Vorwort zur 11. Auflage | 6 |
Herausgeber | 8 |
Autoren | 10 |
Inhaltsübersicht | 12 |
Abkürzungsverzeichnis | 18 |
Teil A Rechnungslegung nach HGB und IFRS | 26 |
I Rechtliche Rahmenbedingungen zur Anwendung von HGB und IFRS | 32 |
1 Die Regelungssystematik im deutschen Handelsrecht | 32 |
1.1 Aufbau der Rechtsvorschriften im HGB | 32 |
1.2 Kaufmannseigenschaft als Voraussetzung der Rechnungslegungspicht | 33 |
1.2.1 Kaufmann kraft Handelsgewerbe = Istkaufmann (§ 1 HGB) | 33 |
1.2.2 Kaufmann kraft Eintragung = Kannkaufmann (§ 2 und § 3 HGB) | 33 |
1.2.3 Kaufmann kraft Rechtsform = Formkaufmann (§ 6 Abs. 2 HGB) | 34 |
1.2.4 Fiktivkaufmann und Scheinkaufmann | 34 |
1.3 Dreiteilung der Rechnungsleger | 34 |
1.3.1 Kaufleute, die nur eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung erstellen | 34 |
1.3.2 Kaufleute, die nur nach HGB bilanzieren | 36 |
1.3.3 Kaufleute, die sowohl nach HGB als auch nach IFRS bilanzieren | 36 |
1.4 Zusammenhang zwischen Einzelabschluss und Konzernabschluss | 37 |
1.5 Zusammenhang zwischen Einzelabschluss und Steuerbilanz | 38 |
2 Einzel- und Konzernabschluss nach HGB | 40 |
2.1 Einzelabschluss nach HGB | 41 |
2.1.1 Regelungen für Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften | 41 |
2.1.2 Regelungen für Kapitalgesellschaften | 41 |
2.2 Konzernabschluss nach HGB | 45 |
3 Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS | 46 |
3.1 Aufbau der Rechtsvorschriften nach IFRS | 46 |
3.2 Einzelabschluss nach IFRS | 47 |
3.3 Konzernabschluss nach IFRS | 50 |
4 Lagebericht und Konzernlagebericht | 52 |
5 Prüfung und Unternehmenspublizität | 52 |
6 Bilanzeid | 54 |
7 Rolle des Deutschen Rechnungslegungs Standards Committees (DRSC) | 55 |
8 Rolle der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) | 56 |
9 Zusammenfassende synoptische Darstellung der wichtigsten Rechnungslegungs- und Offenlegungspflichten | 57 |
II Grundsätze der Rechnungslegung | 60 |
1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach deutschem Bilanzrecht | 60 |
1.1 Einführung | 61 |
1.2 Zu den Zwecken von Buchführung und Jahresabschluss | 63 |
1.3 Notwendige Bedingungen jeder Informationsvermittlung (Rahmengrundsätze) | 66 |
1.4 Inhalt der Abgrenzungsgrundsätze | 67 |
1.4.1 Überblick | 67 |
1.4.2 Personenbezug (wirtschaftliches Eigentum) | 68 |
1.4.3 Gewinnbegriff und Realisationsprinzip | 69 |
1.4.4 Imparitätsprinzip | 78 |
1.5 Ergänzende Grundsätze | 79 |
1.5.1 Vergleichbarkeit (Stetigkeit) | 79 |
1.5.2 Das »Postulat« der Vorsicht | 80 |
1.5.3 Prinzipien ordnungsmäßiger Rücklagenbildung und Substanzerhaltung? | 81 |
1.6 Sonderfragen | 81 |
1.7 Steuerliche Aspekte | 82 |
1.8 Zum Verhältnis von GoB nach HGB und IFRS | 85 |
2 Rahmengrundsätze nach IFRS | 85 |
2.1 Einführung | 86 |
2.2 Einordnung und Zweck des Conceptual Frameworks des IASB | 87 |
2.3 Grundstruktur und Inhalt des Conceptual Frameworks | 89 |
2.4 Ziele und Basisgrundsätze der IFRS-Rechnungslegung | 90 |
2.4.1 Ziele der Finanzberichterstattung | 91 |
2.4.2 Informationsvermittlung über die Vermögens-, Finanzund Ertragslage und deren Änderungen | 92 |
2.4.3 Grundsatz der Periodenabgrenzung | 93 |
2.4.4 Grundsatz der Unternehmensfortführung | 94 |
2.5 Qualitative Anforderungen an die Informationsvermittlung | 95 |
2.5.1 Fundamentale qualitative Anforderungen | 97 |
2.5.2 Unterstützende qualitative Anforderungen | 100 |
2.5.3 Kosten-Nutzen-Abwägung relevanter und verlässlicher Informationen | 103 |
2.5.4 Implizite Anforderungen an die Informationsvermittlung | 104 |
III Bilanzierungsund Bewertungskonzeptionen | 106 |
1 Ansatzkonzeptionen | 106 |
1.1 Aktivierungsfähigkeit | 106 |
1.1.1 HGB-Rechnungslegung | 106 |
1.1.2 IFRS-Rechnungslegung | 114 |
1.1.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung | 118 |
1.2 Passivierungsfähigkeit | 119 |
1.2.1 HGB-Rechnungslegung | 119 |
1.2.2 IFRS-Rechnungslegung | 127 |
1.2.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung | 131 |
2 Bewertungskonzeptionen | 132 |
Überblick | 132 |
2.1 Bewertungsmaßstäbe | 132 |
2.1.1 HGB-Rechnungslegung | 132 |
2.1.2 IFRS-Rechnungslegung | 136 |
2.2 Zugangsbewertung | 142 |
2.2.1 HGB-Rechnungslegung | 142 |
2.2.2 IFRS-Rechnungslegung | 151 |
2.2.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung | 156 |
2.3 Folgebewertung | 158 |
2.3.1 HGB-Rechnungslegung | 158 |
2.3.2 IFRS-Rechnungslegung | 163 |
2.3.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung | 171 |
3 Stichtagsprinzip und Ereignisse nach dem Bilanzstichtag | 174 |
3.1 HGB-Rechnungslegung | 174 |
3.2 IFRS-Rechnungslegung | 175 |
3.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung | 175 |
4 Ansatz- und Bewertungsstetigkeit | 176 |
4.1 HGB-Rechnungslegung | 176 |
4.2 IFRS-Rechnungslegung | 179 |
4.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung | 180 |
5 Erfolgserfassungskonzeptionen | 180 |
5.1 HGB-Rechnungslegung | 181 |
5.2 IFRS-Rechnungslegung | 182 |
5.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung | 186 |
6 Korrekturkonzeptionen | 187 |
6.1 HGB-Rechnungslegung | 188 |
6.1.1 Korrektur von Fehlern | 188 |
6.1.2 Korrektur von Schätzungen | 190 |
6.2 IFRS-Rechnungslegung | 191 |
6.2.1 Korrektur von Fehlern | 191 |
6.2.2 Korrektur von Schätzungen | 192 |
6.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung | 193 |
Teil B Einzelabschluss nach HGB und IFRS | 196 |
I Aktiva | 216 |
1 Immaterielle Vermögenswerte | 216 |
1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 217 |
1.1.1 Begriffsbestimmungen | 217 |
1.1.2 Rechtsvorschriften | 220 |
1.2 Ansatzvorschriften | 222 |
1.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 222 |
1.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 230 |
1.2.3 Zusammenfassender Überblick | 238 |
1.3 Bewertungsvorschriften | 238 |
1.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 238 |
1.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 253 |
1.4 Ausweisvorschriften | 271 |
1.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 271 |
1.4.2 Ausweisvorschriften IFRS | 272 |
2 Sachanlagen | 275 |
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 275 |
2.1.1 Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften nach HGB | 276 |
2.1.2 Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften nach IFRS | 277 |
2.2 Ansatzvorschriften | 277 |
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 277 |
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 279 |
2.3 Bewertungsvorschriften | 280 |
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 280 |
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 287 |
2.4 Ausweisvorschriften | 299 |
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 299 |
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 302 |
3 Anlageimmobilien (als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien) | 303 |
3.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 303 |
3.1.1 Begriffbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB | 303 |
3.1.2 Begriffbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 303 |
3.2 Ansatzvorschriften | 307 |
3.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 307 |
3.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 307 |
3.3 Bewertungsvorschriften | 308 |
3.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 308 |
3.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 308 |
3.4 Ausweisvorschriften | 313 |
3.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 313 |
3.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 313 |
4 Finanzanlagen | 315 |
4.1 Finanzanlagen nach HGB | 315 |
4.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) | 315 |
4.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften | 324 |
4.1.3 Angabepflichten | 330 |
4.2 Finanzanlagen nach IFRS | 332 |
5 Vorräte | 333 |
5.1 Begriff und Klassifikation | 333 |
5.1.1 Begriff und Klassifikation nach HGB | 333 |
