Der Anspruch auf Erstattung gemeinschaftsrechtswidrig erhobener Steuern.

Autor	Ulf Lange
Verlag	Duncker & Humblot GmbH
Erscheinungsjahr	2010
Reihe	Schriften zum Europäischen Recht 138
Seitenanzahl	208 Seiten
ISBN	9783428527540
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	69,90 EUR

Lange Zeit haben die Gesetzgeber der Mitgliedstaaten die volle Bedeutung des Gemeinschaftsrechts für das nationale Steuerrecht verkannt. Urteile des EuGH wie Meilicke, Marks & Spencer oder Cadbury Schweppes zeigen nun, dass es sich hierbei um eine folgenschwere Fehleinschätzung handelte. Während Steuerpflichtige Chancen auf substantielle Steuererstattungen wittern, malen die Finanzminister die 'Pleite der Staatshaushalte' an die Wand, sollte eine Erstattungspflicht für jahrelang zu Unrecht erhobene Steuern bestehen. Begrenzt wird die Erstattungspflicht allein durch das nationale Verfahrensrecht. Aber sind diese verfahrensrechtlichen Regelungen ihrerseits mit dem Gemeinschaftsrecht vereinbar? Ziel des Autors ist es, die Anforderungen des Gemeinschaftsrechts an das nationale Verfahrensrecht herauszuarbeiten, die Rechtsprechung des Gerichtshofs kritisch zu würdigen und einen Vorschlag für eine klarere Dogmatik zu unterbreiten.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	8
Inhaltsverzeichnis	10
Abkürzungsverzeichnis	15
Teil 1: Einführung	18
I. Unterscheidung zwischen Primär- und Sekundärebene eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes	20
II. Gemeinschaftsrechtsverstöße auf Primärebene	21
1. Tatbestand eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene	21
a) Gemeinschaftsrecht als Steuerabwehrrecht	22
b) Die unterschiedliche Regelungsdichte	23
aa) Kollisionen im Bereich der direkten Steuern	24
bb) Kollisionen im Bereich der indirekten Steuern	24
c) Folgerungen	25
2. Rechtsfolge eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene	25
a) Inhalt des Vorrangs	26
b) Zeitliche Dimension des Vorrangs	28
aa) Entscheidungen des EuGH als Auslegung des Gemeinschaftsrechts	28
bb) Beschränkung der zeitlichen Reichweite durch den EuGH	31
III. Die Sekundärebene eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene	32
Teil 2: Die Sekundärebene des Gemeinschaftsrechts – Schranken für die Erstattung gemeinschaftsrechtswidrig erhobener Steuern aus dem nationalen (Verfahrens-)Recht	33
I. Folgenbeseitigung als Gebot des nationalen Rechts und des Gemeinschaftsrechts	33
1. Nationales Recht	34
a) Verfassungsrechtliche Verankerung	34
aa) Folgenbeseitigung	34
bb) Erstattung von Steuern	37
b) Einfach-gesetzliche Ausgestaltung	39
aa) Der allgemeine Folgenbeseitigungsanspruch	39
bb) Der allgemeine Erstattungsanspruch	40
cc) Der Erstattungsanspruch der Abgabenordnung	42
2. Gemeinschaftsrecht	45
a) Der gemeinschaftsrechtliche Folgenbeseitigungsanspruch	45
b) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch	49
aa) Entwicklung	49
bb) Herleitung	51
cc) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch als subjektives Recht	54
dd) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch als Anspruchsgrundlage?	55
II. Verhältnis des gemeinschaftsrechtlichen zum nationalen Erstattungsrecht	60
1. Die Kompetenzverteilung im Verfahrensrecht	61
a) Fehlende Gemeinschaftsregelungen zum Verfahrensrecht	61
aa) Erstattungsrecht als Vollzug von Gemeinschaftsrecht	62
bb) Die Verfahrensautonomie	65
b) Rechtliche Bedeutung	66
aa) Kompetenz zur Regelung des Erstattungsrechts	67
(1) De lege lata	67
(2) De lege ferenda	69
bb) Keine Immunität des mitgliedstaatlichen Verfahrensrechts gegenüber dem Gemeinschaftsrecht	71
cc) Zwischenergebnis	73
2. Nationale Grenzen am Beispiel des deutschen Rechts	73
a) Entscheidung auf Grund Anfechtung	77
b) Entscheidung auf Grund einer Änderungsnorm	79
aa) Änderung von Verbrauchsteuerbescheiden	79
bb) Änderung von sonstigen Steuerbescheiden	80
(1) Änderung auf Antrag oder mit Zustimmung des Steuerpflichtigen	80
(2) Nachträgliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweismitteln	80
(3) Rückwirkende Ereignisse	82
(4) Zwischenergebnis	83
c) Nicht endgültige Steuerfestsetzungen	83
aa) Vorbehalt der Nachprüfung	83
bb) Vorläufige Steuerfestsetzung	84
cc) Zwischenergebnis	86
d) Zahlungsverjährung	86
e) Auswirkungen in der Praxis	87
