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Verfahrensrecht, Umsatzsteuerrecht, Erbschaftsteuerrecht

Prüfung 2014

VerlagSchäffer-Poeschel Lehrbuch Verlag
Erscheinungsjahr2014
Seitenanzahl898 Seiten
ISBN9783799267694
FormatPDF
KopierschutzDRM
GerätePC/MAC/eReader/Tablet
Preis99,95 EUR
Bewährte Vorbereitung auf die schriftliche Steuerberaterprüfung. Der Band liefert das nötige Wissen zu den Fachgebieten Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, Umsatzsteuerrecht und Erbschaftsteuerrecht - jedes Thema lässt sich so optimal erarbeiten. Inklusive wertvollem Know-how zu Klausuraufbau, Bearbeitungsschemata und Hinweisen auf Klausurtechnik und -taktik. Mit vielen Beispielen, Übungsfällen, Schaubildern und Übersichten zu den prüfungsrelevanten Themen.

Herausgeber: Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, Leuphana Universität Lüneburg, Steuerberater und Partner bei PRS Preißer von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Autoren: Christian Bähr, Ministerialrat, Leiter des Referats für Organisation und Automation der Steuerverwaltung im Bayerischen Staatsministerium der Finanzen. Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, s. o. Prof. Dr. Volker Schmidt, ehemals Professor an der Hochschule für Finanzen Hamburg

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Blick ins Buch
Inhaltsverzeichnis
Vorwort des Herausgebers zur 13. Auflage (Prüfung 2014)8
Vorwort der Autoren zur 13. Auflage (Prüfung 2014)10
Vorwort des Herausgebers zur 1. Auflage12
Inhaltsübersicht »Die Steuerberaterprüfung« Band 1–314
Inhaltsverzeichnis16
Abkürzungsverzeichnis22
Teil A Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung30
Inhaltsverzeichnis Teil A32
A Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung42
I Einführung42
1 Das steuerliche Verfahrensrecht in der Steuerberaterprüfung42
2 Grundlagen des Abgabenrechts43
2.1 Geschichte und Bedeutung der Abgabenordnung43
2.2 Aufbau der Abgabenordnung43
3 Steuerliche Grundbegriffe44
3.1 Steuern und steuerliche Nebenleistungen (§ 3 AO)44
3.2 Einteilung der Steuerarten46
3.3 Begriff des Gesetzes (§ 4 AO)47
3.4 Rückwirkung von Gesetzen49
3.5 Gesetzesanwendung50
3.6 Ermessensausübung (§ 5 AO)51
3.7 Grundsatz von Treu und Glauben53
3.7.1 Verbindliche Auskunft54
3.7.2 Tatsächliche Verständigung56
3.7.3 Verwirkung57
3.8 Amtsträger57
3.9 Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt (§§ 8 f. AO)3158
3.9.1 Wohnsitz (§ 8 AO)58
3.9.2 Gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO)58
3.10 Geschäftsleitung und Sitz (§§ 10 f. AO)59
3.10.1 Geschäftsleitung (§ 10 AO)59
3.10.2 Sitz (§ 11 AO)59
3.11 Betriebsstätte und ständiger Vertreter (§§ 12 f. AO)60
3.12 Steuergeheimnis (§ 30 AO)60
II Allgemeines Steuerschuldrecht62
1 Steuerschuldverhältnis62
1.1 Inhalt des Steuerschuldverhältnisses62
1.2 Beteiligte des Steuerschuldverhältnisses62
1.3 Handlungsfähigkeit (§ 79 AO)63
1.4 Bevollmächtigte und Beistände (§ 80 AO)64
1.5 Gesamtschuldnerschaft (§ 44 AO)66
2 Der Steueranspruch (§§ 38 ff. AO)68
2.1 Entstehung des Steueranspruchs (§ 38 AO)68
2.2 Steuererstattungs- und Vergütungsanspruch (§ 37 AO)70
2.2.1 Steuererstattungsanspruch (§ 37 Abs. 2 AO)70
2.2.2 Steuervergütungsanspruch72
2.3 Gläubiger- und Schuldnerwechsel72
2.3.1 Gläubiger- und Schuldnerwechsel kraft Gesetzes72
2.3.2 Abtretung, Verpfändung, Pfändung (§ 46 AO)73
2.4 Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO)74
2.5 Unwirksame Rechtsgeschäfte (§ 41 AO)75
2.6 Gestaltungsmissbrauch (§ 42 AO)76
2.7 Zurechnung von Wirtschaftsgütern (§ 39 AO)79
2.8 Erlöschen des Steueranspruchs (§ 47 AO)81
III Haftung83
1 Allgemeines83
2 Haftungstatbestände84
2.1 Vertragliche Haftung84
2.2 Gesetzliche Haftung84
2.2.1 Grundlagen84
2.2.2 Zivilrechtliche Haftungsansprüche85
2.2.3 Steuerrechtliche Haftungsansprüche87
2.2.3.1 Haftung der Vertreter (§ 69 AO)88
2.2.3.2 Haftung des Vertretenen (§ 70 AO)95
2.2.3.3 Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers (§ 71 AO)95
2.2.3.4 Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 72 AO)97
2.2.3.5 Haftung bei Organschaft (§ 73 AO)98
2.2.3.6 Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO)98
2.2.3.7 Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO)100
2.2.3.8 Sachhaftung (§ 76 AO)102
2.2.3.9 Duldungspflicht (§ 77 AO)102
3 Durchsetzung von Haftungs- und Duldungsansprüchen103
3.1 Voraussetzungen der Inanspruchnahme103
3.1.1 Akzessorietät der Haftung103
3.1.2 Haftungsverjährung104
3.2 Haftungsbescheid105
3.3 Rechtsfolgen des Haftungsbescheides107
IV Steuerverwaltungsakte109
1 Definition und Typologie109
1.1 Definition des Verwaltungsaktes (§ 118 S. 1 AO)109
1.2 Typologie von Verwaltungsakten112
2 Bekanntgabe von Verwaltungsakten (§ 122 AO)113
2.1 Allgemeines113
2.2 Bekanntgabearten117
2.3 Bekanntgabe von Verwaltungsakten in Sonderfällen118
2.3.1 Bekanntgabe an Ehegatten (§ 122 Abs. 7 AO)118
2.3.2 Übermittlung schriftlicher Verwaltungsakte durch die Post (§ 122 Abs. 2 AO)119
2.3.3 Bekanntgabe bei einheitlichen Feststellungen (§ 183 AO)121
2.4 Förmliche Bekanntgabe durch Zustellung (§ 122 Abs. 5 AO)123
3 Nebenbestimmungen zum Verwaltungsakt (§ 120 AO)124
4 Formelle Rechtmäßigkeitsvoraussetzungen125
4.1 Form (§ 119 Abs. 2 AO)125
4.2 Bestimmtheit (§ 119 Abs. 1 AO)126
4.3 Begründung (§ 121 AO)127
5 Fehlerhafte Verwaltungsakte128
5.1 Allgemeines128
5.2 Nichtigkeit von Verwaltungsakten (§ 125 AO)129
5.3 Sonstige fehlerhafte Verwaltungsakte130
5.4 Umdeutung fehlerhafter Verwaltungsakte (§ 128 AO)131
V Das steuerliche Verwaltungsverfahren132
1 Organisation und Zuständigkeit der Finanzbehörden132
1.1 Organisation der Finanzverwaltung132
1.2 Sachliche Zuständigkeit (§ 16 AO)133
1.3 Örtliche Zuständigkeit (§§ 17–29 AO)134
1.3.1 Zuständigkeit des Lagefinanzamts (§§ 18 und 22 AO)134
1.3.2 Zuständigkeit des Betriebsfinanzamts (§§ 18, 21 und 22 AO)134
1.3.3 Zuständigkeit des Finanzamts der vorwiegenden Berufstätigkeit(§§ 18 und 21 AO)135
1.3.4 Zuständigkeit des Wohnsitzfinanzamts (§ 19 AO)135