5.1.2 Begriff und Klassifikation nach IFRS | 334 |
5.2 Ansatzvorschriften | 335 |
5.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 335 |
5.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 336 |
5.3 Zugangsbewertung | 336 |
5.3.1 Anschaffungskosten | 336 |
5.3.2 Herstellungskosten | 341 |
5.3.3 Bewertungsvereinfachungsverfahren | 346 |
5.4 Folgebewertung | 349 |
5.4.1 Folgebewertung nach HGB | 349 |
5.4.2 Folgebewertung nach IFRS | 350 |
5.5 Ausweisvorschriften | 352 |
5.5.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 352 |
5.5.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 353 |
6 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände | 354 |
6.1 Rechnungslegung nach HGB | 355 |
6.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) | 355 |
6.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften | 361 |
6.1.3 Angabepflichten | 370 |
6.2 Rechnungslegung nach IFRS | 370 |
7 Wertpapiere des Umlaufvermögensgegenstände | 371 |
7.1 Rechnungslegung nach HGB | 371 |
7.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) | 371 |
7.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften | 373 |
7.2 Rechnungslegung nach IFRS | 374 |
8 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten | 375 |
8.1 Grundlagen der Rechnungsabgrenzung | 375 |
8.2 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne (§ 250 Abs. 1 HGB) | 377 |
8.2.1 Voraussetzungen | 377 |
8.2.2 Höhe und Verteilung bzw. Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens | 380 |
8.2.3 Ausgewählte Einzelfälle | 381 |
8.3 Sonderfälle aktiver Rechnungsabgrenzungsposten | 382 |
8.3.1 Allgemeines | 382 |
8.3.2 Disagio gem. § 250 Abs. 3 HGB | 382 |
8.3.3 Leasing | 385 |
8.4 Abweichungen bzw. Regelungen nach IFRS | 385 |
II Passiva | 386 |
1 Eigenkapital | 386 |
1.1 Eigenkapitalposten | 386 |
1.1.1 Eigenkapitalposten nach HGB | 386 |
1.1.2 Eigenkapitalposten nach IFRS | 395 |
1.2 Eigenkapitalspiegel | 401 |
1.2.1 Eigenkapitalspiegel nach HGB | 401 |
1.2.2 Eigenkapitalspiegel nach IFRS | 403 |
1.3 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen | 406 |
1.3.1 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen nach HGB | 406 |
1.3.2 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen nach IFRS | 409 |
2 Pensionsrückstellungen | 417 |
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 418 |
2.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach deutschem Recht | 418 |
2.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 426 |
2.2 Ansatzvorschriften | 430 |
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 430 |
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 432 |
2.3 Bewertungsvorschriften | 434 |
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 434 |
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 441 |
2.4 Ausweisvorschriften | 450 |
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 450 |
Teil B | 451 |
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 451 |
Teil B | 452 |
2.4.3 Aktuelle Entwicklungen im nationalen und internationalen Recht | 453 |
Teil B | 454 |
3 Sonstige Rückstellungen | 454 |
3.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 454 |
3.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB | 454 |
3.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 455 |
3.2 Ansatzvorschriften | 457 |
3.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 457 |
3.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 466 |
3.3 Bewertungsvorschriften | 476 |
3.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 476 |
3.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 481 |
3.4 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang | 486 |
3.4.1 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang nach HGB | 486 |
3.4.2 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang nach IFRS | 488 |
3.5 Exkurs: Bilanzierung von Rückstellungen für Altersteilzeitverpichtungen | 489 |
4 Steuerrückstellungen | 491 |
4.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 491 |
4.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB | 491 |
4.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 491 |
4.2 Ansatzvorschriften | 492 |
4.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 492 |
4.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 494 |
4.3 Bewertungsvorschriften | 494 |
4.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 494 |
4.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 495 |
4.4 Ausweisvorschriften | 495 |
4.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 495 |
4.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 496 |
5 Verbindlichkeiten | 496 |
5.1 Rechnungslegung nach HGB | 497 |
5.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) | 497 |
5.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften | 504 |
5.1.3 Angabepflichten | 512 |
5.2 Rechnungslegung nach IFRS | 514 |
6 Passiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne (§ 250 Abs. 2 HGB) | 516 |
6.1 Voraussetzungen | 516 |
6.2 Höhe und Verteilung bzw. Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens | 518 |
6.3 Ausgewählte Einzelfälle | 518 |
6.4 Abweichungen bzw. Regelungen nach IFRS | 519 |
III Übergreifende Bilanzposten | 520 |
1 Leasing | 520 |
1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 520 |
1.1.1 Der Leasingbegriff nach HGB | 520 |
1.1.2 Der Leasingbegriff nach IFRS | 521 |
1.2 Ansatzvorschriften | 522 |
1.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB und Steuerrecht | 522 |
1.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 531 |
1.3 Ausweisund Bewertungsvorschriften | 543 |
1.3.1 Ausweisund Bewertungsvorschriften nach HGB/Steuerrecht | 543 |
1.3.2 Ausweisund Bewertungsvorschriften nach IFRS | 550 |
1.3.3 Weitere Berichtsangaben | 554 |
1.4 Besondere Leasingverhältnisse | 556 |
1.4.1 Sale-and-Lease-back-Transaktionen | 556 |
1.4.2 Hersteller oder Händler als Leasinggeber nach IFRS | 558 |
1.4.3 Mehrstufige Leasingverhältnisse | 559 |
1.4.4 Verkäufe mit Restwertgarantien als Quasi-Leasing | 560 |
1.5 Rechtsentwicklung | 561 |
1.6 Beispiel | 563 |
1.6.1 Klassifizierung | 563 |
1.6.2 Bilanzierung | 565 |
1.6.3 Anhangangaben | 570 |
2 Originäre Finanzinstrumente | 571 |
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 572 |
2.1.1 Finanzielle Forderungen | 572 |
2.1.2 Finanzielle Verbindlichkeiten | 573 |
2.1.3 Wertpapiere | 573 |
2.1.4 Rechtsvorschriften nach HGB | 573 |
2.1.5 Rechtsvorschriften nach IFRS | 574 |
2.1.6 Finanzgarantien (Eventualverbindlichkeiten) | 577 |
2.2 Ansatzvorschriften | 579 |
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 579 |
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 586 |
2.3 Bewertungsvorschriften | 591 |
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 591 |
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 595 |
2.4 Ausweisvorschriften | 601 |
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 601 |
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 604 |
3 Derivative Finanzinstrumente | 607 |
3.1 Begriffsbestimmungen | 609 |
3.1.1 Swaps | 609 |
3.1.2 Forwards und Futures | 610 |
3.1.3 Optionen | 611 |
3.1.4 Forward Rate Agreements | 611 |
3.2 Rechtsvorschriften | 612 |
3.2.1 Rechtsvorschriften für Derivate nach HGB | 612 |
3.2.2 Rechtsvorschriften für Derivate nach IFRS | 613 |
3.2.3 Vorgaben zur Prüfung von Derivaten | 613 |
3.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen | 614 |
3.3.1 Sicherungsbeziehungen nach HGB | 614 |
3.3.2 Sicherungsbeziehungen nach IFRS | 620 |
3.4 Ansatzvorschriften | 624 |
3.4.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 624 |
3.4.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 631 |
3.5 Bewertungsvorschriften | 635 |
3.5.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 635 |
3.5.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 637 |
