| Geleitwort | 7 |
| Vorwort | 8 |
| Tabellenverzeichnis | 26 |
| Einführung | 27 |
| A. Problemstellung | 29 |
| I. Europäische und deutsche Gestaltungsalternativen | 29 |
| II. Sitzverlegung einer Gesellschaft | 33 |
| III. GmbH als Mittelstandsrechtsform | 34 |
| IV. Untersuchungsgegenstand | 36 |
| B. Vorgehensweise der Untersuchung | 37 |
| 1. Kapitel Betriebswirtschaftliche Ausgangssituation für die Sitzverlegung in das EU-Ausland | 39 |
| A. Zielvorgaben eines Unternehmens | 39 |
| I. Eingangsbetrachtung | 39 |
| II. Relative Steuerbarwertminimierung | 39 |
| B. Standortfaktoren für die Unternehmensentscheidung | 41 |
| I. Maßgebliche Standortfaktoren | 42 |
| 1. Steuerquote des Standortes | 42 |
| 2. Weitere Standortfaktoren | 45 |
| II. Internationaler Wettbewerb der Standorte | 48 |
| 1. World Economic Forum – The Global Competitiveness Report 2007-2008 | 50 |
| 2. IMD Institute for Management Development World Competitiveness Year-book 2008 | 51 |
| 3. The World Bank – Doing Business 2008 | 53 |
| 4. Heritage Foundation – 2008 Index of Economic Freedom | 54 |
| 5. Fraser Institute – Economic Freedom of the World 2007: Annual Report | 56 |
| 6. Zusammenfassung | 57 |
| III. Auswahl der entscheidenden Standortfaktoren | 58 |
| 1. Verfahren zur Standortwahl | 59 |
| a) Phase 1 der Standortwahl | 59 |
| b) Phase 2 der Standortwahl | 60 |
| c) Phase 3 der Standortwahl | 60 |
| 2. Die steuerlichen Wirkungen der Sitzverlegung als Entscheidungsfaktor bei der Standortwahl | 60 |
| a) Nationale Standortwahl | 61 |
| b) Internationale Standortwahl | 61 |
| c) Liquiditätsauswirkungen der Sitzverlegungsbesteuerung | 62 |
| d) Sitzverlegungssteuern im Rechnungswesen des Unternehmens | 63 |
| e) Ansatz der Sitzverlegungssteuern im betrieblichen Rechnungswesen | 63 |
| C. Zwischenergebnis | 64 |
| 2. Kapitel Gesellschaftsrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen der Sitzverlegung einer GmbH in das EU-Ausland | 66 |
| 1. TeilDas Gemeinschaftsrecht als Normengrundlage fürgesellschaftsrechtliche Gestaltungen und die steuerlichenKonsequenzen | 66 |
| A. Struktur des Gemeinschaftsrechts | 66 |
| I. Zielsetzung des Gemeinschaftsrechts | 66 |
| II. Rangverhältnis europarechtlicher Normen | 67 |
| 1. Primärrecht | 68 |
| 2. Sekundärrecht | 68 |
| 3. Vereinbarkeit des Sekundärrechts mit dem Primärrecht | 69 |
| B. Das Gemeinschaftsrecht als vorrangiges Recht | 70 |
| I. Anwendungsvorrang des Gemeinschaftsrechts gegenüber deutschem Verfassungsrecht und einfachgesetzlichem Recht | 70 |
| II. Rechtliche Folgen einer EuGH-Entscheidung wegen eines Verstoßes gegen das Gemeinschaftsrecht | 71 |
| III. Bindungswirkung der EuGH-Entscheidungen für den deutschen Gesetzgeber, die Finanzverwaltung und die Rechtsprechungsorgane | 73 |
| IV. Zeitliche Wirkung der EuGH-Entscheidungen | 74 |
| V. Eigene Rechtsansicht | 76 |
| C. Der Einfluss der europäischen Grundfreiheiten auf das Steuerrecht | 77 |
| I. Allgemeiner Prüfungsmaßstab bei europarechtlichen Grundfreiheiten | 78 |
| II. Der Einfluss des Europarechts auf das nationale Steuerrecht | 80 |
| 1. Allgemeiner Schutzbereich der Grundfreiheiten im Steuerrecht | 81 |
| 2. Allgemeiner Eingriff in den Schutzbereich | 82 |
| 3. Allgemeine Rechtfertigungsgründe für Eingriffe in die Grundfreiheiten durch steuerrechtliche Normen | 83 |
| 4. Rechtfertigungsbegründungen bei Besteuerungssachverhalten | 84 |
| a) Vermeidung von Steuervorteilen | 85 |
| b) Vereinfachung der Steuererhebungen | 85 |
| c) Fehlende Harmonisierung der direkten Steuern in der EU | 85 |
| d) Sicherstellung einer lückenlosen Besteuerung | 85 |
| e) Verhinderung von Steuermindereinnahmen | 85 |
