Zinsschranke

Fremdfinanzierung nach dem Unternehmensteuerreformgesetz 2008

Autor	Wolf-Dieter Hoffmann
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2008
Seitenanzahl	240 Seiten
ISBN	9783799264020
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	79,99 EUR

Ziel der sogenannten Zinsschranke nach § 4h EStG ist es, Steuerausfälle durch überhöhte Fremdfinanzierung zu verhindern. Die Umsetzung der höchst komplexen und kontrovers diskutierten Vorschrift gestaltet sich schwierig. Der Autor erläutert ausführlich die neue Regelung, weist auf offene Rechtsfragen hin und zeigt dem Praktiker die Gestaltungsspielräume auf. Inkl. Ausführungen zu den Anwendungsschreiben des BMF vom 04.07.2008 zur Zinsschranke und zur Verlustabzugsbeschränkung von Körperschaften.

Wolf-Dieter Hoffmann Prof. Dr. Wolf-Dieter Hoffmann war Wirtschaftsprüfer und Steuerberater.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	6
Inhaltsverzeichnis	12
Abkürzungsverzeichnis	16
1 Konzeptionelle Grundlagen des § 4h EStG	20
1.1 Gesetzliche Zielsetzung	20
1.2 Technische Ausgestaltung	23
1.3 Gesetzesaufbau	25
1.4 Grundlegende Einwendungen	26
1.4.1 Verfassungsrecht	26
1.4.2 Doppelte Besteuerung	26
1.4.3 EU-Recht, Doppelbesteuerungsabkommen	27
1.4.4 Missbrauchsvermutung	29
1.4.5 Keine Finanzierungsneutralität	30
1.5 Auslandsbezug	31
2 Die Wirkungsweise der Zinsabzugsbeschränkung (§ 4h Abs 1 EStG)	32
2.1 Steuertechnische Anknüpfungspunkte	32
2.2 Begriffsinhalte	33
2.2.1 Maßgeblicher Gewinn (§ 4h Abs 3 S 1 EStG)	33
2.2.2 Zinserträge (§ 4 Abs 3 S 3 EStG)	33
2.2.3 Zinsaufwand (§ 4h Abs 3 S 2 EStG)	35
2.2.4 Absetzungen und Abschreibungen (§ 4h Abs 1 S 1 EStG)	41
2.2.5 Steuerliches EBITDA (§ 4h Abs 1 EStG)	41
2.2.6 Der Betrieb	42
2.2.7 Verhältnis zur Gewerbesteuer	45
2.3 Steuerökonomische Analyse	47
2.3.1 Die Optik der gesetzlichen Zielsetzung	47
2.3.2 Die Gewerbesteuereffekte	47
2.3.3 Die Modellkonfiguration	48
2.3.3.1 Anknüpfung an die GewSt	48
2.3.3.2 Übergang auf die Zinsschranke	49
2.3.3.3 Persönlicher Anwendungsbereich	49
2.3.3.4 Berechnungsparameter	49
2.3.4 Körperschaftsteuerbereich	50
2.3.4.1 Schwankende Ergebnisse im Zeitverlauf	50
2.3.4.2 Branchenspezifische Belastungseffekte	52
2.3.4.2.1 Der Untersuchungsbereich	52
2.3.4.2.2 Auswertung der Tabellen	55
2.3.4.3 Der Tarifverlauf	56
2.3.4.4 Weitere Auswertungsergebnisse	57
2.3.5 Einkommensteuerbereich (»GmbH & Co KG«)	58
3 Ausnahmen von der Zinsabzugsbeschränkung	60
3.1 Die Freigrenze (§ 4h Abs 2 S 1 Buchst a EStG)	60
3.2 Konzernzugehörigkeit (§ 4h Abs 2 S 1 Buchst b und Abs 3 S 5 und 6 EStG)	63
3.2.1 Konzerndefinition und Konsolidierungskreis	63
45	64
Beispiel 1:	64
Beispiel 2:	64
Beispiel:	64
46	65
3.2.2 Das Beherrschungsverhältnis ( ) nach IAS 27	65
3.2.2.1 Grundlagen	65
47	66
48	67
3.2.2.2 Kontrolle durch Stimmrechtsmehrheit	67
3.2.2.2.1 Grundlagen	67
49	68
Beispiel	68
50	69
Beurteilung	69
3.2.2.2.2 Indirekte Beteiligungen	69
Beispiel	69
51	70
3.2.2.2.3 Präsenzmehrheiten	70
Beispiel	70
52	71
3.2.2.2.4 Widerlegung der Kontrollvermutung	71
53	72
3.2.2.3 Kontrolle ohne Stimmrechtsmehrheit	72
3.2.2.3.1 Fallvarianten	72
54	73