1.3.5 Zuständigkeit des Geschäftsleitungsfinanzamts (§ 20 AO)135
1.3.6 Sonstige Zuständigkeitsregeln (§§ 24–29 AO)135
2 Fristen, Termine, Wiedereinsetzung (§§ 108–110 AO)137
2.1 Fristen und Termine (§§ 108 f. AO)137
2.2 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO)139
3 Grundsätze des Besteuerungsverfahrens (§§ 85 ff. AO)142
3.1 Ablauf des Besteuerungsverfahrens142
3.2 Allgemeine Besteuerungsgrundsätze142
3.2.1 Grundsatz der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung142
3.2.2 Untersuchungsgrundsatz (§ 88 AO)143
3.2.3 Mitwirkungspflichten144
3.2.4 Grundsatz des rechtlichen Gehörs (§ 91 AO)146
3.3 Elektronische Kommunikation (§ 87a AO)147
4 Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen148
4.1 Beweismittel (§§ 92 ff. AO)148
4.1.1 Beweis durch Auskünfte (§ 93 AO)152
4.1.2 Kontenabruf nach § 93 Abs. 7 und 8 AO155
4.1.3 Hinzuziehung von Sachverständigen (§ 96 AO)156
4.1.4 Beweis durch Urkunden und Augenschein (§§ 97 f. AO)156
4.2 Erfassung der Steuerpflichtigen (§§ 134–139 AO)156
4.3 Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten (§§ 140–148 AO)157
4.3.1 Allgemeines157
4.3.2 Derivative Buchführungspflicht (§ 140 AO)158
4.3.3 Originäre Buchführungspfl icht (§ 141 AO)159
4.3.4 Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen (§§ 142 ff. AO)159
4.4 Steuererklärungen (§§ 149–153 AO)160
4.4.1 Abgabe der Steuererklärung160
4.4.2 Verspätungszuschlag (§ 152 AO)163
4.4.3 Berichtigungspflicht (§ 153 AO)165
4.5 Besonderheiten der Mitwirkungspflichten166
4.5.1 Schätzung der Besteuerungsgrundlagen (§ 162 AO)166
4.5.2 Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern (§ 160 AO)167
5 Festsetzungs- und Feststellungsverfahren (§§ 155 ff. AO)169
5.1 Steuerfestsetzung169
5.1.1 Steuerbescheide169
5.1.2 Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO)171
5.1.3 Vorläufige Steuerfestsetzung und Aussetzung der Steuerfestsetzung (§ 165 AO)172
5.1.4 Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen (§ 163 AO)175
5.2 Festsetzungsverjährung (§§ 169–171 AO)176
5.2.1 Allgemeines176
5.2.2 Festsetzungsfristen (§ 169 AO)177
5.2.3 Beginn der Festsetzungsfrist, Anlaufhemmung (§ 170 AO)178
5.2.4 Ablaufhemmung (§ 171 AO)180
5.2.4.1 Höhere Gewalt (§ 171 Abs. 1 AO)180
5.2.4.2 Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten (§ 171 Abs. 2 AO)180
5.2.4.3 Antrag auf Steuerfestsetzung und Antrag auf Änderung (§ 171 Abs. 3 AO)181
5.2.4.4 Ablaufhemmung im Einspruchs- und Klageverfahren (§ 171 Abs. 3a AO)181
5.2.4.5 Ablaufhemmung bei Außenprüfungen (§ 171 Abs. 4 AO)182
5.2.4.6 Ablaufhemmung bei Steuerfahndungsprüfungen (§ 171 Abs. 5 AO)183
5.2.4.7 Verfolgungsverjährung (§ 171 Abs. 7 AO)184
5.2.4.8 Vorläufige und ausgesetzte Steuerfestsetzungen (§ 171 Abs. 8 AO)184
5.2.4.9 Berichtigung von Erklärungen und Selbstanzeige (§ 171 Abs. 9 AO)184
5.2.4.10 Steuerfestsetzung aufgrund eines Grundlagenbescheides (§ 171 Abs. 10 AO)185
5.2.4.11 Sonstige Ablaufhemmungen (§ 171 Abs. 11 bis 14 AO)185
5.2.5 Prüfungsschema und zusammenfassendes Beispiel185
5.3 Feststellungsbescheide (§§ 179–183 AO)187
5.4 Steuermessbescheide (§ 184 AO)191
5.5 Verhältnis des Feststellungs- zum Festsetzungsverfahren bei § 10d EStG192
6 Erhebungsverfahren (§§ 218–248 AO)193
6.1 Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis193
6.2 Fälligkeit (§§ 220 f. AO)194
6.2.1 Grundsätze194
6.2.2 Stundung (§ 222 AO)195
6.3 Erlöschen von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis196
6.3.1 Zahlung (§§ 224 f. AO)196
6.3.2 Aufrechnung (§ 226 AO)197
6.3.3 Erlass (§ 227 AO)198
6.3.4 Zahlungsverjährung (§§ 228 ff. AO)199
6.4 Verzinsung und Säumniszuschläge (§§ 233 ff. AO)200
6.4.1 Verzinsung (§§ 233 ff. AO)200
6.4.1.1 Verzinsung von Steuernachforderungen und -erstattungen (§§ 233a ff. AO)200
6.4.1.2 Stundungszinsen (§ 234 AO)202
6.4.1.3 Hinterziehungszinsen (§ 235 AO)202
6.4.1.4 Sonstige Verzinsungstatbestände203
6.4.2 Säumniszuschläge (§ 240 AO)203
VI Aufhebung, Änderung und Berichtigung von Steuerverwaltungsakten205
1 Bestandskraft von Steuerbescheiden205
1.1 Bestandskraft einerseits – Rechtskraft andererseits205
1.2 Formelle und materielle Bestandskraft205
1.3 Spannungsverhältnis zwischen Bestandskraft und Gesetzmäßigkeit206
2 Berichtigungsvorschriften206
3 Die Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten208
3.1 Grundsätze zu § 129 AO208
3.2 Fälle der »offenbaren Unrichtigkeit«209
4 Rücknahme und Widerruf von Steuerverwaltungsakten211
4.1 Die Vorfrage: Rechtmäßigkeit oder Rechtswidrigkeit des Steuerbescheids211
4.2 Anwendungsbereich von §§ 130, 131 AO211
4.3 Begünstigender oder belastender Verwaltungsakt212
4.4 Die Rücknahme (§ 130 AO)212
4.4.1 Rücknahme eines rechtswidrigen nicht begünstigenden Verwaltungsaktes212
4.4.2 Rücknahme eines rechtswidrigen begünstigenden Verwaltungsaktes213
4.4.2.1 § 130 Abs. 2 Nr. 1 AO213
4.4.2.2 § 130 Abs. 2 Nr. 2 AO213
4.4.2.3 § 130 Abs. 2 Nr. 3 AO213
4.4.2.4 § 130 Abs. 2 Nr. 4 AO214
4.4.3 Folgen der Rücknahme214
4.4.4 Auch möglich: Widerruf eines rechtswidrigen Verwaltungsaktes215
4.5 Widerruf eines Verwaltungsaktes215
4.5.1 Widerruf eines rechtmäßigen nicht begünstigenden Verwaltungsaktes215
4.5.2 Widerruf eines rechtmäßigen begünstigenden Verwaltungsaktes215
4.5.2.1 § 131 Abs. 2 Nr. 1 AO216
4.5.2.2 § 131 Abs. 2 Nr. 2 AO216
4.5.2.3 § 131 Abs. 2 Nr. 3 AO216
5 Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO)217
5.1 Zulässigkeit des Vorbehalts der Nachprüfung (§ 164 Abs. 1 AO)217
5.2 Wirkung der Vorbehaltsfestsetzung218
5.3 Rechtsbehelfe219
6 Vorläufige Steuerfestsetzung (§ 165 AO)220
6.1 Ungewissheit220
6.2 Umfang der Änderung zeitliche Grenze221
6.3 Endgültige Veranlagung (§ 165 Abs. 2 AO)221
6.4 Rechtsbehelfsverfahren222
7 Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden222
7.1 Grundsätze zur Änderung222
7.2 Die schlichte Änderung nach § 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO224
7.3 § 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b und c AO225