3.6 Ausweisvorschriften | 641 |
3.6.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 641 |
3.6.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 642 |
4 Langfristige Auftragsfertigung | 645 |
4.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 645 |
4.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB | 645 |
4.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 647 |
4.2 Herstellungsund Auftragskosten | 647 |
4.2.1 Herstellungsund Auftragskosten nach HGB | 647 |
4.2.2 Herstellungsund Auftragskosten nach IFRS | 649 |
4.3 Gewinnrealisierung | 650 |
4.3.1 Gewinnrealisierung nach HGB | 650 |
4.3.2 Gewinnrealisierung nach IFRS | 654 |
4.4 Auftragsverluste | 659 |
4.4.1 Auftragsverluste nach HGB | 659 |
4.4.2 Auftragsverluste nach IFRS | 660 |
4.5 Ausweisvorschriften | 660 |
4.5.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 660 |
4.5.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 661 |
5 Anteilsbasierte Vergütungen | 663 |
5.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 664 |
5.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB | 664 |
5.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 665 |
5.2 Ansatzvorschriften | 666 |
5.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 666 |
5.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 673 |
5.3 Bewertungsvorschriften | 676 |
5.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 676 |
5.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 679 |
5.4 Ausweisvorschriften | 683 |
5.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 683 |
5.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 685 |
6 Latente Steuern im Einzelabschluss | 686 |
6.1 Grundlagen der latenten Steuern | 688 |
6.1.1 Begriffsbestimmungen und relevante Rechtsvorschriften nach HGB und IFRS | 688 |
6.1.2 Konzepte der Steuerlatenzermittlung | 692 |
6.1.3 Methoden der Steuerlatenzermittlung | 699 |
6.1.4 Techniken der Steuerlatenzermittlung | 702 |
6.1.5 Ebenen der latenten Steuern | 705 |
6.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften | 706 |
6.2.1 Ansatzund Bewertungsvorschriften nach HGB | 706 |
6.2.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften nach IFRS | 712 |
6.3 Einzelfragen zum Ansatz und zur Bewertung nach HGB und IFRS | 716 |
6.3.1 Relevanter Steuersatz | 716 |
6.3.2 Zeitpunkt, ab dem Steuergesetzesänderungen zu berücksichtigen sind | 718 |
6.3.3 Diskontierung latenter Steuern | 718 |
6.3.4 Ergebniswirksame oder -neutrale Korrekturen in Folgejahren | 719 |
6.3.5 Auswirkungen von Betriebsprüfungen auf die latenten Steuern | 719 |
6.3.6 Besonderheiten bei Personengesellschaften | 720 |
6.3.7 Latente Steuern bei Organschaften | 726 |
6.3.8 Ausnahmeregelungen | 729 |
6.3.9 Ausschüttungsbzw. Ergebnisabführungssperren | 733 |
6.3.10 Latente Steuern auf Zinsvorträge | 734 |
6.3.11 Latente Steuern in Zwischenabschlüssen | 735 |
6.3.12 Berücksichtigung von Körperschaftsteuerguthaben | 736 |
6.4 Ausweisvorschriften | 737 |
6.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 737 |
6.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 741 |
6.5 Regelungen für Nicht-Kapitalgesellschaften und kleine Kapitalgesellschaften | 749 |
7 Aufgegebene Geschäftsbereiche (Discontinued Operations) | 750 |
7.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften | 750 |
7.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB | 750 |
7.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS | 750 |
7.2 Ansatzvorschriften | 751 |
7.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB | 751 |
7.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS | 751 |
7.3 Bewertungsvorschriften | 755 |
7.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB | 755 |
7.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS | 757 |
7.4 Ausweisvorschriften | 761 |
7.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB | 761 |
7.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS | 762 |
IV Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis | 764 |
1 Posten des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit | 764 |
1.1 Gesamtkostenverfahren | 764 |
1.1.1 Gesamtkostenverfahren nach HGB | 764 |
1.1.2 Gesamtkostenverfahren nach IFRS | 775 |
1.2 Umsatzkostenverfahren | 784 |
1.2.1 Umsatzkostenverfahren nach HGB | 784 |
1.2.2 Umsatzkostenverfahren nach IFRS | 787 |
2 Posten unterhalb des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit | 790 |
2.1 Finanzund Beteiligungsergebnis | 791 |
2.1.1 Finanzund Beteiligungsergebnis nach HGB | 791 |
2.1.2 Finanzund Beteiligungsergebnis nach IFRS | 797 |
2.2 Außerordentliches Ergebnis bzw. Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen | 800 |
2.2.1 Außerordentliches Ergebnis nach HGB vor Anwendungsbeginn des BilRUG | 800 |
2.2.2 Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen nach IFRS | 803 |
2.3 Steueraufwand | 803 |
2.3.1 Steueraufwand nach HGB | 804 |
2.3.2 Steueraufwand nach IFRS | 807 |
3 Besonderheiten der GuV für Kleinstkapitalgesellschaften | 808 |
3.1 HGB | 808 |
3.2 IFRS | 811 |
4 Sonstiges Gesamtergebnis | 811 |
4.1 HGB | 811 |
4.2 IFRS | 813 |
4.2.1 Überblick | 813 |
4.2.2 Sonstiges Gesamtergebnis aus nie zu reklassifizierenden Posten | 815 |
4.2.3 Sonstiges Gesamtergebnis aus bei Eintritt bestimmter Bedingungen zu reklassifizierenden Posten | 818 |
5 Änderungen der handelsrechtlichen GuV durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz | 821 |
V Anhangangaben | 825 |
1 Der Anhang im Einzelabschluss | 825 |
1.1 Funktion und Zweck des Anhangs bzw. der Notes | 825 |
1.1.1 Funktion und Zweck des Anhangs nach HGB und Aufwertung des Anhangs durch das BilRUG | 825 |
1.1.2 Funktion und Zweck des Anhangs bzw. der Notes nach IFRS | 828 |
1.2 Der Anhang nach HGB | 829 |
1.2.1 Aufstellungsund Offenlegungspflichten | 829 |
1.2.2 Grundsätze der Berichterstattung | 830 |
1.2.3 Gliederung und Form des Anhangs | 831 |
1.2.4 Inhalt des Anhangs | 832 |
1.3 Der Anhang nach IFRS | 858 |
1.3.1 Allgemeines | 858 |
1.3.2 Gliederungsstruktur des IFRS-Anhangs | 858 |
1.3.3 Überblick über die Angabepflichten nach IFRS (notes and disclosures) | 859 |
1.3.4 HGB-Angaben im IFRS-Abschluss (§ 325 Abs. 2a HGB) | 861 |
1.3.5 Unterlassung von nachteiligen Angaben | 862 |
1.4 Änderungen der Anhangangaben aufgrund des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes (BilRUG) | 863 |
1.4.1 Änderungen bezüglich § 284 HGB | 863 |
1.4.2 Änderungen bezüglich § 285 HGB | 863 |
1.4.3 Unterlassen von Angaben gem. § 286 HGB | 866 |
2 Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen | 866 |
2.1 Zielsetzung | 866 |
2.2 Berichterstattung nach nationalem Recht | 867 |
2.2.1 Berichtspflichten nach HGB | 867 |
2.2.2 Berichtspflichten nach anderen deutschen Gesetzen und Verordnungen | 871 |
2.3 Berichterstattung nach IFRS | 873 |
2.3.1 Grundlagen | 873 |
2.3.2 Definition und Abgrenzung der nahe stehenden Unternehmen und Personen | 873 |
2.3.3 Angabepflichten | 877 |
2.3.4 Ausgegrenzte Beziehungen (Negativabgrenzung) | 879 |
Teil C Steuerbilanz | 880 |
I Abgeleitete Gewinnermittlung nach § 5 Abs. 1 EStG | 886 |
1 Grundlagen der steuerlichen Gewinnermittlung | 886 |
1.1 Steuerliche Buchführungsund Aufbewahrungsvorschriften | 886 |
1.2 Steuerlicher Gewinnbegriff | 887 |
1.3 Begriff des Wirtschaftsgutes | 888 |
1.4 Abgrenzung Betriebsund Privatvermögen | 889 |
1.5 Entnahmen und Einlagen beim Einzelunternehmer und der Personengesellschaft | 890 |
1.6 Ausschüttungen und Einlagen bei Kapitalgesellschaften | 891 |
1.6.1 Offene und verdeckte Ausschüttung | 891 |
1.6.2 Barausschüttung versus Sachausschüttung | 893 |
1.6.3 Offene und verdeckte Einlagen | 894 |
1.7 Besonderheiten der Organschaft | 896 |
1.7.1 Rechtfertigung und Grundlagen der Organschaft | 896 |
1.7.2 Allgemeine Einkommensermittlung bei der Organschaft | 897 |
1.7.3 System der Ausgleichsposten | 899 |