3.2.2.3.2 Potenzielle Stimmrechte	73
55	74
3.2.2.4 Zweckgesellschaften (	74
56	75
57	76
3.2.2.5 Spezielle Anwendungsfälle bei inländischen Strukturen	76
Beispiel118	76
58	77
3.2.2.6 Weitere Kriterien zur Bestimmung der Konzernzugehörigkeit	77
59	78
60	79
Beispiel:	79
61	80
62	81
63	82
3.3 Eigenkapitalvergleich (§ 4h Abs 2 S 1 Buchst c EStG)	82
3.3.1 Steuerökonomische Grundlage	82
3.3.2 Die Bestimmung der Eigenkapital-Quote	86
3.3.2.1 Herstellung der Vergleichbarkeit	86
3.3.2.2 Die Eigenkapital-Quote des Konzerns	90
3.3.2.3 Die Eigenkapital-Quote des »Betriebes«	92
3.3.4 Gestaltungsansätze zur Veränderung der Eigenkapital-Quote	99
3.3.5 Gesamtbeurteilung des Eigenkapitalvergleichs	101
3.3.6 Strafzuschläge (§ 4h Abs 2 S 1 Buchst c S 14–16 EStG)	102
4 Der Zinsvortrag (§ 4h Abs. 4 u. 5 EStG)	104
4.1 Steuerökonomische Beurteilung, Funktionsweise	104
4.2 Feststellungsverfahren (§ 4h Abs 4 EStG)	107
4.3 Untergang des Zinsvortrages (§ 4h Abs 5 EStG)	110
4.3.1 Allgemeine Regeln	110
4.3.2 Sonderfall der Körperschaften (§ 8a Abs 1 S 3 in Verbindung mit § 8c KStG)	111
4.3.2.1 Gesetzesverweis	111
4.3.2.2 Gesetzessystematik	112
4.3.2.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen	112
4.3.2.2.2 Schädlicher Beteiligungserwerb	112
4.3.2.2.2.1 Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechte	112
4.3.2.2.2.2 Übertragung	114
5 Besondere Anwendungsfälle	126
5.1 (Mitunternehmerische) Personengesellschaften	126
5.1.1 Die Zuteilung von Zinsabzug und -vortrag	126
5.1.2 Mehrgliedrige Strukturen	140
5.1.3 Gesellschafterwechsel	146
5.2 Nachgeordnete Mitunternehmerschaft (§ 4h Abs 2 S 2 EStG)	150
5.2.1 Tatbestandsvoraussetzung	150
5.2.1.1 Grundstruktur	150
5.2.1.2 Die Beteiligungsquote	153
5.2.1.3 Weitere Anwendungsfälle im Konzernfall nach § 8a Abs 3 KStG	157
5.2.1.4 Zinsaufwand bei der Mitunternehmerschaft	161
5.2.1.5 Wechsel im Gesellschafterbestand	162
5.2.2 Rechtsfolge	163
5.3 Kapitalgesellschaften	164
5.3.1 Anwendbarkeit der Besteuerungsmerkmale des § 4h EStG	164
5.3.2 Schädliche Gesellschafter-Fremdfinanzierung	165
5.3.3 Kommanditgesellschaften auf Aktien	174
5.3.4 Unternehmensumstrukturierungen und Zinsvortrag	176
5.4 Organschaft	177
5.5 Holding	179
5.6 Krisenunternehmen/Sanierungen	180
5.7 Akquisitionsstrukturen	181
5.8 PPP-Projekte	183
5.9 Die vermögensverwaltende Gesellschaft	185
5.10 Öffentliche Hand	187
6 Gestaltungsansätze	188
7 Zeitlicher Anwendungsbereich (§ 52 Abs 12d EStG, § 34 Abs 6a S 3 KStG)	192
Schrifttumsverzeichnis	194
Anhang 1: Gesetzestexte	198
§ 4h Betriebsausgabenabzug für Zinsaufwendungen (Zinsschranke) in der Fassung durch Unternehmensteuerreformgesetz vom 14.08.2007, BGBl 2007, S. 1912	198
Anhang 2: Auszug aus der Gesetzesbegründung zum Unternehmensteuerreformgesetz 2008	201
Anhang 3: BMF-Schreiben zur Zinsschranke (§ 4h EStG, § 8a KStG) vom 4. Juli 2008 – IV C 7 – S 2742-a/07/10001	205
Anhang 4: BMF-Schreiben zur Verlustabzugs-beschränkung für Körperschaften (§ 8c KStG) vom 4. Juli 2008 – IV C 7 – S 2745-a/08/10001	226
Anhang 5: ABC der Zinsschranke	234
Stichwortverzeichnis	240

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