Vorwort | 6 |
Autoren | 8 |
Inhaltsverzeichnis | 10 |
Abkürzungsverzeichnis | 24 |
1 Einführung in Geschäftsbeziehungen, Geschäfts-abwicklungsmodelle und Entsendungsformen | 28 |
1.1 Geschäftsbeziehungen zwischen Unternehmen und Kunden | 28 |
1.1.1 »Reine« Warenlieferung | 29 |
1.1.2 Werklieferung | 30 |
1.1.3 Werkleistung | 31 |
1.1.4 Werkvertragliche Lieferung | 32 |
1.1.5 Gewährleistung | 33 |
1.1.6 Beratende Dienstleistung | 34 |
1.1.7 Personalverleih | 35 |
1.1.8 Vergleichende Übersicht | 36 |
1.1.9 Exkurs zur Umsatzsteuer | 37 |
1.2 Geschäftsabwicklungsmodelle zwischen verbundenen Unternehmen | 38 |
1.2.1 Verbundene Unternehmen | 39 |
1.2.2 Geschäftsabwicklungsmodelle im Einzelnen | 41 |
1.2.2.1 Direktgeschäft | 41 |
1.2.2.2 Vertragssplit | 43 |
1.2.2.3 Offenes Konsortium | 45 |
1.2.2.4 Unterbeauftragung | 46 |
1.2.2.4.1 Unterbeauftragung eines verbundenen Unternehmens | 48 |
1.2.2.4.2 Unterbeauftragung eines fremden Unternehmens bzw. eines Freelancers | 49 |
1.2.2.5 Vergleichende Übersicht | 49 |
1.3 Vertragsmodelle und Entsendungsformen zwischen Unternehmen und ihren Mitarbeitern | 51 |
1.3.1 Arbeitsrechtliche Vertragsmodelle | 51 |
1.3.1.1 Entsendung | 52 |
1.3.1.1.1 Entsendung bzw. Ein-Vertrags-Modell | 52 |
1.3.1.1.2 Entsendung bzw. Zwei-Vertrags-Modell | 53 |
1.3.1.2 Versetzung | 53 |
1.3.1.3 Einheitlicher Arbeitsvertrag | 54 |
1.3.1.4 Split-Contract | 54 |
1.3.1.5 Sonderfall: Auslandsdienstreise | 54 |
1.3.1.6 Sonderfall: Arbeitsvertrag mit Montage- bzw. Projektklausel | 55 |
1.3.1.7 Spezialfall des wirtschaftlichen Arbeitgebers | 55 |
1.3.2 Entsendungsformen aus Sicht der Personalabteilung | 55 |
1.3.2.1 Unterscheidung nach der Dauer des Auslandseinsatzes | 56 |
1.3.2.2 Unterscheidung nach Mitarbeitertyp | 57 |
1.4 Vertragliche Vereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen bei Mitarbeitereinsätzen | 58 |
1.4.1 Versetzung | 59 |
1.4.2 Entsendung | 59 |
1.4.2.1 Interner Dienstleistungsvertrag | 59 |
1.4.2.2 Interner Personalverleih | 60 |
1.4.2.3 Ohne Vertrag (Betriebsstätte) | 60 |
1.4.2.4 Ohne Vertrag | 60 |
1.4.3 Dienstreise | 61 |
1.4.4 Vergleichende Übersichten | 61 |
2 Arbeitsrecht | 64 |
2.1 Anforderungen und Begriffe | 64 |
2.2 Bedeutung des Arbeitsrechts bei internationalen Mitarbeitereinsätzen | 65 |
2.3 Arbeitsrechtliche Grundlagen | 66 |
2.3.1 Notwendigkeit einer gesonderten vertraglichen Regelung | 66 |
2.3.2 Form/Nachweisgesetz | 68 |
2.4 Vertragsmodelle | 69 |
2.4.1 Entsendung | 70 |
2.4.1.1 Verhältnis Arbeitgeber – Arbeitnehmer | 70 |
2.4.1.2 Verhältnis Arbeitnehmer – ausländische Einsatz-Organisation | 72 |
2.4.1.3 Verhältnis Arbeitgeber – ausländische Einsatz-Organisation | 73 |
2.4.1.4 Arbeitnehmerüberlassung | 73 |
2.4.1.4.1 Definition der Arbeitnehmerüberlassung | 74 |
2.4.1.4.2 Abgrenzung zu anderen Vertragsarten | 74 |
2.4.1.4.3 Ausnahmen | 75 |
2.4.1.4.4 Anwendbarkeit bei grenzüberschreitenden internationalen Mitarbeitereinsätzen | 77 |
2.4.1.4.5 Rechtsfolgen | 77 |
2.4.1.5 Zwei-Verträge-Modell | 78 |
2.4.2 Versetzung | 80 |
2.4.2.1 Verhältnis Arbeitgeber – Arbeitnehmer | 81 |
2.4.2.2 Verhältnis Arbeitnehmer – ausländische Einsatz-Organsiation | 81 |
2.4.2.3 Verhältnis Arbeitgeber – ausländische Einsatz-Organisation | 82 |
2.4.3 Split-Contracts | 82 |
2.4.3.1 Verhältnis Arbeitnehmer – Arbeitgeber | 82 |
2.4.3.2 Verhältnis Arbeitgeber – ausländische Einsatz-Organisation | 84 |
2.4.3.3 Sonderfälle | 84 |
2.4.4 Dreiseitiger bzw. einheitlicher Vertrag | 85 |
2.4.4.1 Anwendungsbereich | 85 |
2.4.4.2 Beendigung des einheitlichen Arbeitsverhältnisses | 85 |
2.4.4.3 Erhöhter Abstimmungsbedarf | 86 |
2.4.5 Zusammenfassung | 87 |
2.5 Entsendungsvertrag | 88 |
2.5.1 Rechtliche Rahmenbedingungen | 88 |
2.5.2 Übliche Vertragsklauseln in Entsendungsverträgen | 89 |
2.5.2.1 Überschrift, Rubrum und Präambel | 89 |
2.5.2.1.1 Überschrift | 90 |
2.5.2.1.2 Rubrum | 90 |
2.5.2.1.3 Präambel | 90 |
2.5.2.2 Vertragsdauer | 90 |
2.5.2.2.1 Vorübergehender Arbeitskräftebedarf (§ 14 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 TzBfG) | 92 |
2.5.2.2.2 Eigenart der Arbeitsleistung (§ 14 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 TzBfG) | 92 |
2.5.2.2.3 In der Person des Arbeitnehmers liegende Gründe (§ 14 Abs. 1 Satz 2 Nr. 6 TzBfG) | 93 |
2.5.2.2.4 Ungeschriebene Befristungsgründe | 93 |