| f) Negative Auswirkung auf die Haushaltslage | 86 |
| g) Verhinderung der Steuerflucht | 86 |
| h) Kohärenz des Steuerrechts | 86 |
| i) Kompensation der Diskriminierung durch anderweitige Vorteile | 87 |
| j) Entgegenstehende Doppelbesteuerungsabkommen | 87 |
| k) Fehlende Aufklärungsund Vollstreckungsmöglichkeit | 87 |
| l) Territorialitätsprinzip | 88 |
| m) Anerkannte Rechtfertigungsgründe | 89 |
| III. Eigene Rechtsansicht | 89 |
| D. Die Niederlassungsfreiheit (Art. 43, 48 EGV) als relevante Grundfreiheit bei der Sitzverlegung | 90 |
| I. Schutzbereich | 90 |
| II. Eingriff in den Schutzbereich | 93 |
| III. Europarechtliche Rechtfertigungsmöglichkeiten | 94 |
| E. Zwischenergebnis | 95 |
| 2. Teil Gesellschaftsrechtliche Sitzverlegungsmöglichkeiten | 96 |
| A. Grundsätzliche Sitzverlegungsmöglichkeiten | 96 |
| B. Verlegung des Verwaltungssitzes einer Gesellschaft | 99 |
| I. Verlegung des Verwaltungssitzes nach deutschem Recht | 99 |
| 1. Rechtsstand bis zum EuGH-Urteil | 99 |
| 2. Die geltende Rechtsprechung des BGH bis zum 13.03.2003 | 102 |
| 3. Beschluss des BGH vom 30.03.2000 | 103 |
| 4. Rechtsprechungsänderung des BGH mit Urteil vom 13.03.2003 | 104 |
| II. Verlegung des Verwaltungssitzes nach europäischem Recht | 105 |
| 1. Die Daily Mail-Entscheidung des EuGH273 | 105 |
| 2. Die Centros-Entscheidung des EuGH275 | 107 |
| 3. Die Überseering-Entscheidung des EuGH278 | 108 |
| 4. Die X und Y Entscheidung des EuGH279 | 109 |
| 5. Die Inspire Art-Entscheidung des EuGH280 | 110 |
| 6. Die Lasteyrie du Saillant-Entscheidung des EuGH288 | 114 |
| 7. Die N-Entscheidung des EuGH297 | 116 |
| 8. Zwischenstand der EuGH-Rechtsprechung | 118 |
| 9. Das Cartesio Vorlageverfahren des EuGH | 120 |
| 10. Die Cartesio-Entscheidung des EuGH317 | 126 |
| 11. Verlegung des Verwaltungssitzes nach dem reformierten § 4a GmbHG | 131 |
| III. Zusammenfassung | 132 |
| C. Verlegung des Satzungssitzes einer Gesellschaft | 132 |
| I. Verlegung des Satzungssitzes de lege lata im deutschen Recht | 132 |
| 1. Literaturund Rechtsprechungsansicht | 133 |
| 2. Eigene Rechtsansicht | 137 |
| 3. Zusammenfassung | 138 |
| II. Verlegung des Satzungssitzes nach europäischem Recht | 138 |
| 1. Sitzverlegung auf der Grundlage des europäischen Primärrechts | 138 |
| 2. Sitzverlegung auf der Grundlage einer Sitzverlegungsrichtlinie | 142 |
| 3. Sitzverlegung unter Einbeziehung bisheriger europäischer Gestaltungsmöglichkeiten | 144 |
| 4. Eigene Rechtsansicht | 146 |
| 5. Zusammenfassung | 149 |
| D. Zwischenergebnis | 150 |
| 3. Teil Ertragssteuerrechtliche Konsequenzen der Sitzverlegung | 151 |
| A. Systemprinzipien des Steuerrechts | 152 |
| I. Das Individualprinzip | 152 |
| II. Das Leistungsfähigkeitsprinzip | 154 |
| III. Das Markteinkommensprinzip | 154 |
| IV. Das Realisationsprinzip | 155 |
| V. Steuerliche Ersatzrealisationstatbestände | 155 |
| VI. Die Wegzugsbesteuerung als Ersatzrealisationstatbestand | 156 |
| VII. Spannungsfeld zwischen Doppelbesteuerungsabkommen und der Wegzugsbesteuerung | 157 |
| VIII. Steuerneutralität bei unternehmerischen Gestaltungen | 157 |
| IX. Eigene Rechtsansicht | 159 |
| X. Zusammenfassung | 160 |
| B. Die Entstrickungskonzeption beim Wegzug ins Ausland | 160 |
| I. Allgemeiner Entstrickungstatbestand des BFH und der Finanzverwaltung | 161 |
| II. Europarechtliche Würdigung | 162 |
| C. Die Wegzugsbesteuerung nach Einführung des SEStEG | 164 |
| I. Normierung der Entstrickungsregelungen | 164 |
| 1. EU-Fusionsrichtlinie | 164 |
| 2. Konzeption der steuerlichen Wegzugsnormen | 165 |
| II. Liquidationsbesteuerung (§ 11 Abs. 1 KStG) | 166 |
| 1. Verlegung des Verwaltungssitzes | 168 |
| 2. Verlegung des Satzungssitzes | 168 |
| 3. Europarechtliche Würdigung | 171 |
| 4. Eigene Rechtsansicht und Zusammenfassung | 173 |
| III. Wegzugsbesteuerung auf Ebene der GmbH (§ 12 Abs. 1 KStG) | 174 |
| 1. Wegzugsbesteuerung bei Verlegung der Geschäftsleitung oder des Sitzes ins Ausland | 174 |
| a) Konzeption des § 12 Abs. 1 KStG | 175 |
| b) Rechtsfolge der Entstrickung bei Sitzverlegungen | 182 |
| 2. Bewertungen der körperschaftssteuerlichen Konzeption zur Entstrickung | 188 |
| a) Prinzip der Sofortversteuerung | 188 |
| b) Einschränkung auf Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens | 189 |
| c) Erweiterung der Besteuerung bei Verbringung eines Wirtschaftsgutes in eine ausländische Betriebsstätte | 190 |
| d) Unbestimmtheit des Rechtsbegriffs „Beschränkung des Steuerrechts“ | 191 |
| e) Entstrickung durch Entnahme zum gemeinen Wert | 191 |
| f) Rückwirkung des Gesetzes | 192 |
| g) Ungleichbehandlung zwischen Kapitalgesellschaften und natürlichen Personen | 192 |
| h) Zuordnung der Wirtschaftsgüter zum Stammhaus | 193 |
| i) Erhöhung des Körperschaftssteuersatzes | 194 |
| j) Eigene Rechtsansicht | 194 |
| 3. Vereinbarkeit der Konzeption der Wegzugsbesteuerung mit dem Europarecht | 195 |
| a) Vereinbarkeit mit der europäischen Fusionsrichtlinie | 196 |
| b) Vereinbarkeit mit der europäischen Niederlassungsfreiheit | 202 |
| c) Rechtsansicht der EU-Kommission | 206 |
| d) Eigene Rechtsansicht | 208 |
| IV. Wegzugsbesteuerung auf Ebene der Gesellschafter | 210 |
| 1. Gesellschaftsanteile im Betriebsvermögen | 211 |
| a) Beschränkung oder Ausschluss des Besteuerungsrechts | 211 |
| b) Verzögerte Besteuerung | 213 |
| 2. Gesellschaftsanteile im Privatvermögen | 213 |
| a) Beschränkung oder Ausschluss des Besteuerungsrechts | 213 |
| b) Verzögerte Besteuerung | 214 |
| 3. Eigene Rechtsansicht und Zusammenfassung | 215 |
| D. Zwischenergebnis | 216 |
| 3. Kapitel Gestaltungskonzepte zur europarechtskonformen Umsetzung und Ausgestaltung von Sitzverlegungen in das EU-Ausland | 218 |
| A. Gesellschaftsrechtliche Konzeption | 219 |
| I. Gesellschaftsrechtliche Anpassungen | 219 |
| II. Bewertung der Maßnahmen | 219 |
| B. Steuerrechtliche Konzeption | 220 |
| I. Steuerrechtliche Anpassungen | 220 |
| 1. Anpassung der deutschen Steuernormen | 221 |
| a) Änderung von § 12 Abs. 1 KStG | 221 |
| b) Änderung von § 4 Abs. 1 S. 4 EStG | 222 |
| 2. Anpassungen im Gemeinschaftsrecht | 223 |
| 3. Ersatzloser Wegfall der Wegzugsbesteuerung mit Anpassung der Doppelbesteuerungsabkommen | 224 |
| 4. Fortgeltende Wegzugsbesteuerung bei staatlichem Ziel der Missbrauchsabwehr | 226 |
| 5. Anwendung der bisherigen Wegzugsbesteuerung auf Drittstaaten | 226 |
| 6. Periodische Feststellung und Besteuerung der stillen Reserven | 227 |
| 7. Besteuerung beim Wegzug mit anschließender Stundung bis zum Realisierungsfall | 227 |
| 8. Wertverlustberücksichtigung zwischen Stundung und Veräußerung | 228 |
| 9. Sicherheitsleistung zur Sicherung des Steueranspruchs | 228 |
| II. Bewertung der Maßnahmen | 229 |
| 1. Abzulehnende Gestaltungsmöglichkeiten | 229 |
| 2. Vorzugswürdige Gestaltungsmöglichkeiten | 231 |
| 4. Kapitel Die wesentlichen Erkenntnisse der Untersuchung | 234 |
| A. Ergebnisse | 234 |
| B. Bewertung | 237 |
| C. Ausblick | 240 |
| D. 10 Thesen als Überprüfungsmaßstab der gesellschaftsrechtlichen und steuerlichen Regelungen bei Sitzverlegungen in das EU-Ausl | 241 |
| E. Verfasserempfehlung | 242 |
| F. Schlussbetrachtung | 243 |
| Bibliografie | 244 |
| EG-Vertrag, Europäische Verordnungen und Richtlinien | 264 |
| Entscheidungsregister | 266 |