7.4 Aufhebung oder Änderung in sonstigen gesetzlich zugelassenen Fällen (§ 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d AO)225
8 Nachträgliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweismitteln226
8.1 Tatsachen und Beweismittel i.S.v. § 173 Abs. 1 AO226
8.2 Nachträgliches Bekanntwerden228
8.3 Verwertung rechtswidrig ermittelter Tatsachen230
8.4 Erster Hauptfall: Aufhebung oder Änderung zu Ungunsten des Steuerpflichtigen (§ 173 Abs. 1 Nr. 1 AO)230
8.5 Zweiter Hauptfall: Aufhebung oder Änderung zu Gunsten des Steuerpflichtigen (§ 173 Abs. 1 Nr. 2 AO)231
8.6 Dritter Hauptfall: Zusammenhang zwischen steuererhöhenden und steuermindernden Tatsachen (§ 173 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 AO)234
8.7 Änderungssperre nach einer Außenprüfung235
9 Widerstreitende Steuerfestsetzungen236
9.1 § 174 Abs. 1 AO: Mehrfache Berücksichtigung desselben Sachverhalts zu Ungunsten des Steuerpflichtigen236
9.2 § 174 Abs. 2 AO: Mehrfache Berücksichtigung desselben Sachverhalts zu Gunsten des Steuerpflichtigen237
9.3 § 174 Abs. 3 AO: Nichtberücksichtigung eines Sachverhalts237
9.4 § 174 Abs. 4 AO238
9.5 § 174 Abs. 5 AO240
10 Anpassung von Steuerbescheiden an Grundlagenbescheide241
10.1 Anpassungszwang241
10.2 Vorwegnahme der Feststellung242
10.3 Umfang der Änderung, insbesondere die zeitliche Grenze242
10.4 Rechtsbehelf und Aussetzung der Vollziehung243
11 Eintritt eines Ereignisses mit steuerlicher Wirkung für die Vergangenheit243
11.1 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO bei laufend veranlagten Steuern246
11.2 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO bei Veräußerungsgeschäften246
11.3 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AO im Bereich der Umsatzsteuer247
11.4 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO bei Steuerklauseln247
12 Vertrauensschutz bei Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden248
13 Berichtigung materieller Fehler (§ 177 AO)248
13.1 Materieller Fehler249
13.2 Umfang der Fehlerberichtigung249
VII Das außergerichtliche Rechtsbehelfsverfahren251
1 Übersicht251
2 Zulässigkeitsvoraussetzungen des Einspruchs (§ 358 AO)252
2.1 Einleitung252
2.2 Einzelne Zulässigkeitsvoraussetzungen253
2.2.1 Zulässigkeit des Finanzverwaltungsrechtsweges (§ 347 AO)253
2.2.2 Statthaftigkeit des Einspruchs (§§ 347 f. AO)253
2.2.2.1 Einspruchsfähige Verwaltungsakte253
2.2.2.2 Untätigkeitseinspruch (§ 347 Abs. 1 S. 2 AO)254
2.2.2.3 Ausschluss des Einspruchs (§ 348 AO)255
2.2.3 Einspruchsbefugnis (§§ 350 ff. AO)256
2.2.3.1 Beschwer256
2.2.3.2 Einspruchsbefugnis bei der einheitlichen Feststellung (§ 352 AO)257
2.2.3.3 Einspruchsbefugnis bei Rechtsnachfolge (§ 353 AO)259
2.2.4 Einspruchsfrist (§ 355 AO)260
2.2.5 Einlegung des Einspruchs (§ 357 AO)262
2.2.6 Einspruchsverzicht und Einspruchsrücknahme263
2.2.6.1 Einspruchsverzicht (§ 354 AO)263
2.2.6.2 Einspruchsrücknahme (§ 362 AO)263
3 Das Einspruchsverfahren264
3.1 Einspruchsverfahren als verlängertes Festsetzungsverfahren264
3.2 Mündliche Erörterung (§ 364a AO)266
3.3 Setzung von Präklusionsfristen (§ 364b AO)266
3.4 Bindungswirkung anderer Verwaltungsakte (§ 351 AO)267
3.4.1 Anfechtbarkeit von Änderungsbescheiden267
3.4.2 Bindungswirkung im Verhältnis Grundlagenbescheid – Folgebescheid268
4 Hinzuziehung zum Verfahren (§ 360 AO)269
5 Entscheidung über den Einspruch (§ 367 AO)271
VIII Das finanzgerichtliche Verfahren273
1 Überblick über die Finanzgerichtsbarkeit273
1.1 Einführung273
1.2 Gerichtsverfassung273
2 Gerichtliches Klageverfahren274
2.1 Klagearten nach der Finanzgerichtsordnung275
2.1.1 Anfechtungsklage (§ 40 Abs. 1, 1. Alt. FGO)275
2.1.2 Verpflichtungsklage (§ 40 Abs. 1, 2. Alt. FGO)276
2.1.3 Leistungsklage (§ 40 Abs. 1, 3. Alt. FGO)277
2.1.4 Feststellungsklage (§ 41 FGO)277
2.1.5 Sprungklage und Untätigkeitsklage (§§ 45 f. FGO)279
2.2 Zulässigkeitsvoraussetzungen279
2.2.1 Zulässigkeit des Finanzrechtswegs (§ 33 FGO)279
2.2.2 Zuständigkeit des Gerichts (§§ 35 ff. FGO)280
2.2.3 Statthaftigkeit der Klageart (§§ 40 f. FGO)280
2.2.4 Beteiligtenfähigkeit und Prozessfähigkeit (§§ 57 ff. FGO)281
2.2.5 Klagebefugnis (§§ 40 Abs. 2, 48 FGO)281
2.2.6 Erfolgloses Vorverfahren (§ 44 FGO)283
2.2.6.1 Grundsatz283
2.2.6.2 Sprungklage (§ 45 FGO)283
2.2.6.3 Untätigkeitsklage (§ 46 FGO)284
2.2.7 Klagefrist (§ 47 FGO)285
2.2.8 Ordnungsgemäße Klageerhebung (§§ 64 f. FGO)285
2.3 Verfahrensgrundsätze286
2.3.1 Ablauf des finanzgerichtlichen Verfahrens286
2.3.2 Klageänderung (§ 67 FGO)289
3 Rechtsmittel290
3.1 Revision290
3.1.1 Zulassungsgründe (§ 115 Abs. 2 FGO)291
3.1.1.1 Grundsatzrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO)291
3.1.1.2 Rechtsfortbildungsrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 1. Alt. FGO)292
3.1.1.3 Revision zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 2. Alt. FGO)292
3.1.1.4 Verfahrensrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO)293
3.1.2 Nichtzulassungsbeschwerde (§ 116 FGO)293
3.1.3 Revisionsverfahren294
3.2 Beschwerde (§§ 128 ff. FGO)295
3.3 Wiederaufnahme des Verfahrens (§ 134 FGO)295
4 Kosten des Verfahrens296
IX Vorläufiger Rechtsschutz297
1 Vorläufiger Rechtsschutz durch die Finanzbehörde (§ 361 AO)297
1.1 Überblick297
1.2 Voraussetzungen für die Vollziehungsaussetzung (§ 361 AO)298
1.2.1 Angefochtener Verwaltungsakt298
1.2.2 Vollziehbarkeit des angefochtenen Verwaltungsaktes299
1.2.3 Umfang der Aussetzung der Vollziehung300
1.2.4 Ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit oder unbillige Härte300
1.2.4.1 Ernstliche Zweifel301
1.2.4.2 Unbillige Härte303
1.3 Verfahren303
1.4 Entscheidung über den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung305
1.4.1 Aussetzung der Vollziehung305
1.4.2 Ablehnung der Vollziehungsaussetzung305
2 Vorläufiger Rechtsschutz im finanzgerichtlichen Verfahren306
2.1 Überblick306
2.2 Aussetzung der Vollziehung (§ 69 FGO)306
2.2.1 Voraussetzungen307
2.2.1.1 Aussetzung der Vollziehung durch die Finanzbehörde (§ 69 Abs. 2 FGO)307
2.2.1.2 Aussetzung der Vollziehung durch das Finanzgericht (§ 69 Abs. 3–7 FGO)307
