Einkommensteuer

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Autor	Annette Janetzko, Jürgen Hottmann, Markus Beckers, Reimar Zimmermann, Ulrich Reyher
Verlag	Schäffer-Poeschel Lehrbuch Verlag
Erscheinungsjahr	2013
Seitenanzahl	468 Seiten
ISBN	9783799268165
Format	PDF
Kopierschutz	DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	34,95 EUR

Grundlagen und Systematik des Einkommensteuerrechts. Zentrale Themen sind: Überschusseinkünfte, Gewinneinkünfte, EÜR, Verlustabzug, Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen, Familienleistungsausgleich, haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse und Dienstleistungen nach § 35a EStG, formelles Lohnsteuerrecht. Mit den Änderungen durch das BeitrRLUmsG und durch die EStÄR 2012.

Professor Reimar Zimmermann, Rechtsanwalt und Steuerberater, Prorektor a.D. an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg. Professor Ulrich Reyher, Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg. Professor Jürgen Hottmann, Dekan an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg . Professor Dr. Markus Beckers, LL.M., Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg. Dipl.-Finanzwirtin Annette Janetzko, Steueramtsfrau, Ministerium für Finanzen und Wirtschaft Baden-Württemberg, Stuttgart.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur 20. Auflage	6
Verzeichnis der ergänzenden Unterlagen zum Download	7
Inhaltsverzeichnis	8
Abkürzungs- und Literaturverzeichnis	22
Teil A Einführung	26
1 Allgemeines	26
2 Die Stellung der Einkommensteuer im Steuersystem	27
2.1 Einkommensteuer als Personensteuer	27
2.2 Erhebungsformen der Einkommensteuer	27
2.2.1 Lohnsteuer	27
2.2.2 Kapitalertragsteuer	28
2.3 Abgrenzung der Einkommensteuer zu anderen Steuern vom Einkommen	30
2.4 Einkommensteuer als direkte Steuer	30
2.5 Einkommensteuer als Besitzsteuer	30
2.6 Einkommensteuer als veranlagte Steuer	31
2.7 Einkommensteuer als Gemeinschaftsteuer	31
2.8 Tarif der Einkommensteuer	32
2.8.1 Prinzip des Tarifs	32
2.8.2 Grenzsteuersatz des Tarifs	33
2.8.3 Sonderfälle des Tarifs	35
2.8.3.1 Progressionsvorbehalt und Einkommensteuer	35
2.8.3.2 Gewerbesteuer und Einkommensteuer	36
2.9 Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen für die Einkommensteuer	37
3 Wirtschaftliche und politische Bedeutung der Einkommensteuer	37
4 Übungsaufgaben zur Einführung	39
Teil B Die persönliche Einkommensteuerpflicht nach dem Einkommensteuergesetz	40
1 Steuersubjekt des Einkommensteuergesetzes	40
2 Unbeschränkte Steuerpflicht nach dem Einkommensteuergesetz	40
2.1 Inland	41
2.2 Wohnsitz	41
2.2.1 Wohnung	41
2.2.2 Innehaben	41
2.2.3 Umstände, die auf ein Beibehalten und Nutzen der Wohnung schließen lassen	42
2.3 Gewöhnlicher Aufenthalt	43
3 Beginn und Ende der unbeschränkten Einkommensteuerpflicht	44
4 Abgrenzung der beschränkten Steuerpflicht nach dem Einkommensteuergesetz	44
5 Übungsaufgabe zur persönlichen Einkommensteuerpflicht	45
Teil C Die sachliche Einkommensteuerpflicht nach dem Einkommensteuergesetz	46
1 Begriff des Einkommens (§ 2 Abs. 4 EStG)	46
1.1 Die einzelnen Einkunftsarten, die Einkünfte und ihre Grundlagen	46
1.2 Summe der Einkünfte und Gesamtbetrag der Einkünfte	49
1.2.1 Verlustausgleich	49
1.2.2 Einschränkungen vom Verlustausgleich	50
1.2.3 Gesamtbetrag der Einkünfte	50
1.3 Zu versteuerndes Einkommen	51
2 Berechnung des zu versteuernden Einkommens	51
3 Veranlagung der Einkommensteuer	52
3.1 Begriff der Veranlagung	52
3.2 Einzelveranlagung	53
3.3 Ehegattenveranlagung bei der Einkommensteuer	53
3.3.1 Allgemeines	53
3.3.2 Einzelveranlagung und Zusammenveranlagung von Ehegatten (§§ 26a und 26b EStG)	55
3.3.3 Besondere Veranlagung für den Veranlagungszeitraum der Eheschließung, gültig bis VZ 2012 (§ 26c EStG)	56
3.3.4 Durchführung der Zusammenveranlagung (§ 26b EStG, R 26b EStR)	56
3.3.5 Übungsaufgabe zur Veranlagung der Einkommensteuer	57
4 Ermittlung der tariflichen Einkommensteuer (§ 32a EStG)	58
4.1 Anwendungsbereich des Grundtarifs	58
4.2 Anwendungsbereich des Splittingtarifs (§ 32a Abs. 5 und 6 EStG)	58