2.5.2.3 Bedingungen und Visa | 94 |
2.5.2.3.1 Erforderliche Aufenthalts- und Arbeitsgenehmigungen | 94 |
2.5.2.3.2 Kostentragung für die Beschaffung der erforderlichen Arbeits- und Aufenthaltsgenehmigungen | 95 |
2.5.2.4 Funktion und Weisungsrecht | 97 |
2.5.2.5 Vergütung | 99 |
2.5.2.5.1 Auszahlung der Vergütung | 99 |
2.5.2.5.2 Währung | 99 |
2.5.2.5.3 Steuern | 100 |
2.5.2.6 Sozialversicherung | 101 |
2.5.2.7 Betriebliche Altersversorgung | 102 |
2.5.2.8 Arbeitszeit | 103 |
2.5.2.9 Urlaub | 104 |
2.5.2.10 Feiertage | 105 |
2.5.2.10.1 Arbeitsausfall | 105 |
2.5.2.10.2 Entgeltfortzahlung | 106 |
2.5.2.11 Verhaltenspflichten im Ausland | 106 |
2.5.2.12 Zusätzliche Leistungen im Zusammenhang mit der Entsendung | 107 |
2.5.2.12.1 Rückzahlungsklauseln | 108 |
2.5.2.12.2 Anpassung der »Cost of Living Allowances« | 110 |
2.5.2.13 Rückkehrklausel | 110 |
2.5.2.13.1 Zusage des alten Arbeitsplatzes | 111 |
2.5.2.13.2 Zusage eines vergleichbaren Arbeitsplatzes | 112 |
2.5.2.13.3 Zusage einer anderen und/oder höherwertigen Tätigkeit | 112 |
2.5.2.14 Vorzeitiger Rückruf | 113 |
2.5.2.15 Inbezugnahme von Entsenderichtlinien | 115 |
2.5.2.16 Rechtswahl | 118 |
2.5.2.17 Anrechnungsklauseln | 118 |
2.5.2.18 Zusammenfassung | 120 |
2.6 Ruhensvereinbarung | 121 |
2.6.1 Ruhen des Arbeitsverhältnisses | 121 |
2.6.2 Rückrufklausel | 123 |
2.6.3 Fortschreibung der bisherigen inländischen Vergütung | 126 |
2.6.4 Regelung zur betrieblichen Altersversorgung | 126 |
2.6.5 Rückkehrklausel | 127 |
2.6.6 Vertragspflichtverletzung | 127 |
2.7 Rechtswahl und Kollisionsregelungen | 128 |
2.7.1 Grundlagen des EU-Kollisionsrechts | 129 |
2.7.1.1 Gerichtliche Bindung an die Rom I-VO | 129 |
2.7.1.2 Anwendungsbereich der Rom I-VO | 129 |
2.7.1.2.1 Sachlicher Anwendungsbereich (Art. 1 Rom I–VO) | 129 |
2.7.1.2.2 Zeitliche Anwendbarkeit (Art. 27 Rom I–VO) | 130 |
2.7.1.2.3 Universelle Anwendung (Art. 2 Rom I–VO) | 130 |
2.7.2 Fehlende Rechtswahl – objektive Bestimmung des Vertragsstatuts | 130 |
2.7.2.1 Gewöhnlicher Arbeitsort (Art. 8 Abs. 2 Rom I–VO) | 131 |
2.7.2.2 Einstellende Niederlassung (Art. 8 Abs. 3 Rom I–VO) | 131 |
2.7.2.3 Engere Verbindung zu anderem Staat (Art. 8 Abs. 4 Rom I–VO) | 132 |
2.7.3 Vereinbarung einer Rechtswahlklausel – subjektive Bestimmung des Vertragsstatus | 132 |
2.7.3.1 Grenzen der Wahlfreiheit – Beeinflussung der Rechtswahl | 133 |
2.7.3.1.1 Art. 8 Abs. 1 Rom I-VO (Individualarbeitsverträge) | 133 |
2.7.3.1.2 Art. 21 Rom I-VO (Öffentliche Ordnung im Staat des angerufenen Gerichts) | 135 |
2.7.3.1.3 Art. 9 Rom I-VO (Eingriffsnormen) | 135 |
2.7.3.2 Gestaltungshinweise für die Praxis | 138 |
2.8 Betriebsverfassungsrechtliche Aspekte | 140 |
2.8.1 Anwendbarkeit des deutschen Betriebsverfassungsrechts | 140 |
2.8.1.1 Räumlicher Geltungsbereich: Territorialitätsprinzip | 140 |
2.8.1.2 Persönlicher Geltungsbereich: Ausstrahlung auf grenzüberschreitende Sachverhalte | 141 |
2.8.1.3 Kriterien der Ausstrahlung | 141 |
2.8.1.3.1 Arbeitsverhältnis mit Betriebsinhaber | 142 |
2.8.1.3.2 Eingliederung in inländische Betriebsorganisation | 142 |
2.8.1.4 Ausstrahlung und Vertragsmodelle | 144 |
2.8.1.4.1 Vertragsmodell Entsendung | 144 |
2.8.1.4.2 Vertragsmodell Versetzung | 145 |
2.8.1.4.3 Ortskräfte bzw. allein zur Auslandstätigkeit eingestellte Arbeitnehmer | 145 |
2.8.2 Folgen der Ausstrahlung | 146 |
2.8.2.1 Organisatorische Fragestellungen | 147 |
2.8.2.1.1 Aktives Wahlrecht | 147 |
2.8.2.1.2 Passives Wahlrecht | 147 |
2.8.2.1.3 Berücksichtigung bei Schwellenwerten | 147 |
2.8.2.1.4 Teilnahme- und Organrechte | 147 |
2.8.2.2 Beteiligungsrechte bei Auslandseinsätzen | 148 |
2.8.2.2.1 Beteiligung in sozialen Angelegenheiten | 148 |
2.8.2.2.2 Beteiligung in personellen Angelegenheiten | 149 |
2.8.2.2.3 Beteiligung in wirtschaftlichen Angelegenheiten | 151 |
2.8.2.3 Betriebsvereinbarungen und Auslandseinsatz | 151 |
2.8.2.3.1 Geltung inländischer Betriebsvereinbarungen | 151 |
2.8.2.3.2 Entsenderichtlinien | 154 |
2.8.3 Zusammenfassung | 155 |
2.9 Tarifvertragliche Aspekte | 156 |
2.9.1 Entsendung | 156 |
2.9.2 Versetzung | 157 |
3 Unternehmenssteuern – Rechtsgrundlagen | 158 |
3.1 Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) | 158 |
3.1.1 Art. 1 und 2 DBA – Geltungsbereich | 159 |
3.1.2 Art. 4 DBA – Ansässige Person (Unternehmen) | 160 |
