| Geleitwort | 6 |
| Vorwort | 7 |
| Inhaltsverzeichnis | 8 |
| Abkürzungsverzeichnis | 15 |
| Problemstellung | 19 |
| Erstes Kapitel Auslegungssystem der IFRS und Normwürdigung | 24 |
| I. Bestimmung und Auslegung der relevanten Standards | 24 |
| 1. IAS 18 Erträge | 24 |
| a) Regelungsansätze zu Mehrkomponentenverträgen | 24 |
| aa) Prinzip der Abgrenzung einzelner Geschäftsvorfälle | 24 |
| aaa) Regelungstext | 24 |
| bbb) Regelungsanforderungen | 25 |
| ccc) Regelungsbeispiel | 26 |
| ddd) Regelung im Verhältnis zu anderen Standards | 28 |
| eee) Regelungskommentierungen | 29 |
| bb) Regelungen zum Verkauf von Gütern | 33 |
| aaa) Umfangreiche Garantieleistungen (IAS 18.16a) | 33 |
| bbb) Installationsleistungen (IAS 18.16c, A2a und A10) | 35 |
| cc) Regelungen zur Erbringung von Dienstleistungen | 39 |
| aaa) Bewertung von Dienstleistungsentgelten als abgegrenzte Bestandteile (IAS 18.A11) | 39 |
| bbb) Behandlung von up-front fees (IAS 18.A17) | 41 |
| ccc) Behandlung von franchise fees (Anhang 18) | 43 |
| ddd) post-delivery service support bei Softwareerstellung (IAS 18.A19) | 44 |
| dd) Regelungen zu Zinsen, Nutzungsentgelten und Dividenden | 45 |
| b) Interpretationen des IFRIC | 46 |
| aa) SIC 27 Beurteilung des wirtschaftlichen Gehalts von Transaktionen in der rechtlichen Form von Leasingverhältnissen | 46 |
| bb) IFRIC 12 Service Concession Agreements | 46 |
| cc) IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes | 50 |
| dd) IFRIC 15 Real Estate Sales | 54 |
| c) Auslegung von IAS 18 | 56 |
| aa) IFRS-Auslegungsgrundsätze | 56 |
| bb) Gemeinschaftsrechtliche Auslegungsgrundsätze | 57 |
| cc) Auslegungsprobleme | 60 |
| aaa) Unklarer Anwendungsbereich | 60 |
| bbb) Unklares Regelungsobjekt Geschäftsvorfall | 61 |
| ccc) Unterschiedliche Identifikation abgrenzbarer Bestandteile | 61 |
| ddd) Unterschiedliche Berücksichtigung von Abhängigkeiten | 62 |
| eee) Unterschiedliche Bewertungsmethoden | 63 |
| 2. IAS 11 Fertigungsaufträge | 64 |
| a) Segmentierung von Fertigungsaufträgen | 64 |
| b) Indirekte Segmentierung durch Ertragsvereinnahmung nach dem Fertigstellungsgrad | 67 |
| c) Nicht abgeschlossenes Projekt zur Interpretation von IAS 11.8–10 | 68 |
| d) Ermessensbehaftete Auslegung von IAS 11 | 69 |
| aa) Ermittlung der Komponenten | 69 |
| bb) Bindende Angebote als Bewertungsmaßstab | 70 |
| 3. IAS 17 Leasingverhältnisse | 71 |
| a) Hinweis auf die Behandlung von Mehrkomponentenverträgen | 71 |
| b) IFRIC 4 zur Separierung der Leasing-Komponente | 73 |
| c) Fragliche Auslegung von IAS 17 und IFRIC 4 | 74 |
| aa) Ermittlung der Komponenten | 74 |
| bb) Bewertung zum relativen Zeitwert | 75 |
| II. Lückenschließung durch Analogieschluss | 75 |
| 1. Voraussetzungen: Regelungen zu similar and related issues | 75 |
| a) Segmentierungskriterien für Fertigungsaufträge (IAS 11) | 75 |
| b) Trennung der Leasing-Komponente bei Leasingverträgen (IFRIC 4) | 76 |
| 2. Analoge Anwendung auf Mehrkomponentenverträge | 77 |
| a) Ermittlung und Bewertung der Komponenten analog zu IAS 11 | 77 |
| b) Bewertung der Komponenten bei Waren und Dienstleistungen analog zu IFRIC 4, 13 und 15 | 78 |
| III. Lückenschließung durch Ansatz- und Bewertungskriterien des Rahmenkonzepts | 79 |
| 1. Hinweise zur Ertragsvereinnahmung | 79 |
| 2. Auswirkungen des fehlenden Endorsement des Rahmenkonzepts | 81 |
| IV. Lückenschließung durch Anwendung von Verlautbarungen anderer Standardsetter, Literaturmeinung und Kaufmannsübung | 81 |