4.2.1 Sinn, Zweck und Durchführung des Splittingverfahrens	58
4.2.2 Anwendung des Splittingverfahrens aus Billigkeitsgründen (§ 32a Abs. 6 EStG)	59
4.2.2.1 Splittingverfahren nach § 32a Abs. 6 Satz 1 Nr. 1 EStG	59
4.2.2.2 Splittingverfahren nach § 32a Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 EStG	60
5 Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer (§ 2 Abs. 6 EStG)	61
6 Übungsaufgaben zur sachlichen Einkommensteuerpflicht nach dem Einkommensteuergesetz	62
Teil D Darstellung einkommensteuerlicher Grundbegriffe	64
1 Abgrenzung der Ergebnisse aus den sieben Einkunftsarten von nicht zu erfassenden Vermögensvermehrungen und Vermögensverlusten	64
1.1 Überblick	64
1.2 Liebhaberei	64
1.3 Einmalige Vermögensanfälle	66
2 Zurechnung von Einkünften	68
3 Zeitliche Erfassung der Einkünfte	69
3.1 Veranlagungszeitraum	69
3.2 Bemessungszeitraum	69
3.3 Ermittlungszeitraum	70
3.4 Wirtschaftsjahr, Sonderfall des § 4a EStG	70
Teil E Die Überschusseinkünfte	72
1 Einnahmen	72
1.1 Zufluss von Gütern	72
1.1.1 Kein Zufluss von Gütern beim Einnahmeverzicht	73
1.1.2 Kein Zufluss von Gütern bei ersparten Ausgaben durch eigene Leistung des Steuerpflichtigen	73
1.1.3 Kein Zufluss von Gütern bei Wertsteigerung von vorhandenem Vermögen	73
1.2 Güter in Geld oder Geldeswert	73
1.3 Zufluss im Rahmen einer Einkunftsart	74
1.3.1 Einkunftsquelle	75
1.3.2 Bezeichnung	75
1.3.3 Rechtsanspruch	75
1.3.4 Nichtige Rechtsgeschäfte	75
1.3.5 Frühere Tätigkeit	76
1.4 Steuerfreie Einnahmen	76
1.5 Einnahmen – Betriebseinnahmen	76
1.6 Übungsaufgaben zu Einnahmen	77
2 Werbungskosten	78
2.1 Aufwendungen	79
2.2 Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen	80
2.3 Die Vorschrift des § 9 Abs. 1 Satz 3 EStG	82
2.4 Pauschbetrge für Werbungskosten	83
2.5 Übungsaufgaben zu Werbungskosten	84
3 Abgrenzung der Werbungskosten (Betriebsausgaben) von den Kosten der Lebensführung	85
3.1 Allgemeines	85
3.2 Kategorien von Aufwendungen	86
3.2.1 Gruppe 1: Aufwendungen, die eindeutig privat veranlasst sind	86
3.2.1.1 Fallgruppe des § 12 Nr. 1 Satz 1 EStG	86
3.2.1.2 Fallgruppe des § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG	87
3.2.2 Gruppe 2: Aufwendungen, die eindeutig beruflich/betrieblich veranlasst sind	87
3.2.3 Gruppe 3: Aufwendungen, die eindeutig sowohl privat als auch betrieblich/beruflich veranlasst sind	88
3.3 Personensteuern	90
3.4 Übungsaufgaben zur Abgrenzung der Werbungskosten (Betriebsausgaben) von den Kosten der Lebensführung	91
4 Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben/Werbungskosten	91
4.1 Allgemeines	91
4.2 Geschenke (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG)	92
4.3 Unangemessene Aufwendungen, die die Lebensführung berühren (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 7 EStG)	93
4.4 Bewirtungsaufwendungen (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG)	94
4.5 Gästehäuser (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 EStG)	95
Teil F Zeitraum der Vereinnahmung und Verausgabung	96
1 Bedeutung und Anwendungsbereich des § 11 EStG	96
2 Zufluss und Leistung	97
3 Ausnahmen vom Zufluss- und Abflussprinzip	100
3.1 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen, regelmäßig wiederkehrende Ausgaben	100
3.1.1 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen oder Ausgaben	100
3.1.2 Kurze Zeit	100
3.1.3 Wirtschaftliche Zugehörigkeit	101
3.2 Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich	103
3.3 Zufluss beim Anteilseigner einer Kapitalgesellschaft	103
3.4 Einnahmen aus nichtselbstständiger Arbeit	104
3.5 Vorauszahlungen für langfristige Nutzungsüberlassungen	104
3.5.1 Verteilung von Ausgaben (§ 11 Abs. 2 Satz 3 EStG)	104
3.5.2 Verteilung von Einnahmen (§ 11 Abs. 1 Satz 3 EStG)	104
3.6 Absetzung für Abnutzung (§ 7 EStG)	105
3.7 Ausnahmen bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung	105
3.8 Außerordentliche Einkünfte gemäß § 34 EStG	105
4 Übungsaufgaben zum Zufluss- und Abflussprinzip	106
Teil G Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§§ 13, 13a EStG)	107
1 Allgemeines, Begriff	107
2 Zeitliche Erfassung	108
3 Gewinnermittlungsarten	108
3.1 Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG	109
3.2 Einnahme-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG	109
4 Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 13a EStG)	109
5 Freibeträge	110
6 Übungsaufgabe zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft	111
Teil H Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG)	112
1 Überblick	112
2 Selbstständigkeit	112
3 Nachhaltigkeit	113
4 Gewinnerzielungsabsicht	113
5 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr	114
6 Keine Vermögensverwaltung	114
7 Nicht Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft	114
8 Nicht Einkünfte aus selbstständiger Arbeit	115
9 Rechtsfolgen beim Einzelbetrieb	115
10 Übungsaufgaben zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb	115
Teil I Einkünfte aus selbstständiger Arbeit (§ 18 EStG)	116
1 Abgrenzung zu § 15 EStG	116
1.1 Gruppe 1: selbstständig ausgeübte wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit	116
1.2 Gruppe 2: Katalogberufe	117
1.3 Gruppe 3: ähnliche Berufe	117
2 Bedeutung der Abgrenzung zu § 15 EStG	119
3 Gemischte Tätigkeiten	120
4 Personenzusammenschlüsse	121
4.1 Die »echte« Freiberufler-Sozietät	121
4.2 Praxisgemeinschaft	121
4.3 Der echte Zusammenschluss zwischen Freiberuflern und Berufsfremden (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG)	122
4.4 Der Berufsfremde im Nichtgesellschaftsverhältnis	123
5 Übungsaufgaben zu den Einkünften aus selbstständiger Tätigkeit	123
Teil J Die Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung	125
1 Berechtigter Personenkreis	125
2 Gemeinsamkeiten und Unterschiede zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich	126
3 Betriebseinnahmen	128
4 Betriebsausgaben	129
4.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben	130
4.2 Erwerb von abnutzbarem Anlagevermögen	130
4.3 Erwerb von nicht abnutzbarem Anlagevermögen	131
4.4 Erwerb von Umlaufvermögen	132
5 Geldgeschäfte, Entnahmen, Einlagen, Anzahlungen	133
5.1 Geldgeschäfte	133
5.2 Entnahmen	134
5.3 Einlagen	136
5.4 Anzahlungen, Vorauszahlungen, Teilzahlungen, Abschlagszahlungen	137
6 Durchlaufende Posten	137
7 Aufzeichnungspflichten	137
8 Vordruck Einnahme-Überschuss-Rechnung – Anlage EÜR	138
9 Übungsaufgaben zur Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 EStG	138
Teil K Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (§ 19 EStG)	142
1 Einführung, Grundlagen und Überblick	142
1.1 Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit der Höhe nach	142
1.1.1 Bezug von Arbeitslohn aus aktivem Dienstverhltnis ohne Versorgungsbezüge (§ 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	142
1.1.2 Bezug von Versorgungsbezügen (§ 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG i. V.m. § 19 Abs. 2 Satz 2 EStG)	143
2 Begriff Arbeitnehmer	143
2.1 Verwendung des Begriffs des Arbeitnehmers in den einzelnen Rechtsgebieten	143
2.2 Begriff des Arbeitnehmers im Einkommensteuerrecht	144
3 Begriff Dienstverhältnis/Abgrenzung zwischen selbstständiger und unselbstständiger Tätigkeit	145
3.1 Dienstverhältnis i. S. d. § 1 LStDV	145
3.2 Abgrenzungskriterien	146
3.3 Maßgebliche Abgrenzungskriterien	146
3.4 Gesamtbeurteilung	147
3.5 Beamte, Richter und Soldaten	147
3.6 Problembereich: Mehrfachtätigkeit	147
3.6.1 Begriff der Haupt- und Nebentätigkeit	147
3.6.2 Hilfstätigkeit	148
4 Begriff Arbeitgeber	148
5 Übungsfälle zur Arbeitnehmereigenschaft	149
6 Einnahmen/Arbeitslohn	151
6.1 Rechtsgrundlagen	151
6.2 Begriff des Arbeitslohns dem Grunde nach	151
6.2.1 Vorliegen eines gegenwärtigen, künftigen oder früheren Dienstverhältnisses	152
6.2.2 Vorliegen eines Gutes in Geld oder Geldeswert	152
6.2.3 Zusammenhang zwischen Dienstverhältnis und Einnahme	153
6.2.4 Regelmäßigkeit der Einnahme (laufende und einmalige Einnahmen)	153
6.2.5 Bestehen eines Rechtsanspruchs	153
6.2.6 Bezeichnung der Einnahme	154
6.2.7 Zufluss der Einnahmen	155
6.2.8 Zuwendung durch den Arbeitgeber selbst oder einen Dritten	155
6.3 Zeitliche Zuordnung des Arbeitslohns beim Arbeitnehmer	155
6.3.1 Abgrenzung zwischen laufendem Arbeitslohn und den sonstigen Bezügen	155
6.3.2 Zeitliche Erfassung	156
6.4 Zuwendungen, die nicht als Arbeitslohn angesehen werden können	156
6.5 Einbeziehung von Dritten in die Arbeitslohnzahlung	159
6.5.1 Zuwendungen an einen Dritten	159
6.5.2 Zuwendungen durch einen Dritten	159
6.6 Bewertung von Einnahmen in Geldeswert im Überblick	160
6.7 Steuerfreie Einnahmen	160
6.7.1 Trinkgelder	161
6.7.2 Zukunftssicherungsleistungen für Arbeitnehmer (§ 3 Nr. 62 EStG)	161
6.7.2.1 Krankenversicherungspflichtige Arbeitnehmer	162
6.7.2.2 Nicht gesetzlich krankenversicherungspflichtige Arbeitnehmer	162
6.8 Steuerbarer und steuerpflichtiger Arbeitslohn	163
6.8.1 Begriff der Versorgungsbezüge	163
6.8.2 Allgemeines zu der Höhe der Versorgungsbezüge	163
6.8.3 Schrittweise Anpassung des Versorgungsfreibetrags und des Zuschlags	164
6.8.4 Festschreibung des Versorgungsfreibetrags und des Zuschlags	164
6.8.5 Bemessungsgrundlage	164
6.8.6 Zeitanteilige Berücksichtigung	164
6.8.7 Werbungskostenpauschbetrag	164
7 Übungsfälle zum Arbeitslohn	165
8 Werbungskosten	165
8.1 Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte bis einschließlich Veranlagungszeitraum 2013	165
8.1.1 Begriff der Wohnung	166
8.1.2 Begriff der regelmäßigen Arbeitsstätte	166
8.1.2.1 Bisherige Auslegung	167
8.1.2.2 Neue Rechtsprechung des BFH zum Begriff der regelmßigen Arbeitsstätte	167
8.1.2.3 Reaktion der Finanzverwaltung	167
8.1.3 Ermittlung der anzusetzenden Höhe der Entfernungspauschale	169
8.1.3.1 Bestimmung der berücksichtigungsfähigen Arbeitstage und Fahrten	169
8.1.3.2 Bestimmung der Entfernungskilometer	169
8.1.3.3 Abgeltungswirkung der Entfernungspauschale	170
8.1.3.4 Begrenzung der Entfernungspauschale durch Höchstbeträge	170
8.1.4 Abweichende Berücksichtung der tatsächlichen Kosten	170
8.1.4.1 Fahrtkosten im Zusammenhang mit der Benutzung von öffentlichen Verkehrsmitteln	170
8.1.4.2 Tatsächliche Aufwendungen von behinderten Arbeitnehmern	171
8.1.4.3 Flugkosten	171
8.1.5 Sonderfälle	171
8.1.5.1 Entfernungspauschale bei Fahrgemeinschaften	171
8.1.5.2 Entfernungspauschale bei der Benutzung verschiedener Verkehrsmittel	172
8.1.5.3 Entfernungspauschale und Sammelbeförderung	173
8.1.5.4 Mehrere regelmäßige Arbeitsstellen bei mehreren Dienstverhältnissen	173
8.2 Doppelte Haushaltsführung bis einschließlich Veranlagungszeitraum 2013	173
8.2.1 Allgemeines	174
8.2.2 Eigener Hausstand außerhalb des Beschäftigungsortes	174
8.2.3 Wohnen am Beschäftigungsort	175
8.2.4 Beruflicher Anlass	175
8.2.5 Höhe der Aufwendungen	176
8.2.5.1 Notwendige Fahrtkosten	176
8.2.5.2 Notwendige Verpflegungsmehraufwendungen	177
8.2.5.3 Notwendige Aufwendungen für die Zweitwohnung	177
8.2.5.4 Umzugskosten	177
8.2.5.5 Sonderregelungen für die »Wegverlegungsfälle«	178
8.2.6 Konkurrenzverhältnis zwischen Entfernungspauschale und doppelter Haushaltsführung	178
8.3 Reisekosten bei Auswärtstätigkeiten bis einschließlich Veranlagungszeitraum 2013	179
8.3.1 Begriff der beruflich veranlassten Auswärtstätigkeit	179
8.3.1.1 Merkmal »vorübergehend«	179
8.3.1.2 Begriff der Wohnung und der regelmäßigen Arbeitsstätte	180
8.3.1.3 Berufliche Tätigkeit	180
8.3.2 Ansatz der verschiedenen Reisekostenarten	180
8.3.2.1 Fahrtkosten	181
8.3.2.1.1 Relevante Wegstrecken	181
8.3.2.1.2 Fahrtkosten bei öffentlichen Verkehrsmitteln	181
8.3.2.1.3 Fahrtkosten bei Fahrzeugen	181
8.3.2.2 Verpflegungsmehraufwendungen	183
8.3.2.2.1 Allgemeines	183
8.3.2.2.2 Höhe der Pauschalbeträge	184
8.3.2.2.3 Mehrere Auswärtstätigkeiten an einem Tag	184
8.3.2.2.4 Mehrtägige Auswärtstätigkeit	184
8.3.2.2.5 »Mitternachtsregelung«	185
8.3.2.2.6 Befristung der Gewährung der Verpflegungsmehraufwendungen	185
8.3.2.3 Übernachtungskosten	185
8.3.2.4 Reisenebenkosten	186
8.3.3 Erstattungen durch den Arbeitgeber	186
8.4 Änderungen des steuerlichen Reisekostenrechts ab Veranlagungszeitraum 2014	187
8.4.1 Überblick zu den wesentlichen Änderungen	187
8.4.2 Kosten für Wege zwischen Wohnung und »erster Tätigkeitsstätte« (§ 9 Abs. 1 Nr. 4 i. V.m. Abs. 4 EStG n. F.)	188
8.4.2.1 Begriff der »ersten Tätigkeitsstätte«	188
8.4.2.1.1 Erste Tätigkeitsstätte i. S. d. § 9 Abs. 4 Satz 1–4 EStG n. F.	188
8.4.2.1.2 Ortsfeste betriebliche Einrichtung	188
8.4.2.1.3 Dauerhaftigkeit der Zuordnung	189
8.4.2.1.4 Kriterien zur Bestimmung der Zuordnung	189
8.4.2.1.5 Mehrere Tätigkeitsstätten erfüllen die Voraussetzungen nach § 9 Abs. 4 Satz 1–4 EStG n. F.	189
8.4.2.2 Bildungseinrichtung als »erste Tätigkeitsstätte«	190
8.4.3 Behandlung von bestimmten beruflich veranlassten Fahrtaufwendungen (§ 9 Abs. 1 Nr. 4a EStG n. F.)	191
8.4.3.1 Entsprechende Anwendung der Entfernungspauschale als Ausnahmeregelung	191
8.4.3.1.1 Sammelpunkt	191
8.4.3.1.2 Weiträumiges Tätigkeitsgebiet	192
8.4.3.1.3 Grundsätzliche Regelung zum Ansatz der Werbungskosten der Höhe nach: Tatsächliche Aufwendungen oder pauschaler Kilometeransatz	192
8.4.4 Verpflegungsmehraufwendungen (§ 9 Abs. 4a EStG n. F.)	192
8.4.4.1 Grundsätzlicher Anwendungsbereich	193
8.4.4.2 Höhe der Verpflegungspauschalen im Inland	193
8.4.4.2.1 Auswärtstätigkeit ohne Übernachtung	193
8.4.4.2.2 Auswärtstätigkeit mit Übernachtung	194
8.4.4.3 Zeitliche Begrenzung der Gewährung von Verpflegungsmehraufwendungen (Dreimonatsfrist)	194
8.4.5 Kosten der doppelten Haushaltsführung (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG n. F.)	194
8.4.5.1 Tatsächliche Unterkunftskosten im Inland mit Höchstbetragsbegrenzung	194
8.4.5.2 Begriff »eigener Hausstand«	195
8.4.5.3 Räumliche Lage der Zweitwohnung	195
8.4.6 Unterkunftskosten im Rahmen einer auswärtigen Tätigkeit (§ 9 Abs. 1 Nr. 5a EStG n. F.)	195
8.4.6.1 1. Fallvariante: Zeitraum bis 48 Monate	195
8.4.6.2 2. Fallvariante: Zeitraum über 48 Monate hinweg	196
8.4.6.3 Neubeginn der 48-Monate-Frist	196
8.5 Fortbildungskosten – Ausbildungskosten	196
8.5.1 Fortbildungskosten	196
8.5.2 Ausbildungskosten	196
8.5.2.1 Überblick zu der geschichtlichen Entwicklung der steuerlichen Behandlung von Berufsausbildungskosten	196
8.5.2.2 Erstmalige Berufsausbildung/Erststudium	197
8.5.2.3 Höhe des Abzugs	199
8.5.2.4 Umfang der Aufwendungen	199
8.6 Arbeitsmittel	200
8.6.1 Typische Berufskleidung	200
8.6.2 Andere Arbeitsmittel	200
8.6.3 Höhe der Werbungskosten	200
9 Übungsaufgabe zu den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit	201
Teil L Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)	203
1 Vorbemerkung	203
2 Die Arten der Einkünfte aus Kapitalvermögen	203
3 Zurechnung der Einkünfte aus Kapitalvermögen	204
4 Subsidiäre Einkunftsart	205
5 Einnahmen aus Beteiligungen an juristischen Personen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	206
5.1 Allgemeines	206
5.2 Die Kapitalgesellschaft als Steuersubjekt der Körperschaftsteuer	206
5.3 Besteuerung bei der Kapitalgesellschaft	207
5.4 Grundsätzliche Behandlung beim Anteilseigner	207
6 Gewinnanteile aus stillen Beteiligungen und partiarischen Darlehen (§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG)	209
6.1 Begriff stille Beteiligung	209
6.2 Begriff partiarisches Darlehen	210
6.3 Einnahmen	210
6.4 Verluste	211
6.5 Werbungskosten	212
7 Zinsen aus sonstigen Kapitalforderungen i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG	212
8 Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an juristischen Personen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG)	213
9 Stückzinsen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG)	215
10 Werbungskosten	216
10.1 Arten	216
10.2 Abzugsfähigkeit der Werbungskosten	217
11 Gesonderter Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 32d EStG)	218
11.1 Grundsätze	218
11.2 Ausnahmen vom gesonderten Steuertarif (§ 32d Abs. 2 EStG)	219
11.3 Verpflichtung zum Antrag auf Besteuerung (§ 32d Abs. 3 EStG)	220
11.4 Veranlagung auf Antrag (§ 32d Abs. 4 EStG)	220
11.5 Günstigerprüfung (§ 32d Abs. 6 EStG)	220
11.6 Veranlagung zur Kirchensteuer	221
12 Übungsaufgaben zu Einkünften aus Kapitalvermögen	221
Teil M Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)	223
1 Allgemeines	223
2 Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen (§ 21 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	223
3 Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung	224
4 Nachträglicher Schuldzinsenabzug bei Vermietungseinkünften	227
5 Absetzung für Abnutzung (AfA)	227
5.1 Begriff und Bedeutung	227
5.2 Die Abschreibungsmethoden	228
5.3 Anschaffungs- und Herstellungskosten	228
5.4 Beginn und Ende der Absetzung für Abnutzung	229
5.5 Die einzelnen Vorschriften der Absetzung für Abnutzung bei Gebäuden	230
5.5.1 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 4 EStG	230
5.5.1.1 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG	230
5.5.1.2 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG	231
5.5.1.3 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 4 Satz 2 EStG	231
5.5.2 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 EStG	234
5.5.2.1 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG (bei Neubauten letztmals 1993)	234
5.5.2.2 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG (bei Neubauten letztmals 1994)	235
5.5.2.3 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Buchst. a EStG (bei Neubauten letztmals 1995)	235
5.5.2.4 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Buchst. b EStG	236
5.5.2.5 Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Buchst. c EStG	236
5.5.2.6 Besonderheiten der Absetzung für Abnutzung gemäß § 7 Abs. 5 EStG	237
6 Erhaltungsaufwand/Herstellungsaufwand und Absetzung für Abnutzung	238
7 Anschaffungsnahe Aufwendungen	242
8 Vermietung und Selbstnutzung von Ferienwohnungen	244
8.1 Allgemeines	244
8.2 Einkunftsart	245
8.3 Liebhaberei	245
8.4 Werbungskosten	245
9 Verbilligte Vermietung (§ 21 Abs. 2 EStG)	247
10 Steuerabzug bei Bauleistungen	247
10.1 Allgemeines	247
10.2 Bauleistungen	247
10.3 Abzugsverpflichteter – Leistungsempfänger	248
10.4 Leistender – Auftragnehmer	249
10.5 Bemessungsgrundlage und Höhe des Steuerabzugs	249
10.6 Befreiung vom Steuerabzug	249
10.6.1 Freistellungsbescheinigung	250
10.6.2 Freigrenzen	250
10.7 Einbehaltung, Abführung und Anmeldung des Abzugsbetrags	251
10.7.1 Zeitpunkt des Steuerabzugs	251
10.7.2 Anmeldung und Abführung	251
10.8 Abrechnung mit dem Leistenden	252
10.9 Haftung	252
10.10 Anrechnung und Erstattung des Steuerabzugsbetrags	252
10.11 Besonderheiten im Fall von Doppelbesteuerungsabkommen	253
10.12 Zuständiges Finanzamt	253
11 Übungsaufgaben zu Einkünften aus Vermietung und Verpachtung	253
Teil N Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)	256
1 Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen (§ 22 Nr. 1 EStG)	256
1.1 Wiederkehrende Bezüge	256
1.2 Renten	257
1.3 Leibrenten	257
1.4 Einnahmen	257
1.4.1 Einnahmen bei gesetzlicher Altersvorsorge	258
1.4.2 Einnahmen bei anderen Renten	259
1.5 Werbungskosten und Werbungskosten-Pauschbetrag	260
2 Einkünfte aus Unterhaltsleistungen i. V.m. § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG (§ 22 Nr. 1 Buchst. a EStG)	260
3 Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften (§ 22 Nr. 2, § 23 EStG)	261
3.1 Anschaffung und Veräußerung	261
3.2 Ermittlung des Veräußerungsgewinns oder -verlusts	262
3.3 Verlustausgleichsverbot	262
3.4 Freigrenze	263
4 Einkünfte aus sonstigen Leistungen (§ 22 Nr. 3 EStG)	264
4.1 Allgemeines	264
4.2 Tätigkeitsbereich	264
4.3 Vermögensbereich	264
4.4 Entgelt	265
4.5 Freigrenze	265
4.6 Werbungskosten und Verlustausschluss	265
5 Übungsaufgaben zu den sonstigen Einkünften	266
Teil O Altersentlastungsbetrag gemäß § 24a EStG	267
1 Besteuerung der Alterseinkünfte	267
1.1 Grundsätze	267
1.2 Versorgungsbezüge gemäß § 19 Abs. 2 EStG	267
1.3 Renteneinkünfte gemäß § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a EStG	268
2 Voraussetzungen für den Altersentlastungsbetrag	268
3 Bemessungsgrundlage und Höhe des Altersentlastungsbetrags	269
Teil P Verlustausgleich und Verlustabzug	272
1 Verlustausgleich gemäß § 2 Abs. 3 EStG	272
2 Verlustabzug gemäß § 10d EStG	272
2.1 Grundsätze	272
2.2 Übersicht	273
2.3 Nicht ausgeglichener Verlust	273
2.4 Rechtsfolge beim Verlustabzug	274
2.5 Ausschluss vom Verlustabzug	275
2.6 Verlustabzug bei Ehegatten	276
2.7 Besonderheiten beim Verlustrücktrag	279
2.8 Besonderheiten beim Verlustvortrag	280
2.9 Verlustabzug in Erbfällen	282
Teil Q Die Sonderausgaben (§§ 10, 10a, 10b, 10c EStG)	283
1 Begriff und systematische Abgrenzung der Sonderausgaben	283
2 Rechtliche Grundsätze für den Abzug der Sonderausgaben	285
2.1 Abschließende Aufzählung (Enumerationsprinzip)	285
2.2 Aufwendungen des Steuerpflichtigen	285
2.3 Zeitraum des steuerlichen Abzugs der Sonderausgaben	287
2.4 Nachzahlungen, Vorauszahlungen, Erstattungen und Verrechnungen	287
2.5 Einteilung der Sonderausgaben in unbeschränkt und beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben und Vorsorgeaufwendungen	289
2.6 Unbeschränkt und beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben	289
2.6.1 Unterhaltsleistungen an Ehegatten – Realsplitting	290
2.6.2 Kirchensteuer	292
2.6.3 Schulgeldzahlungen an Privatschulen (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG)	293
2.6.4 Zuwendungen für steuerbegünstigte Zwecke (§ 10b, § 34g EStG)	294
2.6.4.1 Allgemeine Grundsätze zu steuerbegünstigten Zuwendungen	294
2.6.4.2 Begriff der steuerbegünstigten Zuwendungen	296
2.6.4.3 Einzelne steuerbegünstigte Zwecke	297
2.6.4.4 Zuwendungsbestätigung	299
2.6.4.5 Berechnung des abziehbaren Betrages der Zuwendungen	299
2.6.4.6 Spendenvortrag (§ 10b Abs. 1 Satz 9 und Satz 10 EStG)	300
2.6.4.7 Spenden in den Vermögensstock einer Stiftung (§ 10b Abs. 1a EStG)	302
2.6.4.8 Zuwendungen an politische Parteien und unabhängige Wählervereinigungen	303
2.6.4.8.1 Zuwendungen an politische Parteien	303
2.6.4.8.2 Zuwendungen an unabhängige Wählervereinigungen	304
2.7 Vorsorgeaufwendungen	307
2.7.1 Begriff	307
2.7.2 Arten von Vorsorgeaufwendungen	307
2.7.3 Altersvorsorgeaufwendungen (Basisversorgung)	307
2.7.3.1 Beiträge zu den gesetzlichen Rentenversicherungen	307
2.7.3.2 Beiträge zur landwirtschaftlichen Alterskasse	308
2.7.3.3 Beiträge zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen	308
2.7.3.4 Kapitalbildende Rentenversicherungen (»Rürup-Rente«)	308
2.7.4 Krankenversicherungsbeiträge – soweit Basisversorgung – und gesetzliche Pflegeversicherung	309
2.7.4.1 Krankenversicherungsbeiträge	309
2.7.4.2 Gesetzliche Pflegeversicherung	310
2.7.4.3 Eigene Beiträge	310
2.7.5 Sonstige Vorsorgeaufwendungen	312
2.7.5.1 Arten von sonstigen Vorsorgeaufwendungen	312
2.7.5.2 Beiträge	314
2.7.5.3 Unfallversicherungen	314
2.7.5.4 Haftpflichtversicherungen	314
2.7.5.5 Beiträge zu Versicherungen i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b Doppelbuchst. bb bis dd EStG 2004	315
2.8 Ermittlung des Abzugsbetrags nach § 10 Abs. 3 EStG	316
2.8.1 Höchstbetrag	316
2.8.2 Kürzung des Höchstbetrags nach § 10 Abs. 3 Satz 3 EStG	316
2.8.3 Übergangsregelung von 2005 bis 2024	317
2.8.4 Kürzung des Abzugsbetrags bei Arbeitnehmern	318
2.8.5 Beispiele	318
2.9 Ermittlung des Abzugsbetrags nach § 10 Abs. 4 EStG	319
2.9.1 Grundsatz	319
2.9.2 Kürzung des Höchstbetrags bei Arbeitnehmern	319
2.9.3 Mindestbetrag	319
2.10 Günstigerprüfung für Vorsorgeaufwendungen nach § 10 Abs. 4a EStG	320
2.11 Sonderausgaben-Pauschbetrag gemäß § 10c EStG	323
2.12 Private Altersvorsorge nach dem Altersvermögensgesetz	323
2.12.1 Grundsätze	323
2.12.2 Begünstigte Personen nach § 10a Abs. 1 EStG	324
2.12.3 Anbieter von Altersvorsorgeverträgen	324
2.12.4 Altersvorsorgebeiträge	325
2.12.5 Altersvorsorgezulage	325
2.12.6 Mindesteigenbeitrag	326
2.12.7 Sockelbetrag	327
2.12.8 Sonderausgabenabzug gemäß § 10a EStG	328
2.12.9 Günstigerprüfung nach § 10a Abs. 2 EStG i. V.m. § 2 Abs. 6 Satz 2 EStG	330
3 Übungsaufgaben zu den Sonderausgaben	333
Teil R Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33–33b EStG)	335
1 Begriff und Einzelmerkmale	335
1.1 Aufwendungen des Steuerpflichtigen	335
1.2 Belastung des Einkommens	336
1.3 Außergewöhnlichkeit	338
1.4 Zwangsläufigkeit	339
1.5 Höhe der abzugsfähigen Beträge (zumutbare Belastung)	340
2 Außergewöhnliche Belastung in besonderen Fällen	341
2.1 Aufwendungen für den Unterhalt und eine etwaige Berufsausbildung Dritter (§ 33a Abs. 1 EStG)	341
2.1.1 Grundsätze	341
2.1.2 Die Voraussetzungen im Einzelnen	342
2.1.2.1 Gesetzlich unterhaltsberechtigte Personen	342
2.1.2.2 Aufwendungen für Unterhalt und Berufsausbildung	342
2.1.2.3 Geringes Vermögen	343
2.1.2.4 Geringe eigene Einkünfte und Bezüge	343
2.1.2.5 Opfergrenze	343
2.2 Ausbildungsfreibetrag für volljährige Kinder (§ 33a Abs. 2 EStG)	346
2.2.1 Allgemeines	346
2.2.2 Berufsausbildung	347
2.2.3 Auswärtige Unterbringung	348
2.3 Behinderte Menschen (§ 33b EStG)	348
2.4 Hinterbliebene (§ 33b Abs. 4 EStG)	350
2.5 Pflege hilfloser Personen (§ 33b Abs. 6 EStG)	350
3 Übungsaufgaben zu den außergewöhnlichen Belastungen	351
Teil S Familienleistungsausgleich	352
1 Voraussetzungen für die steuerliche Berücksichtigung von Kindern	352
2 Begriff und Zielsetzung	353
2.1 Übersicht zu Kindergeld oder Freibeträgen nach § 32 Abs. 6 EStG (Kinderfreibetrag und Freibetrag für den Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf)	353
2.2 Kindergeld	354
2.3 Freibeträge nach § 32 Abs. 6 EStG (Kinderfreibeträge)	355
2.4 Kindergeld oder Freibeträge nach § 32 Abs. 6 EStG (Kinderfreibetrag und Freibetrag für Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf)	359
2.5 Weitere Freibeträge für Kinder nach dem Einkommensteuergesetz	361
3 Voraussetzungen für Freibeträge nach § 32 Abs. 6 EStG und Kindergeld	362
3.1 Anspruchsberechtigter	362
3.1.1 Übertragung der Freibeträge für Kinder	364
3.2 Monatsprinzip	364
3.2.1 Monatsprinzip bei Geburt eines Kindes	364
3.2.2 Monatsprinzip im Jahr der Vollendung des 18. Lebensjahres	365
3.2.3 Monatsprinzip bei Kindern über 18 Jahre	365
3.3 Berücksichtigung von Kindern	365
3.3.1 Allgemeine Hinweise	365
3.3.2 Kindbegriff	366
4 Berücksichtigung von Kindern	367
4.1 Kinderfreibetrag für Kinder unter 18 Jahren	367
4.2 Freibetrag für Betreuung und Erziehung oder Ausbildung für berücksichtigungsfähige Kinder bis 18/21/25 Jahre	368
5 Kinderbetreuungskosten (§ 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG)	369
5.1 Voraussetzungen für Kinder	370
5.2 Voraussetzungen für Eltern	370
5.3 Begünstigte Kosten der Kinderbetreuung	370
5.4 Höchstbetrag der Kinderbetreuungskosten	371
6 Berücksichtigung von Kindern nach Vollendung des 18. Lebensjahres	371
6.1 Kinder, die das 18., aber noch nicht das 21. Lebensjahr vollendet haben	371
6.2 Kinder, die das 18., aber noch nicht das 25. Lebensjahr vollendet haben	371
6.3 Kinder, die behindert und dauernd erwerbsunfähig sind	374
6.4 Eigene Einkünfte und Bezüge des Kindes	374
6.5 Kinder, deren Berufsausbildung unterbrochen ist	375
6.6 Entlastungsbetrag für Alleinerziehende gemäß § 24b EStG	375
Teil T Steuerermäßigung bei Aufwendungen für haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse und Dienstleistungen gemäß § 35a EStG	378
1 Übersicht	378
2 Allgemeines	380
2.1 Haushaltsnahes Beschäftigungsverhältnis gemäß § 35a Abs. 1 und Abs. 2 Satz 1 EStG	380
2.2 Haushaltsnahe Dienstleistung gemäß § 35a Abs. 2 Satz 1 EStG	381
2.3 Geförderte Handwerkerleistungen gemäß § 35a Abs. 3 EStG	382
3 Anspruchsberechtigte	383
4 Begünstigte Aufwendungen gemäß § 35a EStG	384
4.1 Ausschluss der Steuerermäßigung nach § 35a EStG	384
4.2 Geleistete Ausgaben	384
5 Verfahren	385
Teil U Formelles Lohnsteuerrecht	388
1 Lohnsteuerkarte und Einführung der elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELSTAM)	388
2 Lohnsteuerklassen	388
2.1 Steuerklasse I	388
2.2 Steuerklasse II	388
2.3 Steuerklasse III	389
2.4 Steuerklasse IV	389
2.5 Steuerklasse V	389
2.6 Steuerklasse VI	389
3 Faktorverfahren anstelle Steuerklassenkombination III/V	390
4 Lohnsteuertabellen	390
5 Lohnsteuerermäßigungsverfahren	391
6 Pauschalierung der Lohnsteuer (§§ 40, 40a und 40b EStG)	392
6.1 Pauschalierung der Lohnsteuer in besonderen Fällen nach § 40 EStG	393
6.2 Pauschalierung der Lohnsteuer für Teilzeitbeschäftigte und geringfügig Beschäftigte nach § 40a EStG	394
6.3 Pauschalierung der Lohnsteuer bei bestimmten Zukunftssicherungsleistungen nach § 40b EStG	395
7 Veranlagung von Arbeitnehmern	395
Teil V Lösungshinweise zu den Übungsfällen	398
Teil W Komplexe Übungsfälle	434
Teil X Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen	443
Stichwortregister	460

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