2 Grundbegriffe und Grundlagen der steuerlichen Bilanzierung und Bewertung | 900 |
2.1 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Maßgeblichkeitsgrundsatz | 900 |
2.1.1 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Prinzipien der Besteuerung | 900 |
2.1.2 Maßgeblichkeitsgrundsatz | 901 |
2.2 Aufzeichnungspflichten bei der Ausübung steuerrechtlicher Wahlrechte | 909 |
2.3 Anwendungsregelung für die neuen Regelungen zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit | 910 |
2.4 Eigenständige Steuerbilanzpolitik | 912 |
3 Steuerliche Ansatzfragen | 913 |
3.1 Betriebsvermögen | 913 |
3.2 Notwendiges Betriebsvermögen | 913 |
3.3 Wirtschaftsgut | 914 |
3.4 Gewillkürtes Betriebsvermögen | 915 |
3.5 Sonderbilanzen | 916 |
3.5.1 Begriff der Sonderbilanz | 916 |
3.5.2 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II | 917 |
3.5.3 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II | 917 |
3.5.4 Sondervergütungen, Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben | 918 |
3.6 Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Betriebsvermögen und Sonderbetriebsvermögen | 918 |
3.7 Ergänzungsbilanzen | 920 |
3.8 Privatvermögen | 921 |
4 Steuerliche Wertkonzeptionen – Bewertung | 921 |
4.1 Anschaffungskosten | 921 |
4.1.1 Anschaffungskosten bei entgeltlichem Erwerb und Tausch | 922 |
4.1.2 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb und anderen Sonderfällen | 924 |
4.2 Herstellungskosten | 925 |
4.3 Teilwert | 930 |
4.3.1 Gesetzliche Definition und Probleme der mathematischen Ableitung | 930 |
4.3.2 Teilwertvermutungen | 931 |
4.3.3 Teilwert-AfA | 932 |
4.3.4 Wertaufholungsgebot | 934 |
4.4 Gemeiner Wert | 935 |
4.5 Buchwert | 935 |
4.6 Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung | 935 |
4.6.1 Abgrenzungen und Anwendungsbereiche | 935 |
4.6.2 Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz im Rahmen der Abschreibung | 938 |
4.6.3 Regelabschreibungen | 939 |
4.6.4 Außergewöhnliche Abschreibungen | 942 |
4.6.5 Erhöhte Abschreibung | 943 |
4.6.6 Wechsel der Abschreibungsmethoden | 944 |
4.6.7 Nachholung von Abschreibungen | 944 |
4.6.8 Sonderabschreibung | 945 |
4.6.9 Wertansätze in der Sonderbilanz | 945 |
4.6.10 Wertansätze in der Ergänzungsbilanz | 945 |
5 Behandlung einzelner Bilanzpositionen | 949 |
5.1 Immaterielle Wirtschaftsgüter | 949 |
5.1.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 949 |
5.1.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften | 950 |
5.1.3 Sonderfälle der Bewertung | 951 |
5.2 Sachanlagevermögen | 952 |
5.2.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 952 |
5.2.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften | 954 |
5.3 Finanzanlagevermögen | 957 |
5.3.1 Allgemeines | 958 |
5.3.2 Steuerliche Besonderheiten | 959 |
5.4 Vorräte | 967 |
5.4.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 967 |
5.4.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften | 968 |
5.5 Forderungen | 969 |
5.5.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 969 |
5.5.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften | 969 |
5.6 Rechnungsabgrenzungsposten | 974 |
5.6.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 974 |
5.6.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 5 Satz 2 EStG) | 976 |
5.7 Eigenkapital | 978 |
5.7.1 Allgemeines | 978 |
5.7.2 Besonderheiten beim Eigenkapital von Einzelunternehmen | 979 |
5.7.3 Besonderheiten beim Eigenkapital von Personengesellschaften | 979 |
5.7.4 Besonderheiten beim Eigenkapital von Kapitalgesellschaften | 986 |
5.7.5 Sonderfälle | 986 |
5.8 Steuerfreie Rücklagen | 987 |
5.8.1 Allgemeines | 988 |
5.8.2 Steuerliche Ansatzund Bewertungsvorschriften | 988 |
5.9 Rückstellungen | 990 |
5.9.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 990 |
5.9.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften | 992 |
5.9.3 Neuere Rechtsprechung | 993 |
5.10 Verbindlichkeiten | 993 |
5.10.1 Steuerliche Ansatzvorschriften | 993 |
5.10.2 Gliederung des Verbindlichkeitenausweises | 994 |
5.10.3 Steuerliche Bewertungsvorschriften | 995 |
II Originäre Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG | 1000 |
1 Kreis der Anwender | 1001 |
2 Gewinngleichung bei der originären Gewinnermittlung | 1002 |
3 Betriebsausgaben | 1002 |
3.1 Gesetzliche Definition der Betriebsausgaben | 1002 |
3.2 Arten der Betriebsausgaben | 1003 |
3.2.1 Ausschließlich betrieblich bedingte Ausgaben | 1003 |
3.2.2 Gemischte Aufwendungen | 1003 |
3.2.3 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben | 1004 |
3.2.4 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben | 1005 |
3.2.5 Betriebsausgaben in Geldeswert | 1005 |
3.2.6 Nachträgliche Betriebsausgaben | 1005 |
3.2.7 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben | 1005 |
3.3 Bilanzberichtigung | 1019 |
3.3.1 Voraussetzung | 1019 |
3.3.2 Besonderheiten bei abweichendem Wirtschaftsjahr | 1020 |
3.3.3 Durchführung der Bilanzberichtigung | 1020 |
3.3.4 Bilanzberichtigung als rückwirkendes Ereignis | 1020 |
3.4 Bilanzänderung | 1020 |
3.4.1 Überblick | 1020 |
3.4.2 Zeitlicher Zusammenhang | 1021 |
III Überschussermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG | 1022 |
1 Kreis der Steuerpflichtigen | 1022 |
1.1 Kaufleute, die von der Buchführung befreit sind | 1023 |
1.2 Angehörige der freien Berufe | 1023 |
1.3 Landund Forstwirte | 1024 |
2 Verhältnis der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich gemäß § 5/§ 4 Abs. 1 EStG zu § 4 Abs. 3 EStG | 1024 |
3 Zufluss-/Abflussprinzip | 1025 |
3.1 Allgemeines | 1025 |
3.2 Ausnahmen vom Zuund Abflussprinzip | 1026 |
3.2.1 Generelle Ausnahmen | 1026 |
3.2.2 Besondere Ausnahmen | 1026 |
4 Betriebsvermögen bei der Überschussrechnung | 1027 |
5 Unterschiede gegenüber dem Bestandsvergleich | 1028 |
6 Wechsel der Gewinnermittlung | 1028 |
6.1 Wechsel zur Bilanzierung | 1029 |
6.1.1 Allgemeines und die Erstellung der Eröffnungsbilanz | 1029 |
6.1.2 Zuund Abrechnungen | 1030 |
6.1.3 Zeitraum für die Vornahme der Zuund Abrechnungen | 1033 |
6.2 Übergang von der Bilanzierung zur Überschussrechnung | 1033 |
6.2.1 Zuund Abrechnungen | 1033 |
6.2.2 Zeitraum für die Vornahme der Zuund Abrechnungen | 1035 |
IV Tonnagebesteuerung nach § 5a EStG | 1036 |
V Gewinnermittlung für Landund Forstwirtschaft nach § 13a EStG | 1039 |
VI Schätzung nach § 162 AO | 1041 |
1 Allgemeines | 1041 |
2 Zulässigkeit und Voraussetzungen der Schätzung (Schätzungsanlass) | 1042 |
2.1 Verletzung von Mitwirkungspflichten | 1042 |
2.2 Mängel der Buchführung und der Aufzeichnungen | 1043 |
3 Durchführung der Schätzung | 1045 |
3.1 Allgemeines | 1045 |
3.2 Arten der Schätzung | 1046 |
3.3 Methoden der Schätzung | 1046 |
3.3.1 Innerer Betriebsvergleich | 1047 |
3.3.2 Äußerer Betriebsvergleich | 1048 |
3.3.3 Kassenfehlbetragsrechnung | 1048 |
3.3.4 Vermögenszuwachsrechnung und Geldverkehrsrechnung | 1049 |
4 Tatsächliche Verständigung | 1050 |
Teil D Konzernabschluss | 1052 |
I Methodische Grundlagen der Konzernrechnungslegung | 1060 |
1 Konzerntatbestand | 1060 |
1.1 Begriff | 1060 |
1.2 Wirtschaftliche Bedeutung des Konzerns | 1061 |
1.3 Rechtliche Regelung des Konzerns | 1062 |
1.3.1 Verbundene Unternehmen nach Aktienrecht | 1062 |
1.3.2 Verbundene Unternehmen nach HGB | 1065 |
2 Aufgaben und Theorien des Konzernabschlusses | 1069 |
2.1 Notwendigkeit und Aufgaben des Konzernabschlusses | 1069 |
2.2 Besonderheiten des Konzernabschlusses im Vergleich zum Einzelabschluss | 1070 |
2.3 Einheitstheorie versus Interessentheorie | 1071 |
3 Anwendungsbereich der IFRS und des HGB | 1074 |
3.1 Rechnungslegung in der EU und nach deutschem Bilanzrecht | 1074 |
3.2 Rolle und Bedeutung der Standards des DRSC | 1076 |
4 Grundsätze der Konzernrechnungslegung (GoK) | 1077 |
II Organisatorische Grundlagen der Konzernrechnungslegung | 1081 |
1 Vorbemerkungen | 1082 |