| 1. Mögliche Quellen | 81 |
| 2. Verlautbarungen zur Bilanzierung von Mehrkomponentenverträgen | 82 |
| a) SOP 97-2 Software Revenue Recognition | 82 |
| b) EITF 00-21 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables | 83 |
| c) FRS 5 Reporting the Substance of Transactions | 85 |
| d) E-DRS 17 Erlöse | 85 |
| 3. Zulässigkeit der Anwendung | 86 |
| a) Vergleich der Rahmenkonzepte | 86 |
| aa) US GAAP | 86 |
| bb) UK GAAP | 88 |
| b) Untersuchung der Regelungslösung | 90 |
| 4. Abgrenzungsfragen | 90 |
| Zweites Kapitel Allgemeine Bilanzierung von Mehrkomponentenverträgen nach IFRS (unter Anwendung von EITF 00-21 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables) | 93 |
| I. Grundsatz der Identifikation von Bilanzierungseinheiten | 93 |
| 1. Prinzip des selbstständigen Wertes der erbrachten Leistung | 93 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck93 |
| aa) Unabhängigkeit der erbrachten Leistung | 93 |
| bb) Vereinfachte Abbildung | 93 |
| aaa) Verzicht auf die Bestimmung von separate earnings processes | 93 |
| bbb) Verzicht auf die Untersuchung funktionaler Abhängigkeiten | 94 |
| cc) Ertragsvereinnahmung der Bilanzierungseinheiten nach US GAAP | 96 |
| b) Konkretisierung | 96 |
| aa) Vereinfachter Nachweis | 96 |
| aaa) Darstellung | Sinn und Zweck96 |
| bbb) Veräußerung durch den Bilanzierenden | 96 |
| ccc) Veräußerung durch Dritte | 98 |
| bb) Direkter Nachweis | 100 |
| aaa) Darstellung | Sinn und Zweck: Vergleichbarkeit100 |
| bbb) Anforderungen: abstrakte Veräußerung am Markt | 100 |
| 2. Prinzip der Bewertbarkeit der ausstehenden Leistung | 101 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: objektivierte und verlässliche Bewertbarkeit101 |
| b) Konkretisierung | 102 |
| aa) Vorrangige Ermittlung der Zeitwerte als VSOE of fair value | 102 |
| aaa) Einzelverkaufspreis des Bilanzierenden | 102 |
| bbb) Geplanter Einzelverkaufspreis des Bilanzierenden | 104 |
| bb) Nachrangige Ermittlung der Zeitwerte als Marktpreise | 105 |
| aaa) Darstellung | Sinn und Zweck: Vergleichbarkeit105 |
| bbb) Erforderliche Vergleichbarkeit der Leistung | 105 |
| cc) Ungeeignete Nachweise | 106 |
| aaa) Kosten oder Kosten zuzüglich Gewinnaufschlag | 106 |
| bbb) Vertraglich vereinbarte Preise oder Listenpreise | 107 |
| dd) Ausstehende Leistung erfüllt Kriterium des selbstständigen Werts | 107 |
| 3. Prinzip der wahrscheinlichen Erbringung der Leistung bei Rückgaberechten | 108 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck108 |
| aa) Erhöhtes Risiko der Ausübung des Rückgaberechts bei Nichterbringung | 108 |
| bb) Erweiterung der Regelungen zur Ertragsvereinnahmung bei Rückgaberechten | 108 |
| cc) Berücksichtigung von Interdependenzen | 109 |
| b) Konkretisierung | 110 |
| aa) Abhängigkeitsvermutung bei Rückgaberechten | 110 |
| bb) Vermutungsentkräftung | 110 |
| aaa) Erbringung der ausstehenden Leistung wahrscheinlich | 110 |
| bbb) Erbringung der ausstehenden Leistung im Einflussbereich des Bilanzierenden | 111 |
| c) Verpflichtende Beachtung bei Anwendung im Rahmen der IFRS | 111 |
| 4. Prinzip der Nicht-Identifikation unwesentlicher Bilanzierungseinheiten | 112 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: wesentliche Leistungserbringung112 |
| b) Konkretisierung | 112 |
| aa) Ertragsvereinnahmung einer Bilanzierungseinheit bei ausstehenden unwesentlichen Leistungen | 112 |
| aaa) Ausstehende (unwesentliche) Leistung inconsequential or perfunctory | 112 |
