| Cover | 1 |
| Vorwort | 8 |
| Inhaltsübersicht | 10 |
| Inhaltsverzeichnis | 12 |
| Abkürzungsverzeichnis | 20 |
| 1. Kapitel: Einleitung | 28 |
| A. Hintergrund und Aktualität des Themas | 28 |
| I. Die Bilanzskandale, die jüngste Finanzmarktkrise und die Rolle der Jahresabschlussprüfer | 28 |
| II. Die mangelnde strafrechtliche Aufarbeitung prüferischer Fehlleistungen | 33 |
| B. Ziel und Gang der Untersuchung | 37 |
| 2. Kapitel: Die Jahresabschlussprüfung und der Jahresabschlussprüfer: Grundlagen | 40 |
| A. Die Bedeutung der Jahresabschlussprüfung und des Jahresabschluss-prüfers für die Funktionsfähigkeit der Kapitalmärkte | 40 |
| B. Die Jahresabschlussprüfung nach den §§ 316 ff. HGB | 44 |
| I. Funktionen | 44 |
| II. Die Prüfungspflicht und der Prüfungsgegenstand | 45 |
| III. Die Differenzierung zwischen Error, Fraud und sonstigen Gesetzesverstößen | 48 |
| IV. Die Prüfungstestate | 49 |
| 1. Der Prüfungsbericht, § 321 HGB | 49 |
| 2. Der Bestätigungsvermerk, § 322 HGB | 53 |
| V. Der Prüfungsumfang | 56 |
| C. Der Jahresabschlussprüfer | 62 |
| I. Einführung | 62 |
| II. Die Bestellung des Jahresabschlussprüfers und seine Stellung im geprüften Unternehmen | 65 |
| III. Der Jahresabschlussprüfungsmarkt | 67 |
| IV. Die Berufspflichten | 69 |
| 1. Unabhängigkeit und Unparteilichkeit | 70 |
| a) Der Umfang der Pflicht zur Unabhängigkeit und Unparteilichkeit | 70 |
| b) Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Sicherung der Unabhängigkeit des Jahresabschlussprüfers (§§ 319 Abs. 2 ff. HGB) | 72 |
| 2. Gewissenhaftigkeit | 75 |
| 3. Eigenverantwortlichkeit | 76 |
| D. Qualitative Aspekte der Jahresabschlussprüfung und die Bewertung des Jahresabschlussprüfers in der Öffentlichkeit | 76 |
| I. Die Jahresabschlussprüfung im Lichte der Prinzipal?Agenten?Theorie | 77 |
| II. Die Prüfungsqualität | 80 |
| III. Das Prüfungsrisiko und seine Komponenten | 83 |
| IV. Die öffentliche Kritik am Berufsstand | 84 |
| 1. Die Erwartungslücke | 84 |
| a) Begriff und Gegenstand | 84 |
| b) Reduktionsansätze | 87 |
| 2. Die Bilanzskandale und die jüngste Finanzmarktkrise | 89 |
| a) Die Jahresabschlussprüfung von Kreditinstituten | 91 |
| b) (Vermeintliches) Fehlverhalten der Jahresabschlussprüfer bei der Prüfung von Kreditinstituten im Kontext der jüngsten Finanzmarktkrise | 94 |
| E. Zwischenergebnis | 98 |
| 3. Kapitel: Die Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers de lege lata: eine theoretische Betrachtung | 100 |
| A. Die Konstellationen des Zustandekommens (subjektiv) unrichtiger Prüfungstestate | 100 |
| I. Die unrichtige Testierung infolge von Vorsatz | 103 |
| 1. Vorsätzlich falsche Prüfungsdurchführung | 103 |
| 2. Vorsätzlich falsche Testierung | 105 |
| 3. Die Hauptursache für Vorsatztaten: die mangelnde Unabhängigkeit des Jahresabschlussprüfers | 106 |
| a) Das Fehlen von Unabhängigkeit | 106 |
| b) Zur mangelnden Unabhängigkeit führende Umstände | 108 |
| aa) Eigeninteressen: wirtschaftliche Abhängigkeit | 108 |
| bb) Selbstprüfung | 112 |
| cc) Persönliche Vertrautheit | 113 |
| II. Die unrichtige Testierung infolge einfacher Fahrlässigkeit oder Leichtfertigkeit | 114 |