3.1.3 Art. 5 DBA – Betriebsstätte | 160 |
3.1.3.1 Betriebsstätten-Begriff (Abs. 1) | 160 |
3.1.3.2 Betriebsstätten – Beispiele (Abs. 2) | 161 |
3.1.3.3 Montage-Betriebsstätte (Abs. 3) | 161 |
3.1.3.4 Betriebsstätte – Negativkatalog (Abs. 4) | 161 |
3.1.3.5 Vertreter-Betriebsstätte bzw. unabhängiger Vertreter (Abs. 5 und 6) | 162 |
3.1.3.6 Betriebsstätte – Konzernverbund (Abs. 7) | 162 |
3.1.4 Art. 7 DBA – Unternehmensgewinne | 162 |
3.1.4.1 Betriebsstätten – Grundsatz (Abs. 1) | 162 |
3.1.4.2 Fremdvergleich bzw. direkte Gewinnermittlungsmethode (Abs. 2) | 163 |
3.1.4.3 Berichtigungen im anderen Staat (Abs. 3) | 163 |
3.1.5 Art. 9 DBA – Verbundene Unternehmen | 163 |
3.1.6 Art. 23A und 23B DBA – Befreiungsmethode/Anrechnungsmethode | 164 |
3.1.6.1 Art. 23A DBA – Befreiungsmethode | 164 |
3.1.6.2 Art. 23B DBA – Anrechnungsmethode | 164 |
3.2 OECD-Leitlinien zu Verrechnungspreisen | 164 |
3.2.1 Einführung in die OECD-Leitlinien | 165 |
3.2.2 Kapitel I OECD-Leitlinien – Fremdvergleichsgrundsatz | 166 |
3.2.2.1 Marktbedingungen und Grundsatz des selbständigen Unternehmens | 166 |
3.2.2.2 Vergleichbarkeitsanalyse | 167 |
3.2.2.2.1 Eigenschaften der Wirtschaftsgüter und Dienstleistungen | 167 |
3.2.2.2.2 Funktionsanalyse | 167 |
3.2.2.2.3 Vertragsbedingungen | 168 |
3.2.2.2.4 Wirtschaftliche Verhältnisse | 168 |
3.2.2.2.5 Geschäftsstrategien | 168 |
3.2.3 Kapitel II OECD-Leitlinien – Verrechnungspreismethoden | 169 |
3.2.3.1 Standardmethoden | 169 |
3.2.3.2 Gewinnmethoden | 169 |
3.2.4 Kapitel V OECD-Leitlinien – Dokumentation | 170 |
3.2.5 Kapitel VII OECD-Leitlinien – Besondere Überlegungen zu konzerninternen Dienstleistungen | 171 |
3.2.5.1 Ermittlung, ob unternehmensintern Dienstleistungen tatsächlich erbracht wurden | 171 |
3.2.5.2 Ermittlung einer fremdüblichen Vergütung | 172 |
3.2.6 Rechtsfolge | 173 |
3.2.6.1 Gewinnkorrektur in einem Vertragsstaat (Primärberichtigung) | 173 |
3.2.6.2 Folgekorrektur im anderen Vertragsstaat (Gegenberichtigung) | 174 |
4 Unternehmenssteuern – Anwendung | 176 |
4.1 Internationale Verrechnungspreisgrundsätze | 176 |
4.1.1 Notwendigkeit zur Prüfung der Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes | 177 |
4.1.1.1 Grenzüberschreitende Transaktion | 177 |
4.1.1.2 Verbundenes Unternehmen | 177 |
4.1.1.3 Grenzüberschreitende Transaktion zwischen verbundenen Unternehmen | 178 |
4.1.1.3.1 Transaktion auf Basis kundenbezogener Geschäftsabwicklungsmodelle | 179 |
4.1.1.3.2 Transaktion im Zusammenhang mit Mitarbeitereinsätzen | 180 |
4.1.2 Fremdvergleich (Kostentragung) dem Grunde nach | 182 |
4.1.2.1 Fremdvergleichsgrundsatz | 182 |
4.1.2.2 Verwertungsrecht | 183 |
4.1.2.3 Betriebliches Interesse | 183 |
4.1.2.4 Vertragliche Vereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen (interner Dienstleistungsvertrag, interner Personalverleih, ohne Vertrag) | 186 |
4.1.3 Fremdvergleich (Kostentragung) der Höhe nach | 187 |
4.1.3.1 Fremdvergleichsgrundsatz der Höhe nach | 187 |
4.1.3.2 Kosten der Höhe nach | 188 |
4.1.3.2.1 Höhe der Kosten bei Versetzung | 189 |
4.1.3.2.2 Höhe der Kosten bei internem Dienstleistungsvertrag | 189 |
4.1.3.2.3 Höhe der Kosten bei internem Personalverleih | 189 |
4.1.3.2.4 Höhe der Kosten bei Einsatz ohne Vertrag (zu Unrecht) | 190 |
4.1.4 Vergleich mit tatsächlicher Umsetzung | 191 |
4.2 Betriebsstätte | 192 |
4.2.1 Entstehen einer Betriebsstätte | 193 |
4.2.1.1 Grenzüberschreitende Mitarbeitereinsätze als »Auslöser« einer Betriebsstätte | 193 |
4.2.1.2 Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) | 195 |
4.2.1.3 Vorliegen einer Betriebsstätte aufgrund Bauausführung oder Montage (Art. 5 Abs. 3 DBA) | 196 |
4.2.1.3.1 Art der Tätigkeit | 196 |
4.2.1.3.2 Dauer der Tätigkeit | 197 |
4.2.1.4 Vorliegen einer Betriebsstätte aufgrund einer festen Geschäftseinrichtung (Art. 5 Abs. 1 DBA) | 201 |
4.2.1.4.1 »Feste« Geschäftseinrichtung (fester Raum und Verfügungsmacht) | 201 |
4.2.1.4.2 Ausrichtung auf eine gewisse Dauer | 201 |
4.2.1.4.3 Ganze oder teilweise Ausübung der Tätigkeit | 202 |
4.2.1.4.4 Keine Hilfs- und Nebentätigkeit (Art. 5 Abs. 4 DBA) | 202 |
4.2.1.5 Vorliegen einer Betriebsstätte aufgrund sonstiger Merkmale – Sonderfälle | 203 |
4.2.1.5.1 Vertreterbetriebsstätte (Art. 5 Abs. 5 DBA) | 203 |
4.2.1.5.2 Dienstleistungsbetriebsstätte | 203 |