aa) Steuerpflichtige ohne betriebliche Einkünfte	87
bb) Steuerpflichtige mit betrieblichen Einkünften	88
cc) Zwischenergebnis	88
III. Die Verzahnung des gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsanspruchs mit dem nationalen Verfahrensrecht	89
1. Die Rechtsprechung des EuGH	89
a) Notwendigkeit einer Beschränkung der Verfahrensautonomie zum Schutz des Erstattungsanspruchs	89
aa) Auftreten von Disparitäten zwischen den Mitgliedstaaten	90
bb) Wirksamkeitsverlust des Gemeinschaftsrechts	92
cc) Zwischenergebnis	93
b) Das Effektivitäts- und Äquivalenzgebot als Grenze der Verfahrensautonomie	94
aa) Das Effektivitätsgebot	96
(1) Inhalt	96
(2) Anwendungsbereich	102
(3) Herleitung	102
bb) Das Äquivalenzgebot	104
(1) Inhalt	104
(2) Herleitung	106
cc) Veränderungsverbot als zusätzliche Grenze der Verfahrensautonomie?	106
(1) Fallgruppe „Rückwirkung“	107
(2) Fallgruppe „Urteil“	109
(3) Verhältnis der Fallgruppen zueinander	112
(4) Vereinbarkeit mit dem Effektivitäts- und Äquivalenzgebot	112
c) Zielkonflikt zwischen Effektivitäts- und Äquivalenzgebot	114
d) Funktionsgrenzen des Effektivitäts- und Äquivalenzgebots	115
2. Die (versteckte) Dogmatik des gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsrechts	117
a) Bedürfnis für eine Konkretisierung des Maßstabs	117
b) Konkretisierung des Maßstabs	120
aa) Die Theorie des Zusammenwirkens als Ausnahme vom Anwendungsvorrang des Gemeinschaftsrechts	120
bb) Die Theorie der Geltung des Anwendungsvorrangs	121
(1) Modifikation des Anwendungsvorrangs bei indirekten Kollisionen	124
(2) Uneingeschränkter Anwendungsvorrang	125
(a) Die Grundfreiheiten als Maßstab	126
(b) Der Erstattungsanspruch als Maßstab	129
IV. Die Prüfung von Verfahrensregelungen am gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsgebot	130
1. Der Schutzbereich/Anwendungsbereich des Erstattungsanspruchs	131
2. Beschränkungen des Erstattungsanspruchs – seine gleichheits- und freiheitsrechtliche Dimension	133
a) Die gleichheitsrechtliche Dimension – Äquivalenz	137
aa) Diskriminierung nach der Staatsangehörigkeit	137
(1) Unmittelbare Diskriminierung	139
(2) Mittelbare Diskriminierung	140
bb) Diskriminierung nach der Ursache des Erstattungsanspruchs	142
(1) Unmittelbare Diskriminierung	143
(2) Mittelbare Diskriminierung	144
cc) Rückwirkende Verschärfung verfahrensrechtlicher Hürden	145
dd) Zwischenergebnis	146
b) Die freiheitsrechtliche Dimension – Effektivität	146
aa) Definition der Beschränkungen von Grundfreiheiten	148
bb) Übertragung auf Erstattungskonstellationen	150
cc) Beschränkungen des Erstattungsanspruchs	150
(1) Zeitliche Grenzen (Fristen)	150
(2) Verfahrensspezifische Grenzen	153
(3) Sachliche Grenzen	155
(a) Änderungsnormen	155
(b) Verzinsung	155
(c) Abwälzung	157
dd) Zwischenergebnis	159
3. Rechtfertigung von Beschränkungen des Erstattungsgebotes	160
a) Die Rechtfertigungsfähigkeit von Beschränkungen	160
b) Das Prüfungsprogramm der Rechtfertigungsebene	161
c) Rechtfertigung von Beschränkungen der Grundfreiheiten	162
aa) Klassifizierung der Schranke	162
bb) Unterschiede im Rechtfertigungspotential	164
d) Rechtfertigungsgründe	166
aa) Übertragbarkeit geschriebener Rechtfertigungsgründe	166
bb) Zwingende Gründe des Allgemeinwohls	167
(1) Rechtssicherheit als zwingender Grund des Allgemeinwohls	169
(2) Ordnungsgemäßer Verfahrensablauf	172
(3) Öffnung für eine Rechtfertigung durch weitere Rechtsgüter	174
(a) Sicherung der Haushaltsstabilität	174
(aa) Abgrenzung zum Rechtsgut der Rechtssicherheit	175
(bb) Anerkennung des Schutzes der Haushaltsstabilität	176
a) Sozialversicherungsrecht	177
ß) Beschränkung der Urteilswirkungen auf Primärebene	178
.) Übertragbarkeit auf das Erstattungsrecht	180
d) Praktische Relevanz	181
(b) Gutgläubigkeit bei der Steuererhebung	182
(c) Kohärenz des nationalen Steuerrechts	184
e) Zwischenergebnis	185
4. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip als Schranken-Schranke	185
a) Geeignetheit	186
b) Erforderlichkeit	188
c) Angemessenheit	188
aa) Gewichtung des Erstattungsanspruchs	189
bb) Gewichtung der gegenläufigen Rechtsgüter	190
cc) Gemeinschaftsrechtliche Kontrolldichte	192
d) Zwischenergebnis	195
Teil 3: Ergebnis/Zusammenfassung	196
Literaturverzeichnis	199
Sachwortverzeichnis	208

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