1.1 Adressaten des Konzernrechnungswesens und der Konzernrechnungslegung | 1082 |
1.2 Inhalte der Konzernrechnungslegung | 1083 |
2 Organisatorische Vorbereitungen der Konzernrechnungslegung | 1085 |
2.1 Vorbemerkungen | 1085 |
2.2 Personelle Vorbereitung | 1085 |
2.3 Terminliche Vorbereitung | 1086 |
2.4 Methodische Vorbereitung | 1088 |
2.5 Informationstechnologische Vorbereitung | 1090 |
2.6 Erstellung von Fast-Close-Abschlüssen | 1093 |
3 Durchführung der externen und internen Konzernrechnungslegung | 1097 |
3.1 Aufstellung des Summenabschlusses | 1097 |
3.2 Konsolidierungsschritte | 1098 |
3.2.1 Kapitalkonsolidierung | 1098 |
3.2.2 Schuldenkonsolidierung | 1100 |
3.2.3 GuV-Konsolidierung bzw. Aufwandsund Ertragskonsolidierung | 1103 |
3.2.4 Zwischenergebniseliminierung | 1104 |
3.2.5 Sonstige Konsolidierungen | 1106 |
3.3 Anhang des Konzernabschlusses | 1106 |
3.4 Kapitalflussrechnung | 1107 |
3.5 Segmentberichterstattung | 1110 |
3.6 Lagebericht | 1111 |
III Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung und Befreiungen | 1112 |
1 Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen | 1112 |
1.1 Allgemeines | 1112 |
1.2 Konzept des beherrschenden Einflusses | 1115 |
1.2.1 Mehrheit der Stimmrechte (§ 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB) | 1115 |
1.2.2 Besetzungsrecht für Verwaltungs?, Leitungsoder Aufsichtsorgane (§ 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB) | 1117 |
1.2.3 Beherrschungsmöglichkeit durch Vertrag oder Satzung (§ 290 Abs. 2 Nr. 3 HGB) | 1117 |
1.2.4 Übernahme der Mehrheit der Chancen und Risiken eines Unternehmens (Zweckgesellschaft | § 290 Abs. 2 Nr. 4 HGB) | 1118 |
1.3 Konzernrechnungslegungspflicht nach Publizitätsgesetz | 1119 |
1.4 Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS | 1120 |
2 Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht | 1121 |
2.1 Grundsatz und Ausnahmen von der Aufstellungspflicht | 1121 |
2.2 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 291 und § 292 HGB | 1122 |
2.2.1 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 291 HGB | 1122 |
2.2.2 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 292 HGB | 1123 |
2.3 Größenabhängige Befreiungen nach § 293 HGB | 1124 |
2.4 Befreiungen nach IFRS | 1125 |
3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises | 1125 |
3.1 Stufenkonzeption der Konzernrechnungslegungsnormen | 1125 |
3.2 Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach IFRS | 1126 |
3.2.1 Konsolidierungskreis im engeren Sinne nach IFRS | 1126 |
3.2.2 Konsolidierungskreis im weiteren Sinne nach IFRS | 1128 |
3.3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach HGB | 1130 |
3.3.1 Konsolidierungskreis im engeren Sinne nach HGB | 1130 |
3.3.2 Konsolidierungskreis im weiteren Sinne nach HGB | 1132 |
3.4 Angabeund Berichtspflichten zur Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses und zum Konsolidierungskreis | 1134 |
3.4.1 Angabeund Berichtspflichten nach HGB | 1134 |
3.4.2 Angabeund Berichtspflichten nach IFRS | 1134 |
3.4.3 Angabeund Berichtspflichten zur Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses | 1135 |
IV Aufbereitungsschritte zur Konzernrechnungslegung | 1136 |
1 Erstellung der Handelsbilanz II | 1136 |
1.1 Konzerneinheitlicher Stichtag | 1137 |
1.1.1 Konzerneinheitlicher Stichtag nach IFRS | 1137 |
1.1.2 Konzerneinheitlicher Stichtag nach HGB | 1138 |
1.2 Konzerneinheitliche Gliederung | 1138 |
1.2.1 Konzerneinheitliche Gliederung nach IFRS | 1138 |
1.2.2 Konzerneinheitliche Gliederung nach HGB | 1144 |
1.3 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung | 1148 |
1.3.1 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung nach IFRS | 1148 |
1.3.2 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung nach HGB | 1149 |
1.4 Konzerneinheitliche Währung | 1151 |
1.4.1 Konzerneinheitliche Währung nach IFRS | 1151 |
1.4.2 Konzerneinheitliche Währung nach HGB | 1155 |
2 Erstellung des Summenabschlusses | 1156 |
V Konzernbilanz, Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung und Konzernanhang | 1157 |
1 Kapitalkonsolidierung | 1157 |
1.1 Grundlagen der Kapitalkonsolidierung | 1157 |
1.1.1 Aufgabe und Zweck | 1157 |
1.1.2 Grundsätzliche Methoden der Kapitalkonsolidierung | 1158 |
1.2 Vollkonsolidierung | 1160 |
1.2.1 Grundsätzliche Methoden der Vollkonsolidierung | 1160 |
1.2.2 Vollkonsolidierung nach IFRS | 1163 |
1.2.3 Vollkonsolidierung nach HGB | 1198 |
1.3 Quotenkonsolidierung und anteilige Konsolidierung | 1221 |
1.3.1 Quotenkonsolidierung und anteilige Konsolidierung nach IFRS | 1221 |
1.3.2 Quotenkonsolidierung nach HGB | 1228 |
1.4 Equity-Methode | 1234 |
1.4.1 Equity-Methode nach IFRS | 1234 |
1.4.2 Equity-Methode nach HGB | 1241 |
2 Schuldenkonsolidierung | 1249 |
2.1 Vollkonsolidierung | 1249 |
2.1.1 Allgemeines | 1249 |
2.1.2 Aufrechnungsdifferenzen | 1250 |
2.1.3 Konsolidierung von Eventualverbindlichkeiten | 1259 |
2.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung | 1259 |
2.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode | 1260 |
2.4 Schuldenkonsolidierung nach IFRS | 1260 |
3 Zwischenergebniseliminierung | 1261 |
3.1 Vollkonsolidierung | 1261 |
3.1.1 Allgemeines | 1261 |
3.1.2 Wert des Vermögensgegenstandes für die Zwischenergebniseliminierung | 1263 |
3.1.3 Ermittlung der Zwischenergebnisse | 1266 |
3.1.4 Konsolidierungsbuchung nach Feststellung des Zwischenergebnisses | 1272 |
3.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung | 1280 |
3.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode | 1282 |
3.4 Zwischenergebniseliminierung nach IFRS | 1282 |
4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung | 1283 |
4.1 Vollkonsolidierung | 1283 |
4.1.1 Allgemeines | 1283 |
4.1.2 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Innenumsatzerlösen aus Lieferungen | 1286 |
4.1.3 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Innenumsatzerlösen aus Leistungen | 1294 |
4.1.4 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei sonstigen Aufwendungen und Erträgen | 1294 |
4.1.5 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Ergebnisübernahmen | 1295 |
4.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung | 1298 |
4.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode | 1300 |
4.4 Aufwandsund Ertragskonsolidierung nach IFRS | 1300 |
5 Sonderfragen der Konsolidierung | 1300 |
5.1 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge | 1301 |
5.2 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge nach IFRS | 1302 |
5.2.1 Endkonsolidierung | 1302 |
5.2.2 Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel | 1308 |
5.2.3 Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel | 1311 |
5.2.4 Veränderung der Anteilsrechte ohne Änderungen des Einbeziehungsstatus | 1312 |
5.3 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge nach HGB | 1315 |
5.3.1 Endkonsolidierung | 1315 |
5.3.2 Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel | 1317 |
5.3.3 Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel | 1318 |
5.3.4 Konsolidierung bei Anteilsveränderungen ohne Wechsel des Einbeziehungsstatus | 1320 |
6 Latente Steuern im Konzernabschluss | 1323 |
6.1 Ebenen der latenten Steuern im Konzern | 1323 |
6.1.1 Ebene A: Inside Basis Differences | 1324 |
6.1.2 Ebene B: Outside Basis Differences | 1325 |
6.1.3 Ebene C: Verlustvorträge und ähnliche Sachverhalte | 1325 |
6.2 Relevante Rechtsvorschriften nach IFRS und HGB | 1325 |
6.3 Latente Steuern auf Konsolidierungsvorgänge nach IFRS und HGB | 1326 |
6.3.1 Latente Steuern im Rahmen der Kapitalkonsolidierung nach IFRS und HGB | 1326 |
6.3.2 Latente Steuern im Rahmen der Zwischenergebniseliminierung nach IFRS und HGB | 1340 |
6.3.3 Latente Steuern im Rahmen der Schuldenkonsolidierung nach IFRS und HGB | 1341 |
6.3.4 Latente Steuern im Rahmen der Währungsumrechnung nach IFRS und HGB | 1342 |