2.2.2 Zuständigkeitskonkurrenz Finanzbehörde/Finanzgericht308
2.3 Einstweilige Anordnung (§ 114 FGO)309
2.3.1 Überblick309
2.3.2 Voraussetzungen einer einstweiligen Anordnung309
2.3.2.1 Antrag310
2.3.2.2 Anordnungsanspruch310
2.3.2.3 Anordnungsgrund310
2.3.2.4 Keine Vorwegnahme der Hauptsacheentscheidung311
2.3.3 Verfahren311
X Vollstreckung von Steueransprüchen (§§ 249 ff. AO)313
1 Einleitung313
2 Allgemeine Vollstreckungsvoraussetzungen313
2.1 Anwendbarkeit der Abgabenordnung313
2.2 Zuständige Vollstreckungsbehörde (§ 249 AO)314
2.3 Voraussetzungen für den Beginn der Vollstreckung (§ 254 AO)315
2.3.1 Vollstreckbarer Verwaltungsakt (§ 251 AO)315
2.3.2 Fälligkeit der Leistung (§ 254 Abs. 1 S. 1 AO)316
2.3.3 Leistungsgebot (§ 254 Abs. 1 S. 1 AO)316
2.3.4 Schonfrist (§ 254 Abs. 1 S. 1 AO)317
2.3.5 Mahnung (§ 259 AO)317
3 Vollstreckung wegen Geldforderungen (§§ 259 ff. AO)317
3.1 Vollstreckung in das bewegliche Vermögen (§§ 281 ff. AO)318
3.1.1 Einleitung318
3.1.2 Pfändung beweglicher Sachen (§§ 285 ff. AO)319
3.1.3 Pfändung in Forderungen und andere Vermögensrechte (§§ 309 ff. AO)320
3.1.3.1 Pfändung in Forderungen320
3.1.3.2 Vollstreckung in andere Vermögensrechte321
3.1.4 Vermögensauskunft (§ 284 AO)321
3.2 Vollstreckung in das unbewegliche Vermögen (§ 322 AO)322
4 Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen (§§ 328 ff. AO)323
5 Vollstreckungsmaßnahmen außerhalb der Abgabenordnung324
6 Arrestverfahren (§§ 324 ff. AO)325
6.1 Überblick325
6.2 Arrestanspruch325
6.3 Arrestgrund326
6.4 Anordnung und Vollziehung des Arrests326
7 Rechtsschutz im Vollstreckungsverfahren327
7.1 Grundsatz327
7.2 Einschränkung und Beschränkung der Vollstreckung (§ 257 AO)328
7.3 Vollstreckungsaufschub (§ 258 AO)328
7.4 Niederschlagung (§ 261 AO)329
7.5 Einwendungen Dritter (§ 262 AO)329
7.6 Aufteilung einer Gesamtschuld (§§ 268 ff. AO)330
7.7 Allgemeine Rechtsbehelfe im Vollstreckungsverfahren331
8 Kosten der Vollstreckung (§§ 337 ff. AO)331
XI Die Außenprüfung (§§ 193 ff. AO)332
1 Bedeutung und Definition332
2 Zulässigkeit der Außenprüfung333
3 Die Prüfungsanordnung335
3.1 Sachlicher Umfang der Prüfung336
3.2 Persönlicher Umfang der Prüfung336
3.3 Zeitlicher Umfang der Prüfung337
3.4 Begründungs- und weitere Verfahrensmängel337
4 Bekanntgabe der Prüfungsanordnung338
5 Rechtsbehelfe gegen die Prüfungsanordnung339
5.1 Der Grundsatz339
5.2 Rechtsbehelf und Verwertungsverbot339
5.3 Erneute Reaktion der Verwaltung340
5.4 Zusammenfassende Fallstudie340
6 Kontrollmitteilungen341
7 Die Stellung des Betriebsprüfers342
8 Die Schlussbesprechung344
9 Der Prüfungsbericht345
10 Verbindliche Zusage (§ 204 AO)345
XII Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten347
1 Überblick347
2 Steuerstraftaten348
2.1 Überblick348
2.2 Steuerhinterziehung (§ 370 AO)349
2.2.1 Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung349
2.2.2 Subjektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung354
2.2.3 Täterschaft und Teilnahme356
2.2.4 Zeitliche Stadien der Steuerhinterziehung358
2.2.4.1 Vorbereitungsstadium (strafrechtlich nicht relevant)359
2.2.4.2 Versuchsstadium (strafbar, § 370 Abs. 2 AO)359
2.2.4.3 Vollendung360
2.2.4.4 Beendigung360
2.2.5 Selbstanzeige (§ 371 AO)360
2.2.5.1 Voraussetzungen der Selbstanzeige (§ 371 Abs. 1 und 3 AO)361
2.2.5.2 Ausschlussgründe der Selbstanzeige (§ 371 Abs. 2 AO)363
2.2.6 Strafzumessung364
2.2.7 Verjährung366
3 Steuerordnungswidrigkeiten (§§ 377 ff. AO)366
3.1 Einführung366
3.2 Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)367
3.3 Andere Steuerordnungswidrigkeiten368
3.3.1 Steuergefährdung (§ 379 AO)368
3.3.2 Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO)369
4 Steuerstrafverfahren370
4.1 Ermittlungsverfahren370
4.1.1 Zuständigkeit370
4.1.2 Einleitung des Strafverfahrens (§ 397 AO)370
4.1.3 Befugnisse der Strafverfolgungsbehörden im Ermittlungsverfahren372
4.1.4 Abschluss des Ermittlungsverfahrens374
4.2 Verfahren vor dem Strafgericht375
Teil B Umsatzsteuerrecht376
Inhaltsverzeichnis Teil B378
B Umsatzsteuerrecht386
I Einführung386
1 Umsatzsteuer-Aufkommen, Verteilung, Verwaltung386
2 Rechtliche Rahmenbedingungen387
3 Wesen und Wirkungsweise der Umsatzsteuer388
4 Funktion der Ergänzungstatbestände391
5 Systematik392
II Hinweise für die Bearbeitung von Umsatzsteuer-klausuren393
1 Entgeltliche Umsätze nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG393
1.1 Steuerbarkeit394
1.2 Steuerbefreiungen nach § 4 UStG395
1.3 Bemessungsgrundlage396
1.4 Entstehen der Umsatzsteuer396
1.5 Änderungen der Bemessungsgrundlage nach § 17 UStG397
2 Unentgeltliche Wertabgaben397
2.1 Entnahmen nach § 3 Abs. 1b UStG397
2.2 Sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG398
2.3 Ort unentgeltlicher Wertabgaben398
2.4 Steuerbefreiungen398
2.5 Bemessungsgrundlage398
2.6 Steuerentstehung399
3 Innergemeinschaftlicher Erwerb nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG399
4 (Zusätzliche) Steuer nach § 14c Abs. 1 oder § 14c Abs. 2 UStG399
5 Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer, Vorsteuerberichtigung400
6 Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers401
7 Umsatzsteuerrechtliche Haftungsansprüche401
III Unternehmer und Unternehmen als Anknüpfungs-punkte des Umsatzsteuerrechts402
1 Bedeutung der Unternehmerstellung402
2 Die einzelnen Tatbestandsmerkmale402
2.1 Unternehmensfähigkeit (»wer«)402
2.2 Ausüben einer gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit403
2.2.1 Tätigkeit im Leistungsaustausch403
2.2.1.1 Gesellschafter einer Personengesellschaft als Unternehmer403
2.2.1.2 Geschäftsführung bei Personengesellschaften406
2.2.1.3 Holdinggesellschaften als Unternehmer408
2.2.1.4 Forderungseinziehung als unternehmerische Betätigung409
2.2.1.5 Leistungen an (Vereins-)Mitglieder412
2.2.2 Nachhaltigkeit der Tätigkeit413
2.2.3 Einnahmeerzielungsabsicht414
2.3 Selbständigkeit415
2.3.1 Selbständigkeit von Geschäftsführungsleistungen natürlicher Personen416
2.3.2 Selbständigkeit von Geschäftsführungsleistungen juristischer Personen417