4.2.2 Rechtsfolgen bei Vorliegen einer Betriebsstätte | 204 |
4.2.2.1 Rechtsfolgen auf Unternehmensebene | 204 |
4.2.2.1.1 Freistellung im Ansässigkeitsstaat | 205 |
4.2.2.1.2 Anrechnung im Ansässigkeitsstaat | 206 |
4.2.2.1.3 Sonderfall: Attraktionsprinzip | 206 |
4.2.2.1.4 Sonderfall: Liefergewinnbesteuerung | 206 |
4.2.2.2 Rechtsfolgen auf Mitarbeiterebene | 207 |
4.2.3 Sonderfall: Verunglückte Betriebsstätte und deren Folgen | 208 |
4.3 Fallbeispiele | 209 |
4.3.1 Direktgeschäft | 209 |
4.3.1.1 Fallbeispiel I: DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag | 209 |
4.3.1.2 Fallbeispiel II: DBA/Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag | 212 |
4.3.1.3 Fallbeispiel III: DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung | 215 |
4.3.1.4 Fallbeispiel IV: DBA/Betriebsstätte/Einsatz auf Basis eines Dienstleistungsvertrags | 220 |
4.3.2 Vertragssplit und offenes Konsortium | 227 |
4.3.2.1 Fallbeispiel V: Vertragssplit/DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung | 227 |
4.3.2.2 Fallbeispiel VI: Vertragssplit/Inbound (Umkehrung Fallbeispiel V) | 232 |
4.3.2.3 Fallbeispiel VII: Offenes Konsortium/kein DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise | 234 |
5 Lohnsteuer – Rechtsgrundlagen | 244 |
5.1 Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) | 244 |
5.1.1 Art. 4 DBA – Ansässige Person (Mitarbeiterebene) | 245 |
5.1.1.1 Grundsätze der Ansässigkeit (Abs. 1) | 245 |
5.1.1.2 Doppelansässigkeit von Personen (Abs. 2) | 245 |
5.1.2 Art. 15 DBA – Einkünfte aus unselbständiger Arbeit | 246 |
5.1.2.1 Grundsatz Ansässigkeit bzw. Tätigkeitsort (Abs. 1) | 247 |
5.1.2.2 Ausnahmen (Abs. 2) | 247 |
5.1.2.2.1 Kein Überschreiten der 183-Tage-Grenze am Tätigkeitsort, sog. 183-Tage-Regelung (Art. 15 Abs. 2 Buchst. a DBA) | 247 |
5.1.2.2.2 Keine Ansässigkeit des die Vergütung zahlenden Arbeitgebers im Tätigkeitsort (Art. 15 Abs. 2 Buchst. b DBA) | 248 |
5.1.2.2.3 Keine Betriebsstätte im Staat des Tätigkeitsorts bzw. keine die Vergütung tragende Betriebsstätte im Tätigkeitsort (Art. 15 Abs. 2 Buchst. c DBA) | 248 |
5.2 Unbeschränkte bzw. beschränkte Steuerpflicht | 248 |
5.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG) | 248 |
5.2.1.1 Wohnsitz | 249 |
5.2.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt | 249 |
5.2.2 Beschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 4 EStG) | 250 |
5.3 Vergleichende Übersicht | 250 |
6 Lohnsteuer – Anwendung | 254 |
6.1 Grundsätze und Anforderungen | 254 |
6.1.1 Definition | 255 |
6.1.2 Einbehaltungspflicht | 255 |
6.1.2.1 Einbehaltungspflichtiger (»inländischer Arbeitgeber«) | 255 |
6.1.2.2 Einbehaltungssubjekt | 256 |
6.1.2.2.1 Personengruppen (potenzielle Arbeitnehmer) | 256 |
6.1.2.2.2 Einzelpersonen (unbeschränkte bzw. beschränkte Steuerpflicht) | 259 |
6.1.3 Bemessungsgrundlage | 260 |
6.1.3.1 Zugeflossener Arbeitslohn (Schritt 1) | 261 |
6.1.3.1.1 Barentgelte | 261 |
6.1.3.1.2 Sachbezüge | 262 |
6.1.3.1.2.1 Ermittlung des Sachbezugswertes für die private Nutzung eines Firmenwagens | 263 |
6.1.3.1.2.2 Ermittlung des Sachbezugswertes bei Gestellung einer vom Arbeitgeber angemieteten Wohnung | 265 |
6.1.3.1.2.3 Ermittlung amtlicher Sachbezugswerte bei Gestellung von freier Unterkunft und Verpflegung | 266 |
6.1.3.1.3 Vergünstigungen von dritter Seite | 267 |
6.1.3.1.4 Auslagenersatz | 267 |
6.1.3.2 Steuerbarer bzw. nicht steuerbarer Arbeitslohn (Schritt 2) | 268 |
6.1.3.2.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften | 268 |
6.1.3.2.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale | 269 |
6.1.3.3 Steuerpflichtiger bzw. steuerfreier Arbeitslohn (Schritt 3) | 269 |
6.1.3.3.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften | 269 |
6.1.3.3.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale | 270 |
6.1.3.4 Endgültige Bemessungsgrundlage (Schritt 4) | 270 |
6.1.3.4.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften | 270 |
6.1.3.4.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale | 271 |
6.1.3.4.3 Sonderfall: Hinzurechnungsbetrag | 272 |
6.1.3.5 Weitere Einflussfaktoren auf die Bemessungsgrundlage | 272 |
6.1.3.5.1 Lohnarten | 272 |
6.1.3.5.2 Arten von Lohnzusagen | 275 |
6.1.3.5.3 Sozialversicherungspflicht | 275 |
6.1.4 Lohnsteuerklassen | 276 |
6.1.4.1 Lohnsteuerklasse I | 277 |