6.3.5 Ausweis latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS und HGB | 1343 |
7 Konzernanhang | 1345 |
7.1 Der Konzernanhang nach HGB | 1345 |
7.1.1 Überblick über die Rechtsvorschriften und Änderungen durch das BilRUG | 1345 |
7.1.2 Inhalt des Konzernanhangs | 1346 |
7.1.3 Ausgewählte konzernspezifische Anhangangaben | 1360 |
7.2 Der Konzernanhang nach IFRS | 1362 |
7.2.1 Allgemeines | 1362 |
7.2.2 HGB-Angaben im IFRS-Abschluss (§ 315a Abs. 1 HGB) | 1363 |
7.3 Änderungen der Anhangangaben aufgrund des BilanzrichtlinieUmsetzungsgesetzes (BilRUG) | 1364 |
7.3.1 Änderungen bezüglich § 313 HGB | 1365 |
7.3.2 Änderungen bezüglich § 314 HGB | 1366 |
8 Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS | 1369 |
8.1 Phasen der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS | 1369 |
8.1.1 Vorbereitung der Umstellung der Rechnungslegung auf IFRS | 1369 |
8.1.2 Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz | 1370 |
8.1.3 Generierung des periodischen Informationsbedarfs für die IFRS?Rechnungslegung | 1375 |
8.1.4 Aufstellung des ersten IFRS-Abschlusses | 1379 |
8.2 Organisatorische Grundfragen der Buchführung nach IFRS und HGB | 1380 |
8.2.1 Originäre Buchführung | 1380 |
8.2.2 Überleitung zwischen IFRS und HGB | 1382 |
8.2.3 Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung | 1386 |
8.3 Anpassung von Kontenplänen im Zuge einer Umstellung von HGB auf IFRS | 1387 |
8.3.1 Sachanlagen und immaterielles Vermögen | 1387 |
8.3.2 Finanzinstrumente | 1389 |
8.3.3 Rückstellungen | 1392 |
8.3.4 Eigenkapital und Eigenkapitalveränderungsrechnung | 1393 |
8.3.5 Latente Steuern | 1395 |
Teil E Ergänzende Berichtsinstrumente | 1398 |
I Segmentberichterstattung | 1402 |
1 Methodische Grundlagen der Segmentberichterstattung | 1402 |
1.1 IFRS 8 | 1402 |
1.2 HGB (DRS 3) | 1404 |
2 Inhalt und Umfang der Segmentberichterstattung nach IFRS und HGB | 1405 |
2.1 Zielsetzungen der Segmentberichterstattung | 1405 |
2.2 Segmentdefinition und -abgrenzung | 1406 |
2.2.1 IFRS 8 | 1406 |
2.2.2 HGB (DRS 3) | 1406 |
2.3 Berichtspflichtige Segmente | 1408 |
2.3.1 IFRS 8 | 1408 |
2.3.2 HGB (DRS 3) | 1409 |
2.4 Darstellung der Segmentberichterstattung | 1410 |
2.4.1 IFRS 8 | 1410 |
2.4.2 HGB (DRS 3) | 1412 |
2.5 Berichtsgrößen und Erläuterungen | 1412 |
2.5.1 IFRS 8 | 1412 |
2.5.2 HGB (DRS 3) | 1416 |
2.6 Definitionen der Segmentsberichtsgrößen | 1418 |
2.6.1 IFRS 8 | 1418 |
2.6.2 HGB (DRS 3) | 1419 |
2.7 Sonderfragen | 1419 |
2.7.1 Ausweis von Stetigkeitsunterbrechungen | 1419 |
2.7.2 Schutzklauseln | 1420 |
2.7.3 Zwischenberichterstattung | 1421 |
3 Wertorientierte Segmentberichterstattung | 1422 |
II Kapitalflussrechnung | 1425 |
1 Grundlagen der Kapitalflussrechnung | 1425 |
1.1 Gesetzliche Grundlagen | 1425 |
1.2 Betriebswirtschaftliche Grundlagen | 1426 |
2 Inhalte und Aufbau der Kapitalflussrechnung | 1427 |
2.1 Aufbau und Ermittlungsmethoden | 1427 |
2.2 Abgrenzung des Finanzmittelfonds | 1428 |
2.3 Ursachenrechnung | 1429 |
2.3.1 Cashflow aus laufender/betrieblicher Geschäftstätigkeit | 1429 |
2.3.2 Cashflow aus Investitionstätigkeit | 1430 |
2.3.3 Cashflow aus Finanzierungstätigkeit | 1432 |
2.4 Fondsänderungsnachweis | 1433 |
3 Zuordnungsprobleme der Kapitalflussrechnung | 1433 |
3.1 Zinsen, Dividenden, Steuern | 1433 |
3.2 Zuschüsse | 1435 |
3.3 Factoring | 1436 |
3.4 Abgrenzung Investitionszu Finanzierungstätigkeit | 1436 |
3.5 Fremdwährungseinflüsse | 1436 |
3.6 Auszahlungen für Deckungsvermögen | 1439 |
4 Besonderheiten der Kapitalflussrechnung im Konzernabschluss | 1439 |
4.1 Methoden der Ermittlung von Konzernkapitalflussrechnungen | 1439 |
4.2 Der Konsolidierungskreis der Konzernkapitalflussrechnung | 1440 |
4.3 Auswirkungen von Konsolidierungskreisänderungen auf die Konzernkapitalflussrechnung | 1441 |
4.4 Währungsumrechnung in der Konzernkapitalflussrechnung | 1442 |
5 Angaben im Anhang | 1443 |
5.1 Angaben, die den Finanzmittelfonds betreffen | 1443 |
5.2 Angaben zu bestimmten Zahlungsvorgängen | 1444 |
5.3 Angaben zu nichtzahlungswirksamen Vorgängen | 1444 |
5.4 Angaben zu Unternehmenserwerben oder -verkäufen | 1444 |
5.5 Freiwillige Angaben | 1445 |
III Lagebericht | 1446 |
1 Lagebericht im Einzelabschluss | 1446 |
1.1 Rechtsvorschriften und Funktion des Lageberichts | 1446 |
1.2 Inhalt des Lageberichts nach § 289 HGB | 1448 |
1.2.1 Allgemeines | 1448 |
1.2.2 Wirtschaftsbericht nach § 289 Abs. 1 Satz 1–3 HGB | 1449 |
1.2.3 Prognose-, Chancen-, und Risikobericht nach § 289 Abs. 1 Satz 4 HGB | 1450 |
1.2.4 Bilanzeid nach § 289 Abs. 1 Satz 5 HGB | 1450 |
1.2.5 Bestandteile des Lageberichts nach § 289 Abs. 2 HGB | 1451 |
1.2.6 Zusatzangaben für große Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften i.S.d. § 264a HGB - nichtfinanzielle Leistungsindikatoren, § 289 Abs. 3 HGB | 1455 |
1.2.7 Bericht über das interne Kontroll- und Risikomanagementsystem nach § 289 Abs. 5 HGB | 1455 |
1.2.8 Erklärung zur Unternehmensführung nach § 289a HGB | 1456 |
1.2.9 Bericht über die Übernahmesituation nach § 289 Abs. 4 HGB | 1457 |
1.2.10 Schlusserklärung nach § 312 Abs. 3 AktG | 1460 |
1.2.11 Nachhaltigkeitsberichterstattung | 1460 |
1.3 Prüfung und Offenlegung | 1461 |
1.4 Folgen einer Verletzung der Pflichtangaben des § 289 HGB | 1462 |
2 Konzernlagebericht | 1463 |
2.1 Rechtsvorschriften und Funktion des Konzernlageberichts | 1463 |
2.2 Inhalt des Konzernlageberichts | 1464 |
2.2.1 Allgemeines | 1464 |
2.2.2 Komponenten des Konzernlageberichts nach DRS | 1467 |
2.3 Prüfung und Offenlegung | 1470 |
2.4 Folgen einer Verletzung des § 315 HGB | 1471 |
IV Zwischenberichterstattung | 1472 |
1 Einführung | 1472 |
1.1 Zielsetzung der Zwischenberichterstattung | 1473 |
1.2 Gesetzesentwicklung und rechtliche Grundlagen der Zwischenberichterstattung | 1473 |
2 Verpflichtete Unternehmen | 1474 |
2.1 Herkunftsstaat Deutschland nach § 2 Abs. 6 WpHG | 1474 |
2.2 Modifikationen nach § 2 Abs. 7 WpHG | 1475 |
2.3 Befreiungstatbestände nach § 37z WpHG | 1475 |
3 Bestandteile der Zwischenberichterstattung nach dem WpHG | 1476 |
3.1 Halbjahresfinanzbericht | 1476 |
3.1.1 Verpflichtete Unternehmen | 1476 |
3.1.2 Inhaltliche Anforderungen | 1476 |
3.1.3 Veröffentlichungsverfahren | 1478 |
3.1.4 Prüfung/prüferische Durchsicht und Enforcementverfahren | 1479 |
3.1.5 Quartalsfinanzberichte nach der Börsenordnung der Frankfurter Wertpapierbörse | 1480 |
4 Inhalt und Umfang der Zwischenberichterstattung nach IAS 34 | 1480 |
5 Bilanzierungsund Bewertungsmethoden in Zwischenberichten | 1482 |
V Bilanzanalyse | 1487 |
1 Vorbemerkungen | 1487 |
1.1 Anlass der Bilanzanalyse | 1488 |
1.2 Ausgangspunkt der Bilanzanalyse | 1489 |
2 Bilanzpolitik | 1490 |
2.1 Instrumente der Bilanzpolitik | 1490 |
2.2 Bilanzpolitik nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) und dem Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) | 1492 |
3 Ansatz und Ablauf der Bilanzanalyse | 1493 |
3.1 Vorbemerkungen | 1493 |
3.2 Vorbereitung der Bilanzanalyse | 1494 |
3.2.1 Erstellung der Strukturbilanz | 1494 |
3.2.2 Aufbereitung der Gewinnund Verlustrechnung für die Erfolgsanalyse | 1495 |
3.3 Aufbereitung/Bereinigung der Posten der Bilanz sowie Gewinnund Verlustrechnung im Rahmen der Bilanzanalyse nach HGB | 1498 |
4 Bilanzanalyse im Einzelnen (Kennzahlenanalyse) | 1502 |
4.1 Bilanzstrukturanalyse | 1503 |
4.1.1 Vorbemerkungen | 1503 |
4.1.2 Vermögensstrukturanalyse | 1504 |
4.1.3 Kapitalstrukturanalyse | 1507 |
4.1.4 Analyse der horizontalen Bilanzstruktur | 1508 |
4.2 Finanzanalyse | 1509 |
4.2.1 Cashflow-Analyse | 1510 |
4.2.2 Kapitalflussrechnung | 1510 |
4.3 Analyse der Ertragslage | 1511 |
4.3.1 Analyse der Aufwandsund Ertragsstruktur | 1511 |
4.3.2 Rentabilitätsanalyse | 1512 |
4.3.3 EBIT/EBITDA | 1514 |
5 Besonderheiten bei der Analyse von Konzernabschlüssen | 1515 |
Teil F Rechtsformspezifische Besonderheiten | 1516 |
I Einführung | 1518 |