3 Grundsatz der Unternehmenseinheit417
4 Beginn der Unternehmerstellung418
4.1 Allgemeine Grundsätze418
4.2 Vorgründungsgesellschaften als notwendiger Beginn unternehmerischer Betätigung418
5 Ende des Unternehmens, insbesondere Fortbestand bei Insolvenz420
6 Juristische Personen des öffentlichen Rechts als Unternehmer421
7 Sonderstatus bestimmter Unternehmergruppen423
7.1 Kleinunternehmer423
7.1.1 Voraussetzungen423
7.1.2 Verfahren423
7.1.3 Rechtsfolgen424
7.1.4 Optionsrecht424
7.2 Land- und forstwirtschaftliche Betriebe425
8 Organschaft426
8.1 Voraussetzungen426
8.2 Rechtsfolgen429
8.2.1 Umsätze zwischen den Beteiligten429
8.2.2 Umsätze der Organgesellschaft mit Dritten429
8.2.3 Grenzüberschreitende Organschaft431
IV Leistungen432
1 Lieferungen434
1.1 Charakterisierung434
1.1.1 Gegenstandsbegriff des Umsatzsteuerrechts434
1.1.2 Verschaffung der Verfügungsmacht435
1.2 Lieferarten und -orte438
1.2.1 Unbewegte Lieferungen und deren Ort438
1.2.2 Befördern und Versenden als bewegte Lieferungen439
1.2.3 Transportbeginn als Lieferort bewegter Lieferungen439
1.2.4 Verlagerungen des Lieferorts im grenzüberschreitenden Warenverkehr440
1.2.4.1 Verlagerung aus dem Drittland ins Inland nach § 3 Abs. 8 UStG440
1.2.4.2 Verlagerung an das Transportende nach § 3c UStG441
1.2.4.3 Energielieferungen nach § 3g UStG443
1.2.5 Besonderheiten beim Reihengeschäft445
1.2.5.1 Bestimmung der Leistungsbeziehungen445
1.2.5.2 Zuordnung der Warenbewegung446
2 Sonstige Leistungen und deren Ort450
2.1 Grundprobleme bei der Ortsbestimmung450
2.2 Grundregeln in § 3a Abs. 1 und 2 UStG451
2.3 Besondere Anknüpfungspunkte für Leistungsortbestimmungen453
2.3.1 Belegenheitsort (Grundstücksumsätze)453
2.3.2 Übergabeort – (Kurzfristige) Vermietung von Beförderungsmitteln454
2.3.3 Tätigkeitsort455
2.4 Einzelne sonstige Leistungen mit besonderen Fragestellungen457
2.4.1 Vermittlungsleistungen457
2.4.2 Beförderungsleistungen und damit zusammenhängende Umsätze460
2.4.2.1 Personenbeförderung460
2.4.2.2 Güterbeförderung460
2.4.3 Katalogleistungen in § 3a Abs. 4 UStG462
2.4.4 Besonderheiten bei elektronisch erbrachten Leistungen463
2.5 Besteuerungsverfahren bei sonstigen Leistungen465
3 Einheitlichkeit der Leistung – Haupt-/Nebenleistung466
V Leistungsaustausch (Leistungen gegen Entgelt)469
1 Wirtschaftliche Verknüpfung von Leistung und Gegenleistung469
2 Abgrenzung zum sog. »echten« Schadensersatz470
2.1 Verträge, die nicht, mangelhaft oder verspätet erfüllt werden470
2.2 Abgebrochene (Werk-)Lieferungen472
2.3 Abwicklung von Schadensersatzansprüchen aus unerlaubter Handlung473
3 Leistungsaustausch bei Vereinen473
4 Steuerbarer Leistungsaustausch bei der Gründung von Gesellschaften474
5 Steuerbarer Leistungsaustausch beim Ausscheiden eines Gesellschafters475
6 Leistungsaustausch bei der Abgabe von Leistungen an Arbeitnehmer475
VI Handeln im Rahmen des Unternehmens478
VII Inland/Ausland479
VIII Geschäftsveräußerung nach § 1 Abs. 1a UStG480
1 Einkommensteuerrecht als Anknüpfungspunkt?481
2 Spezifisch umsatzsteuerrechtliche Fragestellungen481
2.1 Grundstücksübertragung als Geschäftsveräußerung482
2.2 Übereignung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen?483
2.3 Erwerb für das Unternehmen des Erwerbers485
2.4 Wirkung der Rechtsnachfolge nach § 1 Abs. 1a S. 3 UStG486
2.5 Fehlerhafter Steuerausweis486
3 Vorsteuerabzug aus Leistungsbezügen für die Geschäftsveräußerung487
IX Steuerbefreiungen entgeltlicher Inlandsumsätze488
1 Zwecke und Wirkungen von Steuerbefreiungstatbeständen488
2 Befreiungstatbestände mit Optionsmöglichkeit489
2.1 Grunderwerbsteuerbare Vorgänge489
2.2 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken493
2.2.1 Die Ausnahmetatbestände des § 4 Nr. 12 S. 2 UStG494
2.2.2 Gemischte Verträge494
2.2.3 Verträge besonderer Art495
2.3 Einzelheiten zur Option nach § 9 Abs. 1 und 2 UStG495
2.4 Verzicht gegenüber einer nichtunternehmerisch tätigen Gemeinschaft499
3 Zwingend »vorsteuerschädliche« Steuerbefreiungen501
4 Veräußerung nicht vorsteuerentlasteter Gegenstände nach § 4 Nr. 28 UStG502
X Bemessungsgrundlage und Steuersatz bei entgeltlichen Umsätzen504
1 Grundsätze der Entgeltsbestimmung nach § 10 Abs. 1 und 2 UStG504
1.1 Zuzurechnender Aufwand des Leistungsempfängers504
1.2 Anwendung des zutreffenden Steuersatzes506
2 Spezielle Problemstellungen entgeltlicher Umsätze508
2.1 Abgrenzung Auslagenersatz/durchlaufende Posten508
2.2 Echte und unechte Zuschüsse510
2.3 Tauschvorgänge511
3 Mindest-Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 5 UStG513
4 Differenzbesteuerung515
4.1 Zwecke und Wirkungsweise515
4.2 Anwendung bei Entnahmen517
4.3 Unberechtigter Steuerausweis517
4.4 Verzicht auf Differenzbesteuerung518
4.5 Differenzbesteuerung im Binnenmarkt518
4.6 Besonderheiten bei Reiseleistungen nach § 25 UStG519
5 Änderungen der Bemessungsgrundlage nach § 17 UStG521
5.1 Anwendungsbereich521
5.1.1 Änderung wegen Uneinbringlichkeit522
5.1.2 Rückgängigmachung einer Lieferung/Rücklieferung523
5.1.3 Verrechnung von Gutscheinen525
5.2 Wirkungsweise526
XI Entstehen und Fälligkeit der Steuer527
1 Besteuerung nach vereinbarten Entgelten527
1.1 Leistungszeitpunkt als Anknüpfungspunkt527
1.2 Entgeltsvereinnahmung als Anknüpfungspunkt528
2 Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten529
3 Steuerentstehung mit Rechnungserteilung530
4 Fälligkeit531
XII Besteuerung unentgeltlicher Wertabgaben532
1 Grundzüge532
2 Rahmenbedingungen der Besteuerung nach § 3 Abs. 1b UStG533
3 Einzelheiten fiktiver entgeltlicher Lieferungen nach § 3 Abs. 1b UStG536
3.1 Entnahmen des Unternehmers (§ 3 Abs. 1b S. 1 Nr. 1 UStG)536
3.2 Sachzuwendungen an das Personal (§ 3 Abs. 1b S. 1 Nr. 2 UStG)537
3.3 Sonstige unentgeltliche Zuwendungen (§ 3 Abs. 1b S. 1 Nr. 3 UStG)538
4 Steuerbefreiungen540
5 Bemessungsgrundlage für fiktive Lieferungen nach § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG540
6 Unentgeltliche Abgabe von Dienstleistungen541
6.1 Private Verwendung von Unternehmensgegenständen (§ 3 Abs. 9a S. 1 Nr. 1 UStG)541