6.1.4.2 Lohnsteuerklasse II | 277 |
6.1.4.3 Lohnsteuerklasse III | 277 |
6.1.4.4 Lohnsteuerklasse IV | 278 |
6.1.4.5 Lohnsteuerklasse V | 278 |
6.1.4.6 Lohnsteuerklasse VI | 278 |
6.1.4.7 Beantragungsverfahren | 279 |
6.1.4.8 Individueller Steuersatz (Stand 2013) | 280 |
6.1.5 Sonderfall: Pauschalbesteuerung | 280 |
6.1.5.1 Pauschalbesteuerung nach § 40 EStG | 281 |
6.1.5.1.1 Pauschalierung nach § 40 Abs. 1 Nr. 1 EStG | 281 |
6.1.5.1.2 Pauschalierung nach § 40 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 282 |
6.1.5.2 Pauschalbesteuerung nach § 37b EStG | 283 |
6.1.5.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich | 283 |
6.1.5.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich | 283 |
6.1.5.2.3 Negativkatalog | 284 |
6.1.5.2.4 Höchstgrenze | 284 |
6.1.5.2.5 Bemessungsgrundlage | 284 |
6.1.5.2.6 Steuersatz | 284 |
6.1.5.2.7 Weitere Rechtsfolgen | 284 |
6.1.5.3 Sonderform der Pauschalbesteuerung bei Projekten im Ausland | 284 |
6.1.6 Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Einkommensteuer | 285 |
6.1.6.1 Arbeitgeberpflichten im Überblick | 286 |
6.1.6.2 Deutsche Lohnsteuerbescheinigung | 286 |
6.2 Mitarbeitereinsätze ins Ausland (Outbound) | 287 |
6.2.1 Einbehaltungspflicht – spezielle Anforderungen | 288 |
6.2.2 Bemessungsgrundlage – spezielle Anforderungen | 291 |
6.2.2.1 Zugeflossener Arbeitslohn (Schritt 1) | 291 |
6.2.2.1.1 Barentgelte | 292 |
6.2.2.1.2 Sachbezüge | 292 |
6.2.2.1.3 Vergünstigungen von dritter Seite | 293 |
6.2.2.1.4 Auslagenersatz | 293 |
6.2.2.2 Steuerbarer bzw. nicht steuerbarer Arbeitslohn (Schritt 2) | 293 |
6.2.2.3 Steuerpflichtiger bzw. steuerfreier Arbeitslohn (Schritt 3) | 294 |
6.2.2.3.1 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund DBA | 295 |
6.2.2.3.2 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund ATE | 295 |
6.2.2.3.3 Sonstiger steuerfreier Arbeitslohn (Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale) | 295 |
6.2.2.4 Endgültige Bemessungsgrundlage (Schritt 4) | 298 |
6.2.2.4.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften | 299 |
6.2.2.4.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale | 299 |
6.2.3 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund DBA – dem Grunde nach | 300 |
6.2.3.1 Ansässigkeitsstaat (Art. 4 DBA) | 302 |
6.2.3.1.1 Feststellung ständige Wohnstätte bzw. Mittelpunkt der Lebensinteressen | 306 |
6.2.3.1.2 Ständiger bzw. gewöhnlicher Aufenthalt nach jeweiligem nationalem Recht bzw. Staatsangehörigkeit | 308 |
6.2.3.1.3 Folgen aus der Bestimmung des Ansässigkeitsstaats (Art. 4 DBA) | 308 |
6.2.3.2 Besteuerungsrecht nach Ansässigkeit bzw. Tätigkeitsort (Art. 15 Abs. 1 DBA) | 308 |
6.2.3.3 Prüfung »Rückfallklausel« (Art. 15 Abs. 2 DBA) | 309 |
6.2.3.3.1 Systematik der »Rückfallklausel« | 309 |
6.2.3.3.2 Kostentragung durch eine Betriebsstätte (Voraussetzung 3) | 312 |
6.2.3.3.3 Zahlung durch einen Arbeitgeber mit Ansässigkeit im Tätigkeitsstaat (Voraussetzung 2) | 314 |
6.2.3.3.4 Erfüllung der 183-Tage-Frist (Voraussetzung 1) | 316 |
6.2.3.3.5 Zwischenergebnis Anwendung Rückfallklausel | 320 |
6.2.3.4 Prüfung Freistellungs- oder Anrechnungsmethode | 322 |
6.2.4 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund DBA – der Höhe nach | 323 |
6.2.4.1 Ermittlung des direkt zuordenbaren Arbeitslohns (Schritt 1) | 323 |
6.2.4.2 Ermittlung des verbleibenden Arbeitslohns (Schritt 2) | 324 |
6.2.4.3 Ermittlung des endgültig steuerfreien Arbeitslohns (Schritt 3) | 325 |
6.2.5 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund ATE – dem Grunde nach | 326 |
6.2.5.1 Persönliche Voraussetzungen | 326 |
6.2.5.2 Sachliche Voraussetzungen | 327 |
6.2.5.3 Zeitliche Voraussetzung | 327 |
6.2.5.3.1 Überschreiten der 3-Monatsfrist | 328 |
6.2.5.3.2 Auswirkung von Unterbrechungen | 328 |
6.2.5.4 Zwischenergebnis Anwendung ATE | 329 |
6.2.5.5 Rechtsfolge (Freistellung darf beantragt werden) | 330 |
6.2.6 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund ATE – der Höhe nach | 331 |
6.2.7 Lohnsteuerklassen | 331 |
6.2.8 Sonderfall: Aufgabe Wohnsitz in Deutschland | 331 |
6.2.9 Bemessungsgrundlage Ausland | 332 |
6.2.10 Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Einkommensteuer | 333 |
6.3 Mitarbeitereinsätze nach Deutschland (Inbound) | 333 |
6.3.1 Einbehaltungspflicht – spezielle Anforderungen | 333 |