| 1. Einfach fahrlässig oder leichtfertig unsorgfältige Prüfungsdurchführung | 114 |
| a) Einfache Fahrlässigkeit | 114 |
| b) Leichtfertigkeit | 118 |
| 2. Einfach fahrlässig oder leichtfertig falsche Testierung | 119 |
| 3. Die Hauptursache für eine sorgfaltswidrige Prüfungsdurchführung und/oder Testierung: der hohe Kosten- und Zeitdruck des Jahresabschlussprüfers | 120 |
| 4. Zwischenergebnis | 121 |
| B. Die Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers wegen der Verletzung seiner Berichtspflicht gem. § 332 HGB | 122 |
| I. Normhistorie | 123 |
| II. Normsystematik | 124 |
| III. Tauglicher Täter | 126 |
| IV. Die Grundtatbestände des § 332 Abs. 1 HGB | 129 |
| 1. § 332 Abs. 1 HGB als unechtes Blankettgesetz | 129 |
| 2. Tathandlung: unrichtige Testierung | 132 |
| a) Die Restriktionen des § 332 Abs. 1 HGB | 132 |
| aa) Das subjektive Verständnis der Unrichtigkeit | 132 |
| bb) Das Vorsatzerfordernis | 134 |
| cc) Keine Strafbarkeit einer unsorgfältigen Prüfungsdurchführung | 135 |
| b) Die Verletzung der Berichtspflicht gem. § 332 Abs. Var. 1 HGB | 136 |
| c) Das Verschweigen erheblicher Umstände gem. § 332 Abs. Var. 2 HGB | 137 |
| d) Die Erteilung eines inhaltlich unrichtigen Bestätigungsvermerks gem. § 332 Abs. 1 Var. 3 HGB | 138 |
| V. Die Qualifikationen des § 332 Abs. 2 HGB | 139 |
| VI. Unterlassensstrafbarkeit gem. § 332 HGB, § 13 StGB | 141 |
| C. Die Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers aus sonstigen Straftatbeständen | 148 |
| D. Zwischenergebnis | 156 |
| 4. Kapitel: Die Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers de lege lata: eine tatsächliche Betrachtung | 158 |
| A. Die faktische Straflosigkeit des Jahresabschlussprüfers | 158 |
| B. Die Gründe der faktischen Straflosigkeit des Jahresabschlussprüfers | 161 |
| I. Unzureichende Verfolgung durch die zuständigen Organe | 161 |
| II. Die Konzeption der einschlägigen Straftatbestände | 163 |
| III. Die aus der Konzeption der einschlägigen Straftatbestände resultierenden Strafverfolgungshürden in der Praxis | 165 |
| 1. Einfach fahrlässig oder leichtfertig unsorgfältige Prüfungsdurchführung: keine Strafbarkeit de lege lata | 165 |
| 2. Einfach fahrlässig oder leichtfertig falsche Testierung: keine Strafbarkeit de lege lata | 167 |
| 3. Vorsätzlich falsche Prüfungsdurchführung: keine Strafbarkeit de lege lata | 167 |
| 4. Vorsätzlich falsche Testierung: nahezu keine Beweisbarkeit des Vorsatzes | 168 |
| a) Das weitreichende Ermessen des Jahresabschlussprüfers | 168 |
| b) Die Beweisschwierigkeiten im Prozess | 171 |
| c) Der Zusammenhang zwischen den Beweisschwierigkeiten im Rahmen von § 332 HGB und dem Nachweis einer Beteiligung an Bilanzdelikten i. w. S | 172 |
| d) Exkurs: Parallelitäten bei § 331 Nr. 1 HGB | 173 |
| aa) Die Gründe und Anreize für rechnungslegungsrelevante Straftaten | 174 |
| bb) Die tatbestandlichen Voraussetzungen des § 331 Nr. 1 HGB | 176 |
| cc) Die Beweisschwierigkeiten im Rahmen von § 331 Nr. 1 HGB | 180 |
| C. Zwischenergebnis | 181 |
| 5. Kapitel: Die Zulässigkeit und Notwendigkeit einer Ausweitung der Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers | 184 |