6.1.1 Vorsteuerabzug bei Erwerb als Voraussetzung542
6.1.2 Relevanz des Vorsteuerabzugs bei der Bemessungsgrundlage542
6.1.3 Besteuerung außerunternehmerischer Fahrzeugnutzung543
6.1.4 Besteuerung außerunternehmerischer Grundstücksnutzung162545
6.1.4.1 Einführung in die Problematik546
6.1.4.2 Relevanz der Neufassung des § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG zum 01.01.2005547
6.1.4.3 Einzelprobleme548
6.1.4.4 Ab 01.01.2011: Rückkehr zum anteiligen Vorsteuerausschluss550
6.1.4 5 Neuregelungen für teilunternehmerisch genutzte Grundstücke ab 01.01.2011 (Übersicht)551
6.2 Erbringen einer anderen sonstigen Leistung (§ 3 Abs. 9a S. 1 Nr. 2 UStG)552
6.3 Sonstige Leistungen gegenüber dem Personal553
7 Ort der Abgabe/Rechnungserteilung/Steuerentstehung554
XIII Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis555
1 Unrichtiger Steuerausweis nach § 14c Abs. 1 UStG555
2 Unberechtigter Steuerausweis nach § 14c Abs. 2 UStG557
2.1 Anwendungsbereich der Norm557
2.2 Berichtigungsverfahren557
XIV Grenzüberschreitende Warenbewegungen559
1 Besteuerungsprinzipien bei grenzüberschreitenden Warenbewegungen559
2 Abwicklungen mit Drittländern560
2.1 Die Einfuhr aus dem Drittland nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG560
2.2 Ausfuhrlieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. a i.V.m. § 6 UStG562
2.3 Steuerbefreite sonstige Leistungen bei Ausfuhren565
2.3.1 Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr (§ 4 Nr. 1 Buchst. a i.V.m. § 7 UStG)566
2.3.2 Grenzüberschreitende Güterbeförderungen567
2.3.3 Vermittlung grenzüberschreitender Warenlieferungen568
3 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen568
3.1 Die Erwerbsbesteuerung nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG bei Lieferungen zwischen Unternehmern569
3.1.1 Tatbestandliche Voraussetzungen eines realen innergemeinschaftlichen Erwerbs570
3.1.2 Erwerbsort, Bemessungsgrundlage, Steuerbefreiung und Steuerentstehung571
3.1.3 Innergemeinschaftlicher Erwerb durch Verbringen572
3.1.4 Ausnahmen von der Erwerbsbesteuerung nach § 1a Abs. 3 UStG576
3.1.4.1 Betroffener Personenkreis576
3.1.4.2 Erwerbsschwelle576
3.1.5 Der Sonderfall des Erwerbs neuer Fahrzeuge577
3.2 Innergemeinschaftliche Lieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. b i.V.m. § 6a UStG578
3.2.1 Materiell-rechtliche Anforderungen578
3.2.2 Bedeutung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer579
3.2.3 Kontrollverfahren und Nachweispflichten579
3.2.4 Innergemeinschaftliches Verbringen581
3.2.5 Lieferung neuer Fahrzeuge581
3.3 Lieferungen an Privatpersonen im Reiseverkehr583
3.4 Innergemeinschaftliche Erwerbe im Zusammenhang mit innergemeinschaftlichen Reihengeschäften584
4 Umsätze im Steuerlager587
XV Vorsteuerabzug588
1 Anspruchsbegründende Voraussetzungen des § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG589
1.1 Unternehmer590
1.2 Unternehmer als Leistungsempfänger592
1.2.1 Leistungsbezug durch Gesellschafter/Gemeinschafter592
1.2.2 Beteiligte an nichtunternehmerisch tätigen Gemeinschaften als Leistungsempfänger594
1.2.3 Besonderheiten bei unfreier Versendung597
1.3 Leistungsbezug »für sein Unternehmen« (Zuordnungsmöglichkeiten)598
1.3.1 Aufteilungsgebote bei teilunternehmerischer Nutzung598
1.3.1.1 Bezug vertretbarer Sachen598
1.3.1.2 Bezug sonstiger Leistungen598
1.3.1.3 Verwendung eines einheitlichen Gegenstands für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i.e.S599
1.3.2 Unternehmenszuordnung bei auch unternehmensfremder Nutzung von Gegenständen600
1.3.3 Zuordnung von teilunternehmerisch genutzten Grundstücken ab 01.01.2011601
1.3.4 Mindestumfang unternehmerischer Nutzung (10 %-Klausel)602
1.3.5 Zuordnungsalternativen bei teilweise unternehmensfremder Nutzung603
1.3.5.1 Anteilige Unternehmenszuordnung603
1.3.5.2 Zuordnung zum Privatvermögen605
1.3.5.3 Zuordnung zum Privatvermögen bei Erwerb von Privatpersonen606
1.4 Von einem anderen Unternehmer608
1.4.1 Schutz guten Glaubens?608
1.4.2 Erwerb von einem Kleinunternehmer608
1.5 Besitz einer Rechnung i.S.d. §§ 14, 14a UStG609
1.5.1 Rechnungsanforderungen609
1.5.2 Folgen fehlerhafter Rechnungsangaben für den Vorsteuerabzug610
1.5.3 Exkurs: Zivilrechtliche Folgen unzureichender Rechnungsangaben611
1.5.4 Kleinbetragsrechnungen/Fahrausweise611
1.5.5 Gutschriften612
1.6 Begrenzung des Vorsteuerabzugs auf die für den Umsatz geschuldete Umsatzsteuer614
2 Ausschlüsse bzw. Einschränkungen des Vorsteuerabzugs614
2.1 Vorgaben der Mehrwertsteuersystemrichtlinie615
2.2 Reise- und Umzugskosten615
2.3 Nach Ertragsteuerrecht nicht abziehbare Aufwendungen616
2.3.1 Geschenke (§ 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG)616
2.3.2 Bewirtungsaufwendungen (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG)617
2.3.3 Aufwendungen für Gästehäuser, Motoryachten sowie für ähnliche Zwecke (§ 4 Abs. 5 Nr. 3 und 4 EStG)618
2.4 Gemischte Fahrzeugnutzung618
2.5 Teilunternehmerische Grundstücksnutzung ab 01.01.2011621
3 Vorsteuerabzug hinsichtlich der Einfuhr-und Erwerbsumsatzsteuer621
3.1 Berechtigung zum Abzug der Einfuhrumsatzsteuer622
3.2 Abzug der USt auf den innergemeinschaftlichen Erwerb623
4 Vorsteuerschädliche Verwendungen des § 15 Abs. 2 UStG624
4.1 Aufteilung nach § 15 Abs. 2, 4 UStG625
4.1.1 Prüfungsschritte bei Erhaltungsaufwand625
4.1.2 Aufteilungsmaßstab626
4.1.3 Aufteilungsgebot bei Anschaffungs- oder Herstellungskosten629
4.2 Praxisprobleme bei vorsteuerschädlichen Verwendungen mit Optionsmöglichkeit632
5 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs634
XVI Vorsteuerberichtigung637
1 Nutzungsänderungen bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (Investitionsgütern)639
1.1 Wechsel von privater zu unternehmerischer Nutzung640
1.2 Änderung des Anteils unternehmerischer Nutzung640
1.3 Änderung des Anteils vorsteuerschädlicher zu vorsteuerunschädlicher Verwendung642
1.4 Zwischenzeitlicher Leerstand von Gebäuden642
1.5 Berichtigungszeitraum643