6.3.2 Bemessungsgrundlage – spezielle Anforderungen | 336 |
6.3.2.1 Zugeflossener Arbeitslohn (Schritt 1) | 337 |
6.3.2.2 Steuerbarer bzw. nicht steuerbarer Arbeitslohn (Schritt 2) | 337 |
6.3.2.2.1 DBA-Fall | 338 |
6.3.2.2.2 Nicht-DBA-Fall | 339 |
6.3.2.3 Steuerpflichtiger bzw. steuerfreier Arbeitslohn (Schritt 3) | 340 |
6.3.2.4 Endgültige Bemessungsgrundlage (Schritt 4) | 342 |
6.3.2.5 Sonderfall: Grenzpendler und Grenzgänger | 343 |
6.3.3 Lohnsteuerklassen bei beschränkter Steuerpflicht | 344 |
6.3.3.1 Vollständige Gleichstellung mit »Inländern« | 344 |
6.3.3.1.1 Allgemeine Voraussetzungen | 345 |
6.3.3.1.2 Erweiterte Voraussetzungen für Beantragung der Steuerklasse III | 345 |
6.3.3.1.3 Erweiterte Voraussetzungen für die Berücksichtigung von Unterhaltsleistungen | 346 |
6.3.3.1.4 Steuerliche Vergünstigungen | 346 |
6.3.3.2 Annähernde Gleichstellung mit »Inländern« | 346 |
6.3.3.3 Sonstige Mitarbeiter | 347 |
6.3.3.4 Abgabe einer Einkommensteuererklärung | 347 |
6.3.4 Sonderfall: Begründung Wohnsitz in Deutschland | 348 |
6.3.5 Bemessungsgrundlage Ausland | 351 |
6.3.6 Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Einkommensteuer | 351 |
6.4 Fallbeispiele | 352 |
6.4.1 Direktgeschäft | 352 |
6.4.1.1 Fallbeispiel I: DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag | 352 |
6.4.1.2 Fallbeispiel II: DBA/Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag | 358 |
6.4.1.3 Fallbeispiel III: DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung | 367 |
6.4.1.4 Fallbeispiel IV: DBA/Betriebsstätte/Einsatz auf Basis eines Dienstleistungsvertrags | 374 |
6.4.2 Vertragssplit und offenes Konsortium | 379 |
6.4.2.1 Fallbeispiel V: Vertragssplit/DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung | 380 |
6.4.2.2 Fallbeispiel VI: Vertragssplit/Inbound (Umkehrung Fallbeispiel V) | 386 |
6.4.2.3 Fallbeispiel VII: Offenes Konsortium/kein DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag | 394 |
7 Sozialversicherung – Rechtsgrundlagen | 400 |
7.1 EU-Verordnung (VO 883/2004) | 400 |
7.1.1 Art. 1 – Definitionen | 401 |
7.1.2 Art. 2 – Persönlicher Geltungsbereich | 401 |
7.1.3 Art. 3 – Sachlicher Geltungsbereich | 402 |
7.1.4 Art. 4 und 5 – Gleichbehandlung und Gleichstellung | 402 |
7.1.5 Art. 6 – Zusammenrechnung der Zeiten | 402 |
7.1.6 Art. 10 – Verbot des Zusammentreffens von Leistungen | 403 |
7.1.7 Art. 11 – Allgemeine Regelungen (»Grundsatz des Beschäftigungsorts«) | 403 |
7.1.8 Art. 12 – Sonderregelung (»Entsendung«) | 403 |
7.1.9 Art. 16 – Ausnahmen von Art. 11 bis 15 (»Ausnahmevereinbarung«) | 404 |
7.2 Sozialversicherungsabkommen | 404 |
7.2.1 Allgemeine Struktur | 405 |
7.2.2 Wesentliche Regelungsbereiche und Artikel | 405 |
7.2.2.1 Sachlicher Geltungsbereich | 406 |
7.2.2.2 Persönlicher Geltungsbereich | 406 |
7.2.2.3 Gleichbehandlung | 406 |
7.2.2.4 Versicherungspflicht bzw. Versicherungspflicht von Arbeitnehmern | 406 |
7.2.2.5 Versicherungspflicht bei Entsendungen | 406 |
7.2.2.6 Ausnahmen von den Bestimmungen über die Versicherungspflicht | 406 |
7.2.2.7 Zusammenrechnung von Versicherungszeiten und Rentenberechnung | 407 |
7.2.2.8 Durchführungsvereinbarungen bzw. Verbindungsstellen | 407 |
8 Sozialversicherung – Anwendung | 408 |
8.1 Grundlagen | 409 |
8.1.1 Grundsätze der Sozialversicherungspflicht | 409 |
8.1.1.1 Anzuwendende Rechtsvorschrift | 409 |
8.1.1.2 Einbehaltung von Sozialversicherungsbeiträgen | 410 |
8.1.2 Wechsel oder Verbleib in einem SV-System | 411 |
8.1.2.1 Grundsatz des Beschäftigungsorts | 412 |
8.1.2.2 Ausnahme: Entsendung, Ausstrahlung bzw. Ausnahmevereinbarung | 413 |
8.1.3 Geltungsbereich von EU-Verordnung, SV-Abkommen bzw. von nationalem Recht | 413 |
8.1.3.1 EU-Verordnung | 413 |
8.1.3.1.1 Territorialer Geltungsbereich | 414 |
8.1.3.1.2 Persönlicher Geltungsbereich | 414 |
8.1.3.1.3 Sachlicher Geltungsbereich | 415 |
8.1.3.2 SV-Abkommen | 416 |
8.1.3.2.1 Territorialer Geltungsbereich | 417 |
8.1.3.2.2 Persönlicher Geltungsbereich | 417 |
8.1.3.2.3 Sachlicher Geltungsbereich | 417 |
8.1.3.3 Nationales Recht | 419 |
8.2 Entsendung | 420 |
8.2.1 EU-Verordnung (VO 883/2004) | 421 |
8.2.1.1 Tatsächliche Entsendung | 422 |
8.2.1.1.1 Physische Bewegung vom Inland ins Ausland | 422 |
8.2.1.1.2 Anschluss- bzw. Kettenentsendung | 423 |
8.2.1.1.3 (Gewöhnliche) Tätigkeit des Arbeitgebers | 423 |
