitsbewertung	37
2.2 Feststellungsverfahren	38
2.3 Gegenstände der gesonderten Einheitswertfeststellung	39
2.4 Ermittlung und Abrundung der Einheitswerte	39
2.5 Zuständigkeit für die Einheitsbewertung	40
2.6 Inhalt und Wirkung der Einheitswertfeststellung	40
2.7 Rechtsbehelfe gegen Feststellungsbescheide	41
2.8 Berichtigung, Änderung oder Aufhebung von Feststellungsbescheiden	41
3 Das System der Feststellungsarten	42
4 Hauptfeststellung	42
4.1 Begriff und Zweck	42
4.2 Hauptfeststellungszeitraum	42
4.3 Verhältnisse im Hauptfeststellungszeitpunkt	43
4.4 Steuerliche Anwendung der Einheitswerte einer Hauptfeststellung	43
5 Nachfeststellung	43
5.1 Möglichkeiten der Nachfeststellung	43
5.2 Nachfeststellungszeitpunkt	45
6 Fortschreibungen	45
6.1 Begriff und Zweck der Fortschreibung	45
6.2 Wertfortschreibung	46
6.3 Artfortschreibung	47
6.4 Zurechnungsfortschreibung	48
6.5 Kombinierte Fortschreibungen	49
6.6 Fortschreibungszeitpunkt	50
6.7 Fortschreibung zur Beseitigung eines Fehlers	51
7 Aufhebung des Einheitswerts	51
7.1 Begriff und Bedeutung	51
7.2 Möglichkeiten der Aufhebung des Einheitswerts	51
7.3 Aufhebungszeitpunkt	52
Teil C Einheitsbewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens in den alten Bundesländern	54
1 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens	54
2 Bewertungsgegenstand des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens	55
2.1 Betrieb der Land- und Forstwirtschaft als wirtschaftliche Einheit	55
2.2 Bestandteile des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft	55
2.3 Nicht zum land- und forstwirtschaftlichen Vermögen gehörende Wirtschaftsgüter	56
3 Abgrenzung gegenüber den anderen Vermögensarten	56
Teil D Ersatzwirtschaftswerte des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens in den neuen Bundesländern	58
1 Vorbemerkung	58
2 Rechtliche Grundlagen	59
3 Bewertungsgegenstand (wirtschaftliche Einheit)	60
3.1 Nutzungseinheit	60
3.2 Bestandteile der Nutzungseinheit	60
3.3 Nicht zur Nutzungseinheit gehörende Wirtschaftsgüter	61
4 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens	62
5 Abgrenzung gegenüber anderen Vermögensarten	64
6 Ermittlung des Ersatzwirtschaftswerts	65
7 Erhebung der Grundsteuer aus dem Ersatzwirtschaftswert	66
Teil E Einheitsbewertung des Grundvermögens in den alten Bundesländern	67
1 Bewertungsgegenstand des Grundvermögens	67
1.1 Begriff, Umfang und Abgrenzung des Grundvermögens	67
1.1.1 Begriff des Grundvermögens	67
1.1.2 Beschreibung des Umfangs des Grundvermögens	67
1.1.3 Abgrenzung des Grundvermögens vom land- und forstwirtschaftlichen Vermögen	69
1.1.3.1 Allgemeine Abgrenzung	69
1.1.3.2 Sonderfälle des § 69 BewG	69
1.1.3.2.1 Abgrenzung nach § 69 Abs. 3 BewG	70
1.1.3.2.2 Abgrenzung nach § 69 Abs. 2 BewG	70
1.1.3.2.3 Abgrenzung nach § 69 Abs. 1 BewG	71
1.1.3.3 Feststellungsart für die Umbewertung	71
1.2 Das Grundstück als Bewertungsgegenstand des Grundvermögens	72
1.2.1 Begriff »Grundstück«	72
1.2.2 Unterscheidung zwischen den Grundstücksgruppen unbebaute und bebaute Grundstücke	74
2 Bewertungsmaßstab und Bewertungsmethoden für das Grundvermögen	76
3 Die Bewertung der unbebauten Grundstücke	76
4 Bewertung der bebauten Grundstücke	79