II Bilanzierung der GmbH & Co. KG | 1519 |
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen sowie Organisationsstrukturmerkmale | 1520 |
2 Handelsbilanz | 1521 |
2.1 Handelsbilanz der Personengesellschaft (KG) | 1521 |
2.1.1 Rechnungslegung und Publizitätspflicht | 1521 |
2.1.2 Ausweis der Sacheinlagen | 1522 |
2.1.3 Ausweis des Eigenkapitals | 1523 |
2.2 Handelsbilanz der Komplementär-Kapitalgesellschaft (GmbH) | 1525 |
2.2.1 Grundsätzliches zum Jahresabschluss der Komplementär-GmbH | 1525 |
2.2.2 Beteiligung an der KG | 1525 |
2.2.3 Darlehen an die KG | 1526 |
2.2.4 Rückstellungen, insbesondere Pensionsrückstellungen | 1527 |
2.3 Handelsbilanz der Kommanditisten | 1528 |
3 Steuerbilanz | 1528 |
3.1 Steuerbilanz der KG | 1528 |
3.1.1 Einkünftequalifikation und Einkünfteermittlung | 1528 |
3.1.2 Vermögensverwaltende GmbH & Co. KG | 1530 |
3.2 Steuerbilanz der GmbH | 1531 |
3.2.1 Beteiligung an der KG | 1531 |
3.2.2 Sonderbilanz der GmbH | 1532 |
3.3 Steuerbilanz der Kommanditisten | 1534 |
3.3.1 Beteiligung an der KG | 1534 |
3.3.2 Sonderbilanz der Kommanditisten | 1534 |
3.3.3 Ergänzungsbilanz der Kommanditisten | 1536 |
III Bilanzierung der GmbH & Still | 1537 |
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen und Organisationsstrukturmerkmale | 1538 |
2 Handelsbilanz | 1539 |
2.1 Handelsbilanz der GmbH | 1539 |
2.1.1 Buchführungsund Bilanzierungspflicht | 1539 |
2.1.2 Aktivierung der Einlage des stillen Gesellschafters | 1542 |
2.1.3 Gewinne und Entnahmen | 1542 |
2.1.4 Verluste | 1543 |
2.2 Handelsbilanz des stillen Gesellschafters | 1544 |
2.2.1 Ansatz der stillen Beteiligung | 1544 |
2.2.2 Bewertung der stillen Beteiligung | 1545 |
3 Steuerbilanz | 1546 |
3.1 Grundlagen | 1546 |
3.1.1 Abgrenzung von typischer und atypischer stiller Gesellschaft | 1546 |
3.1.2 Einkünfteermittlung bei stillen Gesellschaften | 1549 |
3.2 Gewerblich geprägte GmbH & Still | 1550 |
3.3 Steuerbilanz der GmbH | 1551 |
3.4 Steuerliche Bilanzierung der GmbH & atypisch Still | 1552 |
3.4.1 Steuerbilanz der GmbH & atypisch Still | 1552 |
3.4.2 Ergänzungsbilanz bei der GmbH und atypisch Still | 1553 |
3.4.3 Sonderbilanz der GmbH | 1554 |
3.4.4 Sonderbilanz des atypisch stillen Gesellschafters | 1555 |
3.4.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei der GmbH & atypisch Still | 1556 |
3.5 Steuerbilanz des stillen Gesellschafters | 1556 |
3.5.1 Typisch stiller Gesellschafter | 1556 |
3.5.2 Atypisch stiller Gesellschafter | 1557 |
IV Besonderheiten bei der KGaA | 1559 |
1 Gesellschaftsrechtliche Vorgaben | 1559 |
2 Handelsrechtliche Bilanzierungsprobleme | 1560 |
2.1 Darstellung des Eigenkapitals der Komplementäre und der Gesamtheit der Kommanditaktionäre | 1560 |
2.2 Bilanzierung nach kapitalgesellschaftsrechtlichen oder personengesellschaftsrechtlichen Grundsätzen | 1560 |
2.3 Unterscheidung zwischen externer Rechnungslegung und interner Gewinnverteilung | 1560 |
3 Steuerliche Besonderheiten | 1562 |
3.1 Besteuerung der KGaA (Gesamtheit der Kommanditaktionäre) | 1562 |
3.2 Besteuerung der Komplementäre als Mitunternehmer | 1562 |
3.3 Besteuerung der einzelnen Kommanditaktionäre | 1563 |
3.4 Die KGaA bei Umstrukturierungen | 1563 |
Teil G Bilanzierung von aperiodischen Vorgängen | 1566 |
I Einführung | 1572 |
II Sachgründung und Sachkapitalerhöhung | 1573 |
1 Rechtliche Grundlagen | 1573 |
1.1 Sachgründung bei Personengesellschaften/Einzelunternehmen | 1574 |
1.1.1 Aufstellungspflicht und Bilanzstichtag | 1574 |
1.1.2 Bedeutung der Sachgründung für die Gesellschafter | 1575 |
1.1.3 Besonderheiten bei KG (Grundsatz der Kapitalaufbringung) | 1575 |
1.1.4 Fragen bei der Kapitalerhöhung | 1576 |
1.2 Sachgründung bei Kapitalgesellschaften | 1577 |
1.2.1 Aufstellungspflicht und Bilanzstichtag | 1577 |
1.2.2 Grundsatz der Kapitalaufbringung | 1578 |
1.2.3 Grundlagen der verdeckten Sacheinlage | 1578 |
1.2.4 Besonderheiten bei der Kapitalerhöhung | 1579 |
2 Bilanzielle Folgerungen | 1580 |
2.1 Personengesellschaften/Einzelunternehmen | 1580 |
2.1.1 Formelle Anforderungen | 1580 |
2.1.2 Grundlegende Ansatzvorschriften | 1580 |
2.1.3 Grundlegende Bewertungsvorschriften | 1581 |
2.2 Kapitalgesellschaften | 1583 |
2.2.1 Formelle Anforderungen | 1584 |
2.2.2 Grundlegende Ansatzvorschriften | 1584 |
2.2.3 Grundlagen der Bewertung | 1585 |
2.2.4 Besonderheiten bei Sachkapitalerhöhung | 1586 |
3 Steuerliche Grundfragen bei der Sachgründung | 1587 |
3.1 Personengesellschaften/Einzelunternehmen | 1587 |
3.1.1 Sacheinlagen von Einzelwirtschaftsgütern | 1587 |
3.1.2 Sacheinlagen von unternehmerischen Sachgesamtheiten | 1589 |
3.2 Bei Kapitalgesellschaften | 1593 |
3.2.1 Sacheinlage von Einzelwirtschaftsgütern | 1593 |
3.2.2 Sacheinlage von unternehmerischen Sachgesamtheiten | 1595 |
3.2.3 Besonderheiten bei der verdeckten (verschleierten) Sacheinlage | 1598 |
III Ausscheiden von Gesellschaftern und Realteilung | 1600 |
1 Rechtliche Grundlagen | 1600 |
1.1 Ausscheiden von Gesellschaftern bei Personengesellschaften | 1601 |
1.1.1 Ausscheiden gegen Abfindung und gegen Übertragung des Anteils an Mitgesellschafter bzw. Dritte | 1601 |
1.1.2 Prinzip der Anwachsung | 1602 |
1.1.3 Bemessung der Abfindung | 1603 |
1.1.4 Realteilung als Sonderform der Liquidation | 1604 |
1.2 Ausscheiden von Gesellschaftern bei Kapitalgesellschaften | 1604 |
1.2.1 Ausscheiden gegen Einziehung oder Übertragung an Dritte | 1604 |
1.2.2 Bemessung der Abfindung | 1606 |
2 Bilanzielle Folgen des Ausscheidens von Gesellschaftern | 1606 |
2.1 Personengesellschaften | 1607 |
2.1.1 Bilanzierung bei Übertragung von Anteilen an Dritte | 1607 |
2.1.2 Bilanzielle Folgen bei Anwachsung | 1607 |
2.1.3 Bilanzielle Folgen der Realteilung | 1608 |
2.2 Kapitalgesellschaften | 1609 |
2.2.1 Bilanzierung bei Übertragung an Dritte und an die Gesellschaft | 1609 |
2.2.2 Bilanzierung bei Einziehung von Anteilen | 1609 |
3 Steuerliche Fragen des Ausscheidens von Gesellschaftern | 1610 |
3.1 Personengesellschaften | 1610 |
3.1.1 Übertragung der Beteiligung an Dritte | 1610 |
3.1.2 Steuerliche Folgen des Anwachsungsprinzips | 1612 |
3.1.3 Sonderfragen bei der Sachwertabfindung | 1613 |
3.1.4 Steuerliche Folgen der Realteilung | 1615 |
3.2 Steuerliche Folgen bei Kapitalgesellschaften | 1617 |
3.2.1 Ausscheiden gegen Übertragung an die Gesellschaft (Gesellschafter = natürliche Person oder Kapitalgesellschaft) | 1617 |
3.2.2 Ausscheiden gegen Einziehung von Anteilen | 1617 |
IV Grundfragen der Bilanzierung von Umstrukturierungen | 1619 |
1 Rechtliche Grundfragen der Umstrukturierungen | 1619 |
1.1 Systematische Einteilung der Umstrukturierungen | 1619 |
1.2 Ablauf von Umstrukturierungen | 1620 |
1.3 Besonderheiten des Spruchverfahrensgesetzes | 1621 |
2 Umstrukturierungen als Tauschgeschäfte | 1622 |
2.1 Vermögensübertragung im Wege der Einzelund Gesamtrechtsnachfolge | 1622 |
2.2 Bedeutung der Übertragungstechnik für die Bilanzierung | 1623 |
3 Grundlagen der Bilanzierung bei übertragendem und aufnehmendem Rechtsträger | 1624 |
V Formwechsel von Gesellschaften | 1625 |
1 Rechtliche Grundlagen | 1625 |
1.1 Formwechsel innerhalb einer Rechtsformgruppe und zwischen den Rechtsformgruppen | 1626 |
1.2 Gesellschafterund Vermögenskontinuität | 1627 |
1.3 Gesellschafterund Gläubigerschutz | 1628 |
2 Bilanzielle Folgen | 1630 |
2.1 Grundlagen der Bilanzierung beim Formwechsel | 1630 |
2.2 Bilanzierung des Formwechsels ohne Ausscheiden von Gesellschaftern | 1630 |
2.2.1 Von Personenhandelsgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft anderer Rechtsform | 1630 |
2.2.2 Von Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft | 1631 |
2.2.3 Von Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft anderer Rechtsform | 1632 |
2.2.4 Von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft | 1632 |
2.3 Bilanzierungsfragen von Abfindungen | 1633 |