8.2.1.2 Zeitliche Befristung des Auslandseinsatzes | 424 |
8.2.1.2.1 Zeitliche Befristung im Voraus | 424 |
8.2.1.2.2 Einhaltung einer bestimmten zeitlichen Obergrenze | 425 |
8.2.1.3 Inländisches Beschäftigungsverhältnis | 425 |
8.2.1.3.1 Aktiver Arbeitsvertrag bzw. Fortbestehen des Arbeitsverhältnisses | 426 |
8.2.1.3.2 Organisatorische Eingliederung bzw. Weisungsrecht | 426 |
8.2.1.4 Rückkehrabsicht | 426 |
8.2.1.5 Ablöseverbot | 427 |
8.2.1.6 Beendigung einer Entsendung | 427 |
8.2.1.7 Übersicht und Prüfschema – VO 883/2004 | 428 |
8.2.2 SV-Abkommen | 430 |
8.2.2.1 Besonderheiten bei den Voraussetzungen einer Entsendung | 430 |
8.2.2.2 Übersichten und Prüfschema – SV-Abkommen | 432 |
8.2.3 Nationales Recht (»Ausstrahlung«) | 434 |
8.2.3.1 Besonderheiten bei den Voraussetzungen einer Ausstrahlung | 435 |
8.2.3.2 Übersichten und Prüfschema – nationales Recht | 436 |
8.2.4 Zusammenfassende Übersicht zu den Voraussetzungen bei Entsendung bzw. Ausstrahlung | 438 |
8.2.5 Rechtsfolgen bei Entsendung bzw. Ausstrahlung | 439 |
8.2.6 Zuständigkeiten und Verfahrenshinweise | 439 |
8.2.6.1 Zuständigkeiten | 440 |
8.2.6.2 Verfahrenshinweise | 441 |
8.2.6.2.1 Notwendige Angaben | 441 |
8.2.6.2.2 Frist für die Antragstellung | 441 |
8.2.6.2.3 Bescheinigung | 442 |
8.3 Ausnahmevereinbarung | 443 |
8.3.1 EU-Verordnung (VO 883/2004) | 443 |
8.3.1.1 Inländisches Beschäftigungsverhältnis | 443 |
8.3.1.2 Zeitliche Befristung | 444 |
8.3.1.3 Begründetes Interesse des Arbeitsnehmers | 444 |
8.3.1.4 Beendigung einer Ausnahmevereinbarung | 445 |
8.3.1.5 Übersicht und Prüfschema – VO 883/2004 | 445 |
8.3.2 SV-Abkommen | 446 |
8.3.2.1 Besonderheiten bei den Voraussetzungen einer Ausnahmevereinbarung | 446 |
8.3.2.2 Übersicht und Prüfschema – SV-Abkommen | 447 |
8.3.3 Rechtsfolgen bei Ausnahmevereinbarung | 448 |
8.3.4 Zuständigkeiten und Verfahrenshinweise | 449 |
8.3.4.1 Zuständigkeiten | 449 |
8.3.4.2 Verfahrenshinweise | 449 |
8.3.4.2.1 Notwendige Angaben | 449 |
8.3.4.2.2 Frist für die Antragsstellung | 450 |
8.3.4.2.3 Bescheinigung | 450 |
8.4 Zusammenfassende Entscheidungsbäume | 451 |
8.5 Nationales Recht | 452 |
8.6 Mitarbeitereinsätze ins Ausland (Outbound) | 453 |
8.7 Mitarbeitereinsätze nach Deutschland (Inbound) | 453 |
8.8 Fallbeispiele | 454 |
8.8.1 Fallbeispiel I: DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag | 454 |
8.8.2 Fallbeispiel V: Vertragssplit/DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung | 459 |
9 Arbeitsgenehmigungs- und Aufenthaltsrecht | 468 |
9.1 Regulatorische Beschränkungen beachten | 468 |
9.1.1 Fallkonstellationen | 468 |
9.1.2 Bedeutung der Staatsangehörigkeit bei internationalen Mitarbeitereinsätzen | 469 |
9.2 Einsatz ausländischer Mitarbeiter in Deutschland (Inbound) | 469 |
9.2.1 Grundlagen | 469 |
9.2.1.1 Erwerbstätigkeit | 470 |
9.2.1.2 Inhaltliche Struktur | 471 |
9.2.2 Staatsangehörige von EU-Mitgliedstaaten | 471 |
9.2.2.1 Besonderheit Bulgarien und Rumänien | 472 |
9.2.3 Staatsangehörige der übrigen EWR-Mitgliedstaaten (ohne Schweiz) | 473 |
9.2.4 Staatsangehörige der Schweiz | 473 |
9.2.5 Staatsangehörige von Drittstaaten | 474 |
9.2.5.1 Drittstaaten mit Visumsbefreiung | 474 |
9.2.5.2 Einschränkungen der Visumsbefreiung für Drittstaatsangehörige | 475 |
9.2.5.3 Drittstaaten mit Visumserleichterungen | 477 |
9.2.5.4 Drittstaaten mit Visumspflicht (Negativstaater) | 478 |
9.2.6 Einreise nach Deutschland und Kurzaufenthalt (Visum) | 479 |
9.2.6.1 Übersicht Visumsarten | 480 |
9.2.6.1.1 Schengen-Visum | 480 |
9.2.6.1.2 Nationales Visum | 480 |
9.2.6.2 Erwerbstätigkeit im Rahmen eines Visums | 481 |
9.2.6.3 Erteilungsvoraussetzungen | 483 |
9.2.6.3.1 Formale Voraussetzungen, insbesondere Zuständigkeit | 484 |
9.2.6.3.2 Allgemeine Erteilungsvoraussetzungen | 484 |
9.2.6.3.3 Schengen-Visum: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 485 |
9.2.6.3.4 Nationales Visum: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 487 |
9.2.6.3.5 Vander-Elst-Visum: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 487 |
9.2.6.3.6 Übersicht erforderliche Dokumente | 488 |
9.2.6.4 Gültigkeitsdauer und Verlängerungsoption | 488 |
9.2.6.4.1 Schengen-Visum | 489 |
9.2.6.4.2 Nationales Visum | 489 |
9.2.6.4.3 Vander-Elst-Visum | 489 |
9.2.6.5 Ablauf Antragsverfahren | 490 |