4.1 Einteilung in Grundstücksarten	79
4.1.1 Ein- und Zweifamilienhäuser	79
4.1.1.1 Allgemeine Begriffsbestimmung	79
4.1.1.2 Begriff der Wohnung	79
4.1.1.3 Wohnungen des Hauspersonals	81
4.1.1.4 Mitbenutzung eines Wohngebäudes zu gewerblichen, freiberuflichen oder öffentlichen Zwecken	81
4.1.1.5 Weitere Einzelheiten	82
4.1.2 Mietwohn-, Geschäfts- und gemischtgenutzte Grundstücke	82
4.1.3 Sonstige bebaute Grundstücke	83
4.2 Bewertungsmethoden für die bebauten Grundstücke	84
4.3 Mindestwert	84
5 Zusammenfassende Darstellung des Grundvermögens	86
6 Die Bewertung der bebauten Grundstücke im Ertragswertverfahren	86
6.1 Bewertungsgrundsätze	86
6.2 Ermittlung der Jahresrohmiete	89
6.2.1 Tatsächliche Jahresrohmiete	89
6.2.2 Übliche Miete als Jahresrohmiete	90
6.2.3 Maßgebende Jahresrohmiete bei Nachfeststellungen und Fortschreibungen	90
6.3 Vervielfältiger	94
6.3.1 Regelmäßiger Vervielfältiger	94
6.3.2 Vervielfältiger bei Gebäuden oder Gebäudeteilen verschiedener Bauart und Bauausführung oder verschiedenen Alters	95
6.3.3 Vervielfältiger bei wesentlicher Verlängerung der Lebensdauer des Gebäudes	96
6.3.4 Vervielfältiger bei wesentlicher Verkürzung der Lebensdauer des Gebäudes	96
6.4 Korrektur des mit Hilfe von Jahresrohmiete und Vervielfältiger errechneten Werts	97
6.4.1 Ermäßigung oder Erhöhung wegen außergewöhnlicher Grundsteuerbelastung	97
6.4.2 Ermäßigung oder Erhöhung in bestimmten Einzelfällen	98
6.4.2.1 Wertmindernde Umstände	98
6.4.2.2 Werterhöhende Umstände	100
6.4.2.3 Begrenzung des Ab- und/oder Zuschlags	101
6.4.3 Mindestwert	101
7 Die Bewertung der bebauten Grundstücke im Sachwertverfahren	102
7.1 Bewertungsgrundsätze	102
7.1.1 Anwendungsfälle für das Sachwertverfahren	102
7.1.2 Verfahrensablauf der Wertermittlung	103
7.2 Ermittlung des Bodenwerts	105
7.3 Ermittlung des Geb udewerts	106
7.3.1 Wertermittlungsschema	106
7.3.2 Ermittlung des Gebäudenormalherstellungswerts	106
7.3.3 Wertminderung wegen Alters (WwA)	107
7.3.4 Wertminderung wegen baulicher Mängel und Schäden	108
7.3.5 Weitere Ermäßigungen und Erhöhungen des Gebäudesachwerts	108
7.4 Ermittlung des Werts der Außenanlagen	109
7.5 Angleichung des Ausgangswerts an den gemeinen Wert	110
8 Sondervorschriften	110
8.1 Erbbaurecht (§ 92 BewG)	110
8.2 Wohnungseigentum und Teileigentum (§ 93 BewG)	113
8.3 Gebäude auf fremdem Grund und Boden (§ 94 BewG)	114
9 Schema zur Bearbeitung von Sachverhalten zur Einheitswertfeststellung (Ertragswertverfahren)	116
Teil F Einheitsbewertung des Grundvermögens in den neuen Bundesländern	118
1 Bewertungsgegenstand des Grundvermögens	118
1.1 Begriff, Umfang und Abgrenzung des Grundvermögens	118
1.1.1 Besonderheiten bei der Bewertung in den neuen Bundesländern	118
1.1.2 Begriff des Grundvermögens	120
1.1.3 Beschreibung des Umfangs der wirtschaftlichen Einheiten	121
1.1.4 Abgrenzung des Grundvermögens vom land- und forstwirtschaftlichen Vermögen	123
1.1.4.1 Allgemeine Abgrenzung	123
1.1.4.2 Besondere Abgrenzungsregelung	123
1.2 Grundstück als Bewertungsgegenstand des Grundvermögens	124
1.2.1 Begriff »Grundstück«	124
1.2.2 Unterscheidung zwischen den Grundstücksgruppen unbebaute Grundstücke und bebaute Grundstücke	125