2.4 Folgen des Rechtsformwechsels beim bilanzierenden Gesellschafter | 1633 |
3 Steuerliche Folgen des Rechtsformwechsels | 1634 |
3.1 Grundfragen der steuerlichen Behandlung des Formwechsels nach SEStEG | 1634 |
3.2 Formwechsel zwischen Personenhandelsgesellschaften | 1634 |
3.3 Formwechsel von Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft | 1635 |
3.3.1 Grundlagen | 1635 |
3.3.2 Einbringungsgegenstand | 1635 |
3.3.3 Bilanzielle Folgen | 1636 |
3.3.4 Nachfolgende Veräußerungen | 1637 |
3.4 Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft | 1638 |
3.5 Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft | 1638 |
VI Verschmelzung von Gesellschaften | 1640 |
1 Rechtliche Grundlagen | 1641 |
1.1 Grundfragen der Verschmelzung | 1641 |
1.2 Gesellschafterund Gläubigerschutz | 1642 |
1.3 Verschmelzung mit/ohne Kapitalerhöhung | 1643 |
2 Bilanzierung der Verschmelzung | 1644 |
2.1 Bilanzierungsfragen des übertragenden Rechtsträgers | 1644 |
2.1.1 Formelle Anforderungen an die Schlussbilanz | 1644 |
2.1.2 Materielle Anforderungen | 1644 |
2.2 Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger | 1645 |
2.2.1 Funktion der Übernahmebilanzierung | 1645 |
2.2.2 Verschmelzung als modifizierte Sacheinlage | 1645 |
2.2.3 Bedeutung und Reichweite des Wahlrechtes | 1646 |
2.2.4 Bilanzierung zu Anschaffungskosten | 1647 |
2.2.5 Bilanzierung zu Buchwerten | 1649 |
2.2.6 Bilanzierung von Abfindungen | 1650 |
2.2.7 Bilanzierungsfragen beim Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers | 1651 |
3 Steuerbilanzen bei der Verschmelzung | 1651 |
3.1 Grundfragen der Verschmelzungsbilanzierung | 1651 |
3.2 Verschmelzung einer Personenhandelsgesellschaft auf eine andere Personenhandelsgesellschaft | 1652 |
3.3 Verschmelzung einer Personenhandelsgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft | 1653 |
3.4 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft | 1653 |
3.5 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personenhandelsgesellschaft | 1655 |
3.6 Behandlungen von Abfindungen in Verschmelzungsfällen | 1655 |
VII Bilanzierung bei Spaltung | 1657 |
1 Rechtliche Grundlagen der Spaltung | 1657 |
1.1 Gesellschaftsrechtliche Systematik der Spaltungsvorgänge | 1657 |
1.2 Grundfragen des Gesellschafterund Gläubigerschutzes | 1657 |
1.3 Besonderheiten des Kapitalschutzes | 1659 |
1.4 Spaltungsplan und Spaltungsvertrag | 1659 |
2 Bilanzielle Folgen | 1660 |
2.1 Übertragender Rechtsträger | 1660 |
2.1.1 Aufspaltung | 1660 |
2.1.2 Abspaltung | 1660 |
2.1.3 Ausgliederung | 1661 |
2.2 Aufnehmender Rechtsträger | 1661 |
2.2.1 Bilanzierung zu Anschaffungskosten | 1661 |
2.2.2 Bilanzierung zu Buchwerten | 1662 |
2.2.3 Sonderfall: Ausgliederung durch Einzelrechtsnachfolge | 1662 |
2.3 Bilanzierung beim Empfänger der Anteile | 1662 |
2.3.1 Aufund Abspaltung | 1662 |
2.3.2 Ausgliederung | 1663 |
3 Steuerliche Grundfragen der Spaltung | 1663 |
3.1 Systematische Einordnung der Spaltungsvorgänge | 1663 |
3.2 Spaltung von Körperschaften | 1664 |
3.2.1 Spaltung von Körperschaften auf andere Körperschaften | 1664 |
3.2.2 Spaltung von Körperschaften auf Personenhandelsgesellschaften | 1666 |
3.3 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften | 1667 |
3.3.1 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften auf Körperschaften | 1667 |
3.3.2 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften auf andere Personenhandelsgesellschaften | 1668 |
VIII Überschuldungsstatus | 1669 |
1 Überblick | 1670 |
1.1 Insolvenzrechtliche Grundlagen | 1670 |
1.2 Wesentliche Grundfragen | 1671 |
2 Überschuldungsstatus | 1671 |
2.1 Aufstellungspflicht und -fristen | 1671 |
2.2 Fortbestehensprognose | 1672 |
2.3 Bilanzierung und Bewertung im Überschuldungsstatus | 1675 |
2.3.1 Grundsätze | 1675 |
2.3.2 Ermittlung von Liquidationswerten | 1675 |
2.3.3 Behandlung einzelner Bilanzposten | 1676 |
3 Bilanzielle Sanierungsmaßnahmen | 1680 |
3.1 Überblick | 1680 |
Teil G | 1681 |
3.2 Stabilisierende Maßnahmen | 1681 |
3.2.1 Überblick | 1681 |
3.2.2 Bürgschaft | 1681 |
Teil G | 1682 |
3.2.3 Garantie | 1682 |
3.2.4 Patronatserklärung | 1682 |
Teil G | 1683 |
3.2.5 Stundung | 1684 |
3.2.6 Rangrücktritt | 1684 |
Teil G | 1685 |
3.3 Strukturverändernde Maßnahmen | 1687 |
3.3.1 Überblick | 1687 |
3.3.2 Forderungsverzicht | 1687 |
3.3.3 Debt-Equity und Debt-Mezzanine Swap | 1691 |
3.3.4 Vereinfachte Kapitalherabsetzung | 1692 |
IX Insolvenz | 1694 |
1 Überblick | 1694 |
1.1 Überblick über die Rechnungslegung in der Insolvenz | 1694 |
1.2 Überblick über das Insolvenzverfahren | 1695 |
1.2.1 Insolvenzeröffnungsverfahren | 1695 |
1.2.2 Eröffnetes Insolvenzverfahren | 1696 |
1.2.3 Verfahrensdurchführung | 1696 |
1.2.4 Verfahrensbeendigung | 1697 |
2 Externe Rechnungslegung vor Verfahrenseröffnung | 1697 |
2.1 Geschäftsjahre vor Verfahrenseröffnung | 1697 |
2.1.1 Pflichten des Insolvenzverwalters | 1697 |
2.1.2 Konsequenzen der Verfahrenseröffnung für offene Jahresabschlüsse früherer Geschäftsjahre | 1698 |
2.1.3 Bedeutung des Vorjahresabschlusses für das Insolvenzverfahren | 1699 |
2.2 Jahresabschluss als letzter Abschluss der werbenden Gesellschaft | 1699 |
2.2.1 Aufstellungsfrist und Bestandteile | 1699 |
2.2.2 Bilanzierung und Bewertung unter non going concern | 1701 |
3 Rechnungslegung bei Verfahrenseröffnung | 1703 |
3.1 Interne Rechnungslegung | 1703 |
3.1.1 Vermögensübersicht | 1703 |
3.1.2 Verzeichnis der Massegegenstände | 1704 |
3.1.3 Bewertung der Massegegenstände | 1707 |
3.2 Externe Rechnungslegung | 1709 |
3.2.1 Eröffnungsbilanz | 1709 |
3.2.2 Bewertung | 1709 |
3.2.3 Ausweis | 1710 |
3.2.4 Erläuterungsbericht | 1710 |
4 Rechnungslegung während des Insolvenzverfahrens | 1711 |
4.1 Interne Rechnungslegung | 1711 |
4.2 Externe Rechnungslegung | 1711 |
4.3 Sonderfragen der Bilanzierung und Bewertung im Insolvenzverfahren | 1712 |
4.3.1 Bilanzierung von aussonderungsbehaftetem Vermögen | 1712 |
4.3.2 Bilanzierung von absonderungsbehaftetem Vermögen | 1713 |
4.3.3 Bilanzierung von angefochtenen Rechtsgeschäften | 1713 |
5 Abschlussprüfung, Feststellung und Publizität | 1714 |
5.1 Abschlussprüfung | 1714 |
5.2 Feststellung des Jahresabschlusses | 1715 |
5.3 Offenlegung | 1715 |
5.4 Einsichtnahme in die Prüfungsberichte | 1716 |
5.4.1 Allgemeines | 1716 |
5.4.2 Ausgestaltung des Einsichtsrechts | 1716 |
5.4.3 Sonderfragen | 1718 |
6 Steuerrechtliche Gewinnermittlung im Insolvenzverfahren | 1719 |
7 Rechnungslegung bei Beendigung des Verfahrens | 1720 |
X Liquidation von Gesellschaften | 1722 |
1 Rechtliche Grundlagen der Liquidation | 1722 |
1.1 Auflösung und Beendigung von Gesellschaften | 1722 |
1.2 Aufgaben der Liquidation | 1723 |
1.3 Ablauf der Liquidation | 1724 |
2 Bilanzielle Folgerungen | 1725 |
2.1 Interne und externe Liquidationsrechnungslegung | 1725 |
2.2 Interne Rechnungslegung | 1725 |
2.2.1 Aufgaben der internen Rechnungslegung | 1725 |
2.2.2 Inhalt der internen Rechnungslegung | 1726 |
2.3 Externe Rechnungslegung | 1726 |
2.3.1 Schlussbilanz und Liquidationseröffnungsbilanz | 1726 |
2.3.2 Materielle Grundsätze der Liquidationseröffnungsbilanz | 1727 |
2.3.3 Formelle Grundsätze der Liquidationseröffnungsbilanz bei Kapitalgesellschaften | 1728 |
2.3.4 Zwischenbilanzen | 1728 |
2.3.5 Schlussbilanzen | 1729 |
3 Steuerliche Grundfragen | 1729 |
3.1 Grundlagen der Besteuerung der aufgelösten Personenhandelsgesellschaft | 1729 |
3.2 Liquidation und Aufgabe des Gewerbebetriebs bei Personenhandelsgesellschaften | 1730 |
3.2.1 Ermittlung des Schlussgewinns | 1730 |
3.2.2 Einzelfragen der Schlussbesteuerung (bei negativem Kapitalkonto, Kommanditisten, Komplementäre) | 1731 |
3.3 Liquidationsbesteuerung bei Kapitalgesellschaften | 1732 |
3.3.1 Die laufende Besteuerung bei der Liquidation | 1732 |
3.3.2 Die Besteuerung der Vermögensverteilung | 1733 |
Literaturverzeichnis | 1736 |
Stichwortregister | 1744 |