| bbb) Verlässliche Erbringung der (ausstehenden) unwesentlichen Leistung | 115 |
| bb) Keine Identifikation von Bilanzierungseinheiten bei unwesentlichen Leistungen | 115 |
| c) Keine Beachtung bei Anwendung im Rahmen der IFRS | 116 |
| II. Grundsatz der Verteilung des Gesamtbetrages auf Bilanzierungseinheiten | 116 |
| 1. Gesamtbetragsprinzip | 116 |
| a) Maßgeblichkeit der vereinbarten Vergütung | 116 |
| b) Volle Berücksichtigung von Leistungsboni | 117 |
| c) Keine Berücksichtigung von Stornogebühren | 118 |
| 2. Prinzip der Bewertung zum relativen Zeitwert | 118 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: objektivierte Verteilung des Preisnachlasses118 |
| b) Konkretisierung | 118 |
| aa) Zeitwertproportionale Verteilung | 118 |
| bb) Ausnahme: zu Zeitwerten aktivierte Leistungen | 119 |
| 3. Prinzip der hilfsweisen Bewertung zum Residualbetrag | 120 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: Ertragsvereinnahmung trotz fehlendem Zeitwert der erbrachten Leistung120 |
| b) Residualbewertung nur der erbrachten Leistung | 120 |
| 4. Prinzip der Begrenzung auf den einbringbaren Betrag | 123 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck123 |
| aa) Abbildung der verhandelten Konditionen | 123 |
| bb) Keine Fälligkeit: fixed and determinable-Kriterium nicht erfüllt | 124 |
| cc) Rückzahlpflicht: collectibility-Kriterium nicht erfüllt | 125 |
| dd) Konsistenz zur Regelungslösung des SOP 97-2 | 125 |
| b) Einschlägige Quellen eines Rücktrittsrechts | 126 |
| aa) Vertrag | 126 |
| bb) Schuldrecht | 126 |
| aaa) Abbildung der verhandelten Konditionen | 126 |
| bbb) Intension des Normgebers | 127 |
| ccc) Stützung durch die Literatur | 128 |
| cc) Kulanz | 129 |
| c) Konkretisierung unter Berücksichtigung des deutschen Schuldrechts | 129 |
| aa) Nicht einbringbarer Betrag bei spezifischem Rücktrittsrecht | 129 |
| aaa) Vertragliches spezifisches Rücktrittsrecht | 129 |
| bbb) Schuldrechtliches spezifisches Rücktrittsrecht | 129 |
| ccc) Regelungsfolgen | 133 |
| bb) Nicht einbringbarer Betrag bei Teilrücktritt als Ausnahme | 136 |
| aaa) Vertragliche Begrenzung auf Teilrücktritt | 136 |
| bbb) Schuldrechtliche Begrenzung auf Teilrücktritt | 137 |
| ccc) Regelungsfolgen | 137 |
| cc) Konkretisierung nach ausstehender Leistung und Diskussion | 139 |
| aaa) Montage | 139 |
| bbb) Wartung | 141 |
| ccc) Dienstleistung im Dauerschuldverhältnis | 143 |
| ddd) Zubehör | 147 |
| eee) Sache | 149 |
| III. Kein Konflikt zwischen EITF 00-21 und IFRS | 150 |
| Drittes Kapitel Spezielle Bilanzierung von Softwareverträgen nach IFRS (unter Anwendung von SOP 97-2 Software Revenue Recognition) | 153 |
| I. Grundsatz der Identifikation von Bestandteilen | 153 |
| 1. Prinzip funktionaler Unabhängigkeit der Bestandteile | 153 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck153 |
| aa) Konkretisierung des earned-Grundsatzes | 153 |
| bb) Berücksichtigung von Interdependenzen | 154 |
| b) Konkretisierung | 154 |
| aa) Im Allgemeinen | 154 |
| aaa) Grad der Funktionsänderung | 154 |
| bbb) Veräußerung der ausstehenden Leistung durch Dritte | 156 |
| ccc) Veräußerung der erbrachten Leistung durch Dritte | 157 |
| ddd) Zahlungstermine und Teilabnahmen | 157 |
| bb) Im Speziellen | 158 |
| aaa) Abgrenzung zu EITF 00-21 | 158 |
| bbb) Abgrenzung zu SOP 81-1 | 159 |
| c) Würdigung im Vergleich zum Prinzip des selbstständigen Wertes | 160 |