1.6 Ermittlung des Berichtigungsbetrags644
1.7 Vorsteuerberichtigung wegen eines Wechsels der Besteuerungsform647
2 Vorsteuerberichtigung wegen Veräußerung oder Entnahme648
2.1 Anwendungsbereich des § 15a Abs. 8 UStG648
2.2 Vorsteuerberichtigung durch Verwertungshandlungen im Insolvenzverfahren651
3 Erweiterung der Berichtigungstatbestände zum 01.01.2005652
3.1 Verwendungsänderungen bei Umlaufvermögen652
3.2 Bestandteile oder sonstige Leistungen an einem Wirtschaftsgut653
3.3 Vorsteuerberichtigung wegen selbständiger sonstiger Leistungen657
4 Vorsteuerberichtigung bei teilunternehmerisch genutzten Grundstücken658
5 Verfahrensfragen661
XVII Besteuerungsverfahren662
1 Steueranmeldungsverfahren – Jahreserklärung, Voranmeldungen662
2 Leistungsempfänger als Steuerschuldner664
2.1 Werklieferungen und sonstige Leistungen im Ausland ansässiger Unternehmer664
2.2 Verwertung von Sicherungsgut665
2.3 Erweiterungen durch das Haushaltsbegleitgesetz 2004667
2.3.1 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen667
2.3.2 Bauleistungen668
2.4 Ergänzungen jüngeren Datums669
2.4.1 Strom- und Gaslieferungen669
2.4.2 Übertragung von Emissionszertifikaten670
2.4.3 Lieferung von Industrieschrott und Altmetallen670
2.4.4 Gebäudereinigungen671
2.4.5 Lieferung von Gold671
2.4.6 Lieferung von Mobilfunkgeräten671
2.5 Einzelfragen672
2.5.1 Status des Abnehmers672
2.5.2 Ausnahmen von der Steuerschuldnerschaft673
2.5.3 Rechnungsanforderungen, Rechtsfolgen eines Verstoßes673
2.5.4 Entstehen der »§ 13b-Steuer«674
3 Fiskalvertretung675
4 Reformüberlegungen zur Umsatzsteuer676
Anhang – Umsatzsteuersätze in den EU-Mitgliedstaaten678
Teil C Erbschaftsteuerrecht680
Inhaltsverzeichnis Teil C682
C Erbschaftsteuerrecht688
I Das Erbschaftsteuerrecht inklusive der erbrechtlichen Grundlagen689
1 Einführung689
1.1 Historische und wirtschaftliche Bedeutung der Erbschaftsteuer689
1.1.1 Das Erbschaftsteuergesetz in seiner historischen Entwicklung689
1.1.2 Der Gesetzesaufbau690
1.2 Grundaussagen zum Erbschaftsteuerrecht691
1.2.1 Die wirtschaftlichen Auswirkungen auf der Planungs- und Belastungsebenedes Steuerbürgers691
1.2.2 Tragende Prinzipien des Erbschaftsteuerrechts694
1.2.3 Der rechtstechnische Ausgangspunkt695
1.2.3.1 Die Bedeutung der unentgeltlichen Leistungsfähigkeit695
1.2.3.2 Der Aspekt der Rechtsnachfolge696
1.2.4 Das Verhältnis Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer697
1.2.5 Die Erbschaftsteuer als Erwerbersteuer (Erbanfall- oder Bereicherungssteuer)697
1.3 Die Erbschaft-/Schenkungsteuer in der Steuersystematik697
1.3.1 Der Standort der Erbschaft-/Schenkungsteuer697
1.3.2 Erbschaftsteuer und Einkommensteuer697
1.3.3 Erbschaftsteuer und Grunderwerbsteuer698
1.3.4 Erbschaftsteuerrecht und Umsatzsteuergesetz699
1.3.5 Erbschaftsteuergesetz und Zivilrecht699
1.4 Verfassungsrechtliche Vorgaben700
1.4.1 Erbschaftsteuergesetz und Art. 14 GG700
1.4.2 Erbschaftsteuergesetz und Art. 6 GG701
1.4.3 Erbschaftsteuergesetz und Art. 3 GG701
1.4.4 Partielle oder komplette Verfassungswidrigkeit des ErbStG (2009)?702
1.5 Einkommensteuergesetz und Gemeinschaftsrecht702
1.6 Schema703
1.6.1 Erbschaftsteuerliche due diligence – 1. Stufe703
1.6.2 Erbschaftsteuerliche due diligence – 2. Stufe704
1.7 Das Erbschaftsteuergesetz (2009) i.d.F. des Wachstumsbeschleunigungsgesetzes – Übersicht (inkl. Fassung des JStG 2013 und des AmthilfeRLUmsG vom 26.06.2013)705
1.7.1 Betriebsvermögen705
1.7.2 Grundvermögen706
1.7.3 Verschonungsebene706
1.7.3.1 Betriebsvermögen706
1.7.3.2 Weiteres Verschonungsvermögen707
1.7.4 Neue Befreiungstatbestände707
1.7.5 Tarifänderungen707
2 Die gesetzliche Erbfolge707
2.1 Das gesetzliche Verwandtenerbrecht707
2.2 Das Ehegattenerbrecht und die ehelichen Güterstände im Erbschaftsteuergesetz710
2.2.1 Die Bedeutung des Güterstandes für das Ehegattenerbrecht710
2.2.2 Die Beendigung des Güterstandes, insbesondere bei der Zugewinn-gemeinschaft (inklusive der Berechnung der Ausgleichsforderung)711
2.2.3 Die Änderung des Güterstandes und die modifizierte Zugewinngemeinschaft (inkl. »Güterstandsschaukel«)716
2.2.3.1 Allgemeine Ausführungen716
2.2.3.2 Die Güterstandsschaukel717
2.2.4 Sonstige Regelungen bei der Zugewinngemeinschaft und bei der Ausgleichsforderung717
2.2.4.1 Die Hinterbliebenenbezüge und die Ausgleichsforderung717
2.2.4.2 Die güterrechtliche Lösung gemäß § 5 Abs. 2 ErbStG718
2.2.5 Die Regelung bei der – fortgesetzten – Gütergemeinschaft (§ 4 ErbStG)718
2.3 Gesetzliches Erbrecht und die Steuerklassen des Erbschaftsteuergesetzes719
3 Letztwillige Verfügungen im Erbrecht und im Erbschaftsteuerrecht720
3.1 Wirksamkeit und Auslegung von Testamenten720
3.1.1 Gewillkürter oder gesetzlicher Erbe?723
3.1.2 Alleinerbe oder mehrere Erben sowie der »unbekannte Erbe«724
3.1.2.1 Unklare Testamente und die Bedeutung des Erbscheins724
3.1.2.2 Teilungsanordnung versus Vorausvermächtnis727
3.1.2.3 Vermächtnis (insb. das Kaufrechtsvermächtnis) und Auflage729
3.1.2.4 Der »unbekannte Erbe«732
3.2 Besonderheiten beim Ehegattentestament733
3.2.1 Zivilrechtliche Fragen zum Berliner Testament733
3.2.2 Die erbschaftsteuerliche Antwort zum Berliner Testament735
3.2.3 Folgeprobleme beim Berliner Testament736
3.3 Vor- und Nacherbschaft737
3.3.1 Erbrechtliche Bedeutung737
3.3.2 Das Erbschaftsteuerrecht bei der Vor-/Nacherbschaft740
3.4 Die negative Erbschaft, insbesondere die Ausschlagung743
3.4.1 Erbrechtliche Vorfragen743
3.4.2 Steuerliche Motive für die Ausschlagung745
3.4.3 Die marktwirtschaftliche Ausschlagung – gegen Entgelt747
3.5 Pflichtteile und ihre »Abfindung«83747
4 Erbrechtliche Grundsätze und ihre Umsetzung im Erbschaftsteuerrecht748
4.1 Die Rechtsnachfolge im Erbrecht und im Erbschaftsteuerrecht748
4.2 Fundamentalprinzipien im Lichte der BGH-Rechtsprechung/ steuerliche Konsequenzen749
4.2.1 Sonderrechtsnachfolge bei vererbten Beteiligungen an Personengesellschaften751
4.2.2 Die Erbschaftsteuer bei der vererbten Mitunternehmerschaft – Bewertung ab 2009 (Grundzüge)752