9.2.6.5.1 Schengen-Visum | 490 |
9.2.6.5.2 Nationales Visum | 490 |
9.2.6.5.3 Vander-Elst-Visum | 491 |
9.2.6.6 Prüfschema für Kurzaufenthalt in Deutschland | 491 |
9.2.7 Längerfristiger Aufenthalt in Deutschland | 493 |
9.2.7.1 Arten von Aufenthaltstiteln | 494 |
9.2.7.1.1 Aufenthaltserlaubnis | 494 |
9.2.7.1.2 Blaue Karte EU | 494 |
9.2.7.1.3 Niederlassungserlaubnis | 495 |
9.2.7.1.4 Erlaubnis zum Daueraufenthalt-EG | 495 |
9.2.7.2 Erteilungsvoraussetzungen | 496 |
9.2.7.2.1 Formale Voraussetzungen | 496 |
9.2.7.2.2 Allgemeine Erteilungsvoraussetzungen | 496 |
9.2.7.2.3 Aufenthaltserlaubnis zum Zweck der Beschäftigung: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 497 |
9.2.7.2.4 Blaue Karte EU: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 498 |
9.2.7.2.5 Niederlassungserlaubnis: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 499 |
9.2.7.2.6 Daueraufenthalt-EG: besondere Erteilungsvoraussetzungen | 499 |
9.2.7.2.7 Übersicht erforderliche Dokumente | 500 |
9.2.7.3 Zustimmungsverfahren der Bundesagentur für Arbeit | 500 |
9.2.7.3.1 Zustimmungsfreie Beschäftigungen | 500 |
9.2.7.3.2 Zustimmungspflichtige Beschäftigungen | 501 |
9.2.7.3.3 Vorrangprüfung | 502 |
9.2.7.3.4 Internationaler Personalaustausch, § 10 BeschV | 504 |
9.2.7.4 Ablauf Antragsverfahren | 505 |
9.3 Mitarbeitereinsätze im Ausland (Outbound) | 506 |
9.3.1 Mitarbeitereinsätze innerhalb der EU und dem Schengen-Raum | 506 |
9.3.1.1 Schengen-Visum | 507 |
9.3.1.2 Vander-Elst-Rechtsprechung | 507 |
9.3.1.3 Blaue Karte | 508 |
9.3.2 Mitarbeitereinsätze in Drittstaaten | 508 |
9.3.2.1 Einreise- und Aufenthaltsarten nach nationalem Recht | 508 |
9.3.2.2 Antragsverfahren nach nationalem Recht | 509 |
9.3.2.3 Geschäftsreisevisum bzw. Business (Visitor) Visum | 510 |
9.4 Haftungsrisiken: Straf- und Bußgeldvorschriften bei aufenthaltsrechtlichen Verstößen | 511 |
9.4.1 Allgemeine Haftungs- und Sanktionsrisiken | 511 |
9.4.2 Haftung für aufenthaltsrechtliche Verstöße nach deutschem Recht | 512 |
9.4.2.1 Haftung des Arbeitnehmers | 512 |
9.4.2.2 Haftung des Arbeitgebers | 513 |
9.4.2.3 Haftung des Auftraggebers | 513 |
9.4.2.4 Haftung des Geschäftsführungsorgans | 514 |
9.5 Fallbeispiele | 514 |
10 Prozesse und Richtlinien | 516 |
10.1 Prozesse zwischen Unternehmen und Kunden | 517 |
10.1.1 Geschäftsanbahnungsphase | 517 |
10.1.2 Geschäftsabwicklungsphase | 518 |
10.1.3 Geschäftsabschlussphase | 519 |
10.2 Prozesse innerhalb des Unternehmens | 519 |
10.2.1 Angebotserstellung | 520 |
10.2.2 Projektinitialisierung | 521 |
10.2.3 Projektdurchführung | 523 |
10.2.4 Projektabschlussarbeiten | 524 |
10.3 Prozesse innerhalb der Personalabteilung | 524 |
10.3.1 Angebotserstellung | 524 |
10.3.2 Projektinitialisierung | 525 |
10.3.2.1 Personensteuern | 525 |
10.3.2.2 Sozialversicherung | 526 |
10.3.2.3 Aufenthalts- und Arbeitsrecht | 526 |
10.3.3 Projektdurchführung | 527 |
10.3.3.1 Abfrage Steuerstatus für Lohnsteuerzwecke | 528 |
10.3.3.2 Beantragung einer Ausnahmevereinbarung für Sozialversicherungszwecke | 530 |
10.3.3.3 Laufende Ermittlung der Einsatzdauer von Mitarbeitern | 530 |
10.3.4 Projektabschlussarbeiten | 533 |
10.4 Entsenderichtlinien | 533 |
10.5 Management aufenthaltsrechtlicher Herausforderungen | 534 |
10.5.1 Grundsätzliche Erwägungen | 535 |
10.5.2 Erarbeitung eines Regelungsrahmens | 535 |
10.5.2.1 Phase 1 – Erarbeitung des Ist-Zustands (Risikoanalyse) | 535 |
10.5.2.2 Phase 2 – Erarbeitung des Soll-Prozesses | 536 |
10.5.2.3 Phase 3 – Implementierung | 536 |
Anhang | 538 |
Anhang 1: BMF-Schreiben zu den Pauschbeträgen für Verpflegungsmehraufwendungen je Kalendertag | 539 |
Anhang 2: BMF-Schreiben zu den Pauschbeträgen für Verpflegungsmehraufwendungen für die ersten drei Monate einer doppelten Haushaltsführung im Ausland je Kalendertag | 546 |
Anhang 3: Inhaltsübersicht des OECD-Musterabkommens 2010 | 553 |
Anhang 4: Abbildungsnachweis Entscheidungsbäume | 554 |
Anhang 5: Prüfschemata | 555 |
5.1 Prüfschema Fremdvergleich | 555 |
5.2 Prüfschema Betriebsstätte | 557 |
5.3 Prüfschema Lohnsteuer – Outbound | 559 |
5.4 Prüfschema Lohnsteuer – Inbound | 564 |
5.5 Prüfschema Sozialversicherung – Outbound | 569 |
5.6 Prüfschema Aufenthaltsrecht – Kurzaufenthalt in Deutschland | 575 |
Literaturverzeichnis | 578 |
Stichwortverzeichnis | 580 |