1.2.2.1 Unbebaute Grundstücke	125
1.2.2.1.1 Grundstücke im Zustand der Bebauung	125
1.2.2.1.2 Grundstücke mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung	126
1.2.2.2 Bebaute Grundstücke	127
2 Bewertungsmaßstab für das Grundvermögen	128
3 Unbebaute Grundstücke	128
4 Bebaute Grundstücke	130
4.1 Wirtschaftliche Einheit	130
4.2 Grundstückshauptgruppen	131
4.3 Bewertungsmethoden für die bebauten Grundstücke	131
4.4 Mindestwert	132
5 Bewertung der bebauten Grundstücke im Ertragswertverfahren	132
5.1 Bewertungsgrundsätze	132
5.2 Jahresrohmiete	133
5.3 Vervielfältiger	134
5.4 Erm ßigungen und Erhöhungen des Grundstückswerts	135
5.4.1 Ermäßigung wegen Lärmbelästigung	135
5.4.2 Ermäßigung wegen Rauch, Staub und Gerüchen	136
5.4.3 Ermäßigung wegen Grundstücksbelastungen	136
5.4.4 Ermäßigung wegen Baumängeln oder Bauschäden	136
5.4.5 Ermäßigung wegen vorzeitigen Abbruchs	137
5.4.6 Erhöhung wegen der Größe der nicht bebauten Fläche	138
6 Bewertung von Einfamilienhäusern und Garagen im Sachwertverfahren	139
6.1 Einfamilienhäuser	139
6.2 Wirtschaftliche Einheit	139
6.3 Wohnungsbegriff	140
6.4 Ermittlung der Einheitswerte	141
6.4.1 Bodenwert	141
6.4.2 Gebäudewert	142
6.4.2.1 Ermittlung des umbauten Raumes	142
6.4.2.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/m3	142
6.4.2.3 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert	143
6.4.2.4 Alterswertminderung	143
6.5 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit Einfamilienhaus	144
7 Geschäftsgrundstcke und sonstige bebaute Grundstücke	144
7.1 Grundsätzliches zur Bewertungsproblematik in den neuen Bundesländern	144
7.2 Wirtschaftliche Einheit	145
7.3 Ermittlung des Einheitswerts	146
7.3.1 Bodenwert	146
7.3.2 Gebäudewert	146
7.3.3 Sachwert der Geschäftsgrundstücke und sonstigen bebauten Grundstücke	153
8 Sondervorschriften	153
8.1 Erbbaurecht	153
8.1.1 Zivilrechtlicher Begriff	153
8.1.2 Wirtschaftliche Einheit	153
8.1.3 Ermittlung des Gesamtwerts	154
8.1.4 Zuordnung und Aufteilung des Gesamtwerts	154
8.1.5 Feststellungsarten bei der Bewertung von Erbbaurechten	154
8.2 Gebäude auf fremdem Grund und Boden	155
8.2.1 Zivilrechtlicher Begriff	155
8.2.2 Wirtschaftliche Einheit	155
8.2.3 Einheitswert	156
8.2.4 Schematische Übersicht zu Gebäuden auf fremdem Grund und Boden	157
8.3 Wohnungs- und Teileigentum	158
8.3.1 Zivilrechtlicher Begriff	158
8.3.2 Wirtschaftliche Einheit	158
8.3.3 Bestimmung der Grundstückshauptgruppe	159
8.3.4 Feststellungsarten	159
8.3.5 Ermittlung des Einheitswerts	159
8.3.5.1 Bewertung von Wohnungs- und Teileigentum im Ertragswertverfahren	160
8.3.5.2 Bewertung von Teileigentum im Sachwertverfahren	160
8.3.5.3 Zu- und Abschläge beim Gebäudewert	167
Teil G Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer	169
1 Entstehen der Steuer	169
2 Steuerklasse, Freibeträge und Steuersatz	169
3 Ermittlung der Bereicherung	169
Teil H Spezielle Vorschriften zur Bewertung einzelner Wirtschaftsgüter für die ErbSt und SchenkSt	171
1 Wertpapiere und Anteile an Kapitalgesellschaften § 11 BewG	171
1.1 Festverzinsliche Wertpapiere	171
1.2 Aktien	171
1.3 GmbH-Anteile	172
2 Kapitalforderungen und Schulden § 12 BewG	172
2.1 Nennwert	172
2.2 Bewertung •ber dem Nennwert	172