4.3 Bedeutung von § 10 ErbStG, insbesondere die Schulden im Erbfall (§ 10 Abs. 5 ff. ErbStG)755
4.3.1 Der steuerpfl ichtige Erwerb gemäß § 10 ErbStG755
4.3.2 Die Schulden im Erbfall755
5 Andere Übertragungsmodalitäten von Todes wegen763
5.1 Die Schenkung auf den Todesfall (§ 2301 BGB und § 3 Abs. 1 Nr. 2 S. 1 ErbStG)763
5.2 Erwerb durch einen Vertrag zu Gunsten Dritter (§ 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG sowie R 3.7 Abs. 1 ErbStR)765
5.2.1 Die Lebensversicherung im Erbschaftsteuerecht765
5.2.2 Unfallversicherungsverträge767
5.2.3 Hinterbliebenenbezüge – Versorgungsansprüche767
II Schenkungsteuerrecht: Vermögensübertragungen zu Lebzeiten im Erbschaftsteuergesetz769
1 Schenkungen und andere unentgeltliche Zuwendungen unter Lebenden769
1.1 Der Grundtatbestand des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG – »volle« Unentgeltlichkeit769
1.1.1 Die Freigebigkeit als Auslöser einer unentgeltlichen Zuwendung769
1.1.2 Abgrenzungsfälle: keine Schenkung772
1.2 Teilweise unentgeltliche Zuwendung – gemischte Schenkung773
1.2.1 Einführung (Anwendungsbereich)773
1.2.2 Lösung nach altem Recht774
1.2.3 Aktuelle Lösung (nach RE 7.4 ErbStR 2011 und H 7.4 ErbStH 2011)776
1.2.4 Schenkungen unter Auflagen776
1.2.6 Schenkungen von Immobilien778
1.2.7 Die Kettenschenkung779
1.2.8 Die mittelbare Schenkung, insbesondere die mittelbare Grundstücksschenkung780
1.2.9 Die unbenannte (Ehegatten-)Zuwendung784
1.2.10 Erweiterung der Steuerbefreiung um § 13 Abs. 1 Nr. 4b und Nr. 4c ErbStG (2008)785
1.2.10.1 § 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG785
1.2.10.2 § 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG786
1.3 Die weiteren Fälle des § 7 Abs. 1 Nr. 2–7, Nr. 10 ErbStG182786
1.4 Die Zweckzuwendung (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 und § 8 ErbStG)787
1.5 Gesellschaftsrechtliche Zuwendungen788
1.5.1 Zuwendungen bei Personengesellschaften (§ 7 Abs. 5–7 ErbStG)788
1.5.2 Zuwendungen bei Kapitalgesellschaften790
1.5.2.1 Allgemeine Ausführungen791
1.5.2.2 Die Technik des § 7 Abs. 8 ErbStG792
1.5.2.3 Tabellarische Strukturierung793
2 Sonstige unentgeltliche Vorgänge am Beispiel der Nießbrauchsgestaltung795
2.1 Ausgangssituation, Vorüberlegungen und Motivlage795
2.2 Die gesetzliche Lösung beim Nießbrauch (§ 23 ErbStG)797
3 Gestaltungen zwischen Schenkung und Vererbung799
3.1 Die vorweggenommene Erbfolge799
3.1.1 Die schenkungsteuerlichen Grundzüge800
3.1.2 Auslegungsfragen der vorweggenommenen Erbfolgen zu § 7 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG803
3.1.3 Das Privileg des § 13a Abs. 1 Nr. 2 ErbStG a.F. (inklusive Bewertungsabschlag)804
3.2 Vorwegübertragung auf Gesellschaften805
3.2.1 Übertragung auf Parkgesellschaften (Personengesellschaften)805
3.2.2 Übertragung auf eine »Familien-GmbH« unter Lebenden und/oder auf eine »Erb-GmbH« von Todes wegen807
4 Übertragung auf Stiftung und Trust809
4.1 Die Übertragung auf eine inländische Stiftung809
4.1.1 Die Errichtung der Stiftung810
4.1.2 Die Stiftungszuwendung812
4.1.3 Die laufende Besteuerung der Stiftung, insbesondere die Ersatzerbschaftsteuer812
4.1.3.1 Die Ersatzerbschaftsteuer (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 i.V.m. § 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG)812
4.1.3.2 Die laufende Besteuerung der Stiftung – Grundzüge812
4.1.4 Die Auflösung der Stiftung812
4.2 Die Übertragung auf eine ausländische Stiftung813
4.3 Der Trust(ee) als Nachfolger813
III Das Binnenrecht des Erbschaftsteuergesetzes (inklusive Bewertung)815
1 Die subjektive Steuerpflicht im Erbschaftsteuergesetz815
1.1 Grundfragen der persönlichen Steuerpflicht815
1.2 Die beschränkte Steuerpflicht und die erweitert beschränkte Steuerpflicht im Erbschaft- und Außensteuergesetz817
1.3 Internationales Erbschaftsteuerrecht819
1.3.1 Der Regelfall: Die Anrechnung nach § 21 ErbStG819
1.3.2 DBA-Fragen zur Erbschaftsteuer821
1.3.3 Europarechtliche Aspekte822
2 Zusammenfassung zu §§ 9, 11 ErbStG823
2.1 Die Bedeutung des Entstehungszeitpunktes nach § 9 ErbStG823
2.1.1 Die Entstehung der Erbschaftsteuer824
2.1.2 Die Entstehung der Schenkungsteuer825
2.2 Sonderproblematik des § 11 ErbStG826
2.3 Planungshorizonte bei der Schenkung (insbesondere von Unternehmensvermögen)827
3 Die Bewertung des Vermögens im Erbschaftsteuergesetz828
3.1 Vorbemerkung (inklusive Verfahrensfragen)828
3.2 Die Bewertung des Grundvermögens832
3.2.1 Altfassung Grundzüge832
3.2.2 Neufassung Überblick833
3.2.3 Unbebaute Grundstücke833
3.2.4 Bebaute Grundstücke834
3.2.4.1 Verfahrensgrundsätze für die Bewertung von Grundstücken835
3.2.4.2 Das Vergleichswertverfahren836
3.2.4.3 Das Ertragswertverfahren837
3.2.4.4 Das Sachwertverfahren839
3.2.4.5 Bewertung von Erbbaurechten (und Erbbaugrundstücken)842
3.3 Bewertung des Betriebsvermögens844
3.3.1 Grundzüge844
3.3.2 Die Verschonungsebene845
3.3.3 Überblick: Wegfall der Verschonungen846
3.3.4 Die Bewertung eines bilanzierenden Einzelunternehmers846
3.3.5 Die Bewertung von (Anteilen an) Personengesellschaften848
3.3.6 Die Bewertung von nicht notierten Kapitalgesellschaftsanteilen (GmbH-Geschäftsanteile)849
3.4 Die Steuervergünstigung für Elementarvermögen gemäß §§ 13a bis 13c, 19a ErbStG850
3.4.1 Einführung und Gesamtdarstellung (Rechtslage 2011)850
3.4.2 Prüfungsaufbau für die Verschonungsregeln im engeren Sinne (§§ 13a, 13b ErbStG) – ab 2010 –853
3.4.3 Das Elementar-(Verschonungs-)Vermögen (§ 13b Abs. 1 und 2 ErbStG)855
3.4.3.1 Begünstigtes Vermögen – dem Grunde nach855
3.4.3.2 Schädliches Verwaltungsvermögen857
3.4.4 Die Dritten bei der Verschonungsregelung862
3.4.5 Die primären Rechtsfolgen863
3.4.5.1 Grundsätzliches und Gemeinsamkeiten863
3.4.5.2 Unterschiede beider Optionen863
3.4.5.3 Die Auswirkung bei mehreren Vergleichsbetrieben863
3.4.5.4 Mehrere selbständige privilegierte Vermögensbestandteile Gesamtbetrachtung864
3.4.5.5 Vergleich zum alten Recht864
3.4.5.6 Verfassungskonformität865
3.4.6 Die Nachschau865
3.4.6.1 Die Lohnsummenregelung (§ 13a Abs. 4 ErbStG)330865
3.4.6.2 Die Behaltensregelung (oder Fortