Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach Steuerrecht und Handelsrecht | 1 |
Inhaltsverzeichnis | 3 |
Abbildungsverzeichnis | 7 |
Tabellenverzeichnis | 9 |
Abkürzungsverzeichnis | 10 |
1 Einleitung und Problemstellung | 14 |
2 Konzepte und Ziele von Mitarbeiterbeteiligungen | 17 |
2.1 Kurzer Einblick in den Kerngedanken von Mitarbeiterbeteiligungen | 17 |
2.2 Formen von Mitarbeiterbeteilungen | 17 |
2.2.1 Mitarbeiterkapitalbeteiligung | 18 |
2.2.2 Erfolgsbeteiligung | 21 |
2.3 Das Shareholder-Value Konzept | 22 |
2.4 Definition Aktienoptionen | 22 |
2.5 Ausübungsbedingungen | 25 |
2.5.1 Erfolgsziele | 25 |
2.5.2 Ausübungstermin | 26 |
2.5.3 Ausübungspreis | 27 |
2.5.4 Übertragbarkeit | 28 |
2.6 Unterscheidung handelbarer und nicht handelbarer Aktienoptionen | 29 |
2.6.1 Handelbare Aktienoptionen | 29 |
2.6.2 Nicht handelbare Aktienoptionen | 29 |
2.7 Standardverfahren zur Bewertung von Aktienoptionsplänen | 30 |
2.7.1 Das Black-Scholes Modell | 30 |
2.7.2 Das Binomialmodell | 31 |
3 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach HGB und Steuerrecht | 32 |
3.1 Das Handelsgesetzbuch (HGB) | 32 |
3.2 Überblick über die Systematik der deutschen Einkommensteuer | 33 |
3.3 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz | 33 |
3.4 Besteuerung von Aktienoptionsplänen auf Seiten der Begünstigten | 34 |
3.4.1 Einstufung als Arbeitslohn | 34 |
3.4.2 Besteuerungszeitpunkt | 36 |
3.4.3 Bewertung des Sachbezuges | 39 |
3.5 Bilanzansatz von Aktienoptionsplänen in Handels- und Steuerbilanz | 40 |
3.6 Finanzierungsformen von Aktienoptionsplänen | 41 |
3.6.1 Ausgabe von Aktienoptionsplänen auf gesellschaftsrechtlicher Grundlage | 43 |
3.6.2 Ausgabe von Aktienoptionsplänen auf betrieblicher Grundlage | 46 |
3.6.3 Ausgabe von Aktienoptionsplänen durch Programmkauf | 46 |
3.7 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen auf Seiten des Unternehmens | 47 |
3.7.1 Bilanzierung bei bedingter Kapitalerhöhung | 47 |
3.7.2 Bilanzierung bei Rückkauf eigener Aktien | 50 |
3.7.3 Bilanzierung beim Programmkauf | 53 |
3.8 Wer ist das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee e. V. (DRSC)? | 54 |
4 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach IFRS | 55 |
4.1 Wer muss einen Abschluss nach IFRS aufstellen? | 55 |
4.2 Spezifische IFRS Definitionen | 55 |
4.3 Zielsetzung des IFRS 2 „Share-Based Payment“ | 56 |
4.4 Ansatz und Bilanzierung von Mitarbeitervergütungen | 56 |
4.5 Bewertung von echten Eigenkapitalinstrumenten | 58 |
4.5.1 Zugangsbewertung | 58 |
4.5.2 Folgebewertung | 66 |
4.5.3 Planänderungen (Behandlung geänderter Ausübungsbedingungen) | 69 |
4.6 Auswirkungen auf den Ansatz latenter Steuern | 72 |
4.7 Ausweis und Angaben | 73 |
5 Bilanzierung von Aktienoptionen nach U.S. GAAP | 75 |
5.1 Erfassung des Personalaufwands bis Juni 2005 | 77 |
5.1.1 Ansatz | 77 |
5.1.2 Bewertung | 77 |
5.2 Klassifizierung anteilsbasierter Vergütungsinstrumente nach aktuellerRechtslage | 80 |
5.2.1 Grundformen anteilsbasierter Vergütungsinstrumente | 80 |
5.2.2 Zusagen, die einen Barausgleich vorsehen (Cash Settlement) | 80 |
5.3 Bewertung anteilsbasierter Vergütungsinstrumente nach SFAS 123(R) „Share-Based Payment“ | 81 |
5.3.1 Grundsatz der Bewertung zum Fair Value (Zeitwert) | 81 |
5.3.2 Bewertungszeitpunkt | 81 |
5.3.3 Bewertung von Aktienoptionsplänen und ähnlichen Instrumenten | 82 |
5.3.4 Berücksichtigung von Ausübungsbedingungen | 82 |
5.4 Bilanzierung | 84 |
5.4.1 Bilanzierung von Equity Classified Awards | 85 |
5.4.2 Bilanzierung von Liability Classified Awards | 86 |
5.5 Auswirkungen auf den Ansatz latenter Steuern | 87 |
5.6 Das Staff Accounting Bulletin No. 107, „Share-Based Payment“ | 87 |
6 Praxisbeispiele anhand von Geschäftsberichten | 88 |
6.1 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach HGB und Steuerrecht bei der RWE AG | 88 |
6.2 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach IFRS bei der Linde AG | 90 |
6.3 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach U.S. GAAP bei Daimler Chrysler | 95 |
7 Synoptische Zusammenfassung und Ausblick | 100 |
7.1 Gegenüberstellung der wichtigsten Bilanzierungsvorschriften von Aktienoptionsplänen nach HGB, Steuerrecht, IFRS und U.S.GAAP | 100 |
7.2 Fazit und Ausblick | 104 |
Anhang | 106 |
Literaturverzeichnis | 120 |