2.3 Bewertung unter dem Nennwert	173
3 Bewertung von wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen §§ 13–16 BewG	173
3.1 Nutzungen und Leistungen, die auf einen bestimmten Zeitraum beschränkt sind	173
3.2 Nutzungen und Leistungen auf Lebenszeit (Leibrenten)	174
Teil I Verfahrensrechtliche Vorschriften zur Bedarfsbewertung für die Erbschaft- und Schenkungsteuer (Überblick)	175
1 Vorbemerkungen und Hinweise zur historischen Entwicklung der Bedarfsbewertung	175
2 Allgemeines zur Bedarfsbewertung	177
2.1 Begriff und Zweck sowie Zeitpunkt der Bedarfsbewertung	177
2.2 Regelungen zur Ermittlung der Bedarfswerte	177
2.3 Maßgebender Bewertungsmaßstab	178
3 Verfahrensrechtliche Durchfhrung der Bedarfsbewertung	178
3.1 Gesonderte Feststellungen für bestimmte Fälle der Bedarfsbewertung	178
3.2 Feststellungen im Feststellungsbescheid	179
3.3 Zurechnung der gesondert festzustellenden Bedarfswerte	180
3.3.1 Zurechnung der wirtschaftlichen Einheit des Grundbesitzes	180
3.3.2 Zurechnung des Werts des Betriebsvermögens oder des Anteils am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft	181
3.3.3 Zurechnung des Werts nicht notierter Anteile an Kapitalgesellschaften	181
3.4 Besonderheiten bei der gesonderten Feststellung von Bedarfswerten	182
4 Örtliche Zuständigkeit für die gesonderten Feststellungen	182
5 Erklärungspflicht, Verfahrensvorschriften für die gesonderte Feststellung, Feststellungsfrist	182
6 Beteiligte am Feststellungsverfahren	183
7 Rechtsbehelfsbefugnis	183
8 Außenprüfung	183
9 Abrundung der Bedarfswerte	184
10 Beziehung der Grundbesitzbedarfswerte zu den Einheitswerten des Grundbesitzes	184
Teil J Bedarfsbewertung des Grundbesitzes für die Erbschaft- und Schenkungsteuer (Überblick)	185
1 Vorbemerkung zur Bedarfsbewertung des Grundbesitzes ab 01.01.2009.	185
2 Regelungen zur Bedarfsbewertung des Grundbesitzes	185
2.1 Der Verkehrswert und seine zulässige Streubreite	185
2.2 Die zu bewertende wirtschaftliche Einheit	186
3 Unbebaute Grundstücke	186
3.1 Die Definition der unbebauten Grundstücke	186
3.2 Die Bewertung unbebauter Grundstücke	187
4 Bebaute Grundstücke	187
4.1 Definition des bebauten Grundstücks	187
4.2 Zuordnung zu einer Grundstücksart des § 181 BewG	187
4.3 Die Bewertungsverfahren bei bebauten Grundstücken	187
4.3.1 Das Vergleichswertverfahren	187
4.3.2 Das Ertragswertverfahren	188
4.3.3 Schematische Darstellung des Ertragswertverfahrens	188
4.3.4 Das Sachwertverfahren	188
4.3.5 Die schematische Darstellung des Sachwertverfahrens §§ 189–191 BewG, §§ 21–25 der Wertermittlungsverordnung	189
Teil K Bewertung des Betriebsvermögens für die Zweckeder Erbschaft- und Schenkungsteuer	191
1 Begriff und Abgrenzung	191
1.1 Begriff des Betriebsvermögens	191
1.2 Begriff des Gewerbebetriebs	191
2 Umfang des Gewerbebetriebs bei Einzelunternehmen	192
3 Wertfeststellung des Gewerbebetriebs	192
3.1 Wert des Betriebsvermögens	193
3.2 Verschonung des Betriebsvermögens	194
Teil L Lösungshinweise zu den Fällen	197
Teil M Komplexe Übungsfälle	223
Teil N Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen	233
Teil O Anhang	250
Stichwortregister	258

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