| A. Einführung | 184 |
| B. Voraussetzungen der strafrechtlichen Sanktionierung eines Verhaltens | 185 |
| I. Der Zweck des Strafrechts | 185 |
| II. Der Zweck des Strafens – die Straftheorien | 188 |
| III. Strafwürdigkeit und Strafbedürftigkeit | 194 |
| C. Strafwürdigkeit der bisher nicht strafbewehrten Formen von Fehlverhalten des Jahresabschlussprüfers | 198 |
| I. Das Vertrauen der Testatsadressaten in die Erteilung subjektiv richtiger Prüfungstestate durch den Jahresabschlussprüfer als Strafrechtsgut | 198 |
| II. Gravierende Rechtsgutsverletzung bzw. -gefährdung, erhebliche Sozialschädlichkeit | 202 |
| 1. Einfach fahrlässiges Handeln des Jahresabschlussprüfers | 202 |
| a) Einfach fahrlässig unsorgfältige Prüfungsdurchführung | 202 |
| b) Einfach fahrlässig falsche Testierung | 206 |
| 2. Leichtfertiges Handeln des Jahresabschlussprüfers | 207 |
| a) Leichtfertig unsorgfältige Prüfungsdurchführung | 207 |
| b) Leichtfertig falsche Testierung | 208 |
| 3. Vorsätzliches Handeln des Jahresabschlussprüfers | 208 |
| a) Vorsätzlich falsche Testierung | 208 |
| b) Vorsätzlich falsche Prüfungsdurchführung | 209 |
| III. Zwischenergebnis | 209 |
| D. Strafbedürftigkeit der leichtfertig unsorgfältigen Prüfungsdurchführung und der leichtfertig falschen Testierung | 210 |
| I. Die außerstrafrechtlichen Instrumente zur Verhinderung von Sorgfaltspflichtverletzungen des Jahresabschlussprüfers und ihre mangelnde Effektivität | 211 |
| 1. Die Berufszulassungsvoraussetzungen | 211 |
| 2. Die Überwachung des Jahresabschlussprüfers | 212 |
| a) Die Berufsaufsicht i. e. S | 212 |
| b) Die Berufsgerichtsbarkeit | 218 |
| c) Die Qualitätssicherung | 220 |
| d) Das Enforcement der Rechnungslegung | 225 |
| 3. Der Reputationsmechanismus | 228 |
| 4. Die zivilrechtliche Haftung | 231 |
| a) Die Haftung für grobe Fahrlässigkeit de lege lata | 232 |
| aa) Die Haftung gegenüber dem Prüfungsmandanten (und verbundenen Unternehmen) | 233 |
| bb) Die Haftung gegenüber Dritten | 234 |
| (1) In Betracht kommende Anspruchsgrundlagen | 234 |
| (2) § 826 BGB im Besonderen | 236 |
| b) Die mangelnde Effektivität der zivilrechtlichen Haftung zur Sicherung einer sorgfältigen Prüfungsdurchführung und Testierung | 238 |
| 5. Zwischenergebnis | 243 |
| II. Keine hinreichend effektive Präventionswirkung durch Verschärfung bzw. Ausweitung der außerstrafrechtlichen Instrumente zur Verhinderung von Sorgfaltspflichtverletzungen des Jahresabschlussprüfers | 243 |
| 1. Die Einführung einer verbindlichen Gebührenordnung | 243 |
| 2. Der Ausbau des Überwachungssystems | 244 |
| 3. Die Erweiterung der Haftung | 247 |
| a) Erweiterung der Haftung gegenüber dem Prüfungsmandanten | 247 |
| b) Gesetzliche Normierung einer Dritthaftung | 252 |
| 4. Zwischenergebnis | 253 |
| E. Strafbedürftigkeit der vorsätzlich falschen Prüfungsdurchführung | 253 |
| F. Ergebnis | 260 |
| 6. Kapitel: Die Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers de lege ferenda | 262 |
| A. Regelungsvorschlag eines § 332 HGB n. F | 262 |
| B. Erläuterung des Normtextes | 263 |
| I. § 332 Abs. 1 S. 2 HGB n. F. – Die vorsätzlich falsche Prüfungsdurch-führung | 265 |
| II. § 332 Abs. 2 S. 1 HGB n. F. – Die leichtfertig unrichtige Testierung | 265 |
| III. § 332 Abs. 2 S. 2 HGB n. F. – Die leichtfertig unsorgfältige Prüfungsdurchführung | 266 |
| 1. Tatbestandsvoraussetzungen | 266 |
| a) Leichtfertige Sorgfaltspflichtverletzung bei der Prüfungsdurchführung | 266 |
| aa) Der Inhalt der Sorgfaltspflicht | 266 |
| bb) Leichtfertiger Verstoß gegen die Sorgfaltspflicht | 270 |
| b) Die Eignung der Sorgfaltspflichtverletzung zur erheblichen Auswirkung auf die (subjektive) Richtigkeit des Prüfungsergebnisses | 272 |
| C. Die materielle Verfassungsmäßigkeit des § 332 Abs. 2 S. 2 HGB n. F. | 275 |
| I. Bestimmtheit, Art. 103 Abs. 2 GG | 277 |
| II. Vereinbarkeit der Verhaltensnorm mit Art. 12 Abs. 1 GG | 282 |
| 1. Eingriff in den Schutzbereich | 282 |
| 2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung | 284 |
| a) Grundrechtliche Eingriffsermächtigung (Schranke) | 284 |
| b) Verhältnismäßigkeit | 285 |
| aa) Geeignetheit zur Erreichung eines legitimen Zwecks | 286 |
| bb) Erforderlichkeit | 287 |
| cc) Verhältnismäßigkeit i. e. S. (Angemessenheit) | 290 |
| III. Vereinbarkeit der Sanktionsnorm mit den Grundrechten | 292 |
| 1. Allgemeines Persönlichkeitsrecht, Art. 2 Abs. 1 i. V. m. Art. 1 Abs. 1 GG | 292 |
| a) Eingriff in den Schutzbereich | 292 |
| b) Verfassungsrechtiche Rechtfertigung | 294 |
| aa) Grundrechtliche Eingriffsermächtigung (Schranke) | 294 |
| bb) Verhältnismäßigkeit | 294 |
| (1) Geeignetheit zur Erreichung eines legitimen Zwecks | 294 |
| (2) Erforderlichkeit | 295 |
| (3) Verhältnismäßigkeit i. e. S. (Angemessenheit) | 298 |
| 2. Persönliche Freiheit, Art. 2 Abs. 2 S. 2 i. V. m. Art. 104 GG | 299 |
| 3. Allgemeine Handlungsfreiheit, Art. 2 Abs. 1 GG | 304 |
| IV. Ergebnis | 305 |
| D. Die Vorteile des § 332 HGB n. F. in der Praxis | 306 |
| I. Prävention leichtfertig falscher Testierungen und leichtfertig unsorgfältiger Prüfungsdurchführungen | 306 |
| II. Mögliche Prävention vorsätzlich falscher Prüfungsdurchführungen | kein reiner Symbolcharakter des § 332 Abs. 1 S. 2 HGB n. F | 314 |
| III. Synergieeffekte hinsichtlich der Prävention vorsätzlich falscher Testierungen | 317 |
| IV. Umfassender Schutz des Vertrauensrechtsguts | 320 |
| E. § 332 HGB n. F. in der praktischen Anwendung am Beispiel von OLG Dresden, Urt. v. 30. 6. 2011 – 8 U 1603/08, juris | 322 |
| 1. Die Feststellungen des OLG Dresden | 322 |
| a) Das Vorliegen von Prüfungsfehlern | 323 |
| b) Das Vorliegen von grober Leichtfertigkeit i. S. d. § 826 BGB | 324 |
| 2. Die strafrechtliche Würdigung des Fehlverhaltens des Jahresabschlussprüfers | 325 |
| a) Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers de lege lata gem. § 332 Abs. 1 HGB | 325 |
| b) Strafbarkeit des Jahresabschlussprüfers de lege ferenda: Anwendung von § 332 HGB n. F | 326 |
| aa) § 332 Abs. 1 S. 1 und S. 2, Abs. 2 S. 1 HGB n. F | 326 |
| bb) § 332 Abs. 2 S. 2 HGB n. F | 327 |
| F. Ergebnis | 329 |
| 7. Kapitel: Fazit und Ausblick | 332 |
| Literaturverzeichnis | 340 |
| Quellenverzeichnis | 368 |
| Urteilsverzeichnis | 376 |
| Sachverzeichnis | 386 |