| d) Verpflichtende Beachtung bei Anwendung im Rahmen der IFRS | 160 |
| 2. Prinzip der Bewertbarkeit der ausstehenden Leistung | 161 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: objektivierte und verkäuferspezifische Bewertbarkeit161 |
| b) Konkretisierung | 162 |
| aa) Ausschließliche Ermittlung der Zeitwerte als VSOE of fair value | 162 |
| bb) Besonderheiten der Ermittlung der VSOE of fair value bei Softwareverträgen | 162 |
| aaa) Software und Upgrades | 162 |
| bbb) Softwarepflegevertrag | 165 |
| ccc) Wesentliche künftige Preisnachlässe | 166 |
| ddd) Andere künftige Zugeständnisse (concessions) | 168 |
| cc) Ungeeigneter Nachweis | 169 |
| aaa) Marktpreise | 169 |
| bbb) Kosten oder Kosten zuzüglich Gewinnaufschlag | 169 |
| ccc) Vertraglich vereinbarte Preise oder Listenpreise | 169 |
| 3. Rückgaberechte ohne Einfluss auf die Identifikation von Bestandteilen | 170 |
| 4. Prinzip der Nicht-Identifikation unwesentlicher Bestandteile | 170 |
| II. Grundsatz der Verteilung des Gesamtbetrages auf die Bestandteile | 171 |
| 1. Gesamtbetragsprinzip | 171 |
| 2. Prinzip der Bewertung zum relativen Zeitwert | 171 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck171 |
| aa) Vermeidung von Unterbewertungen der erbrachten Leistung | 171 |
| bb) Regelungskonsistenz | 172 |
| b) Konkretisierung | 172 |
| aa) Zeitwertproportionale Verteilung | 172 |
| bb) Ausnahmen | 172 |
| aaa) Upgrades | 172 |
| bbb) Wesentliche künftige Preisnachlässe | 173 |
| 3. Prinzip der hilfsweisen Bewertung zum Residualbetrag | 174 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: Vermeidung übermäßig vorsichtiger Ertragsvereinnahmung174 |
| b) Residualbewertung nur der erbrachten Leistung | 174 |
| 4. Prinzip der hilfsweisen Ertragsvereinnahmung pro rata temporis | 175 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck: Vermeidung übermäßig vorsichtiger Ertragsvereinnahmung175 |
| b) Konkretisierung | 176 |
| aa) Anwendungsvoraussetzungen | 176 |
| aaa) Einzige ausstehende Leistung Softwarepflege | 176 |
| bbb) Einzige ausstehende Leistung Dienstleistungen | 176 |
| ccc) Einzige ausstehende Leistung unspezifizierte Softwareprodukte | 177 |
| bb) Regelungsfolge: Vereinnahmung über die (erwartete) Vertragslaufzeit | 178 |
| 5. Prinzip der Begrenzung auf den einbringbaren Betrag | 179 |
| a) Darstellung | Sinn und Zweck179 |
| aa) Nicht abgeschlossener earnings process | 179 |
| bb) Getrennter Erwerb nicht Intension des Kunden | 179 |
| cc) Rückzahlpflicht: collectibility-Kriterium nicht erfüllt | 180 |
| b) Einschlägige Quellen eines Rücktrittsrechts | 180 |
| c) Übereinstimmung mit Regelung des noncontingent amount | 182 |
| d) Konkretisierung unter Berücksichtigung des deutschen Schuldrechts | 182 |
| aa) Nicht einbringbarer Betrag bei spezifischem Rücktrittsrecht | 182 |
| bb) Nicht einbringbarer Betrag bei Teilrücktritt als Ausnahme | 184 |
| cc) Konkretisierung nach ausstehender Leistung und Diskussion | 185 |
| aaa) Softwarepflege | 185 |
| bbb) Installation | 188 |
| ccc) Customising | 189 |
| ddd) Auslieferung von Dokumentation | 190 |
| eee) Schulung oder Einweisung | 190 |
| fff) Hardware | 191 |
| ggg) (Zusätzliche) Software | 192 |
| III. Kein Konflikt zwischen SOP 97-2 und IFRS | 198 |
| Thesenförmige Zusammenfassung | 200 |
| Verzeichnis abgekürzt zitierter Schriften | 204 |
| Verzeichnis zitierter Schriften | 206 |
| Verzeichnis zitierter Entscheidungen | 219 |
| Verzeichnis zitierter amtlicher Drucksachen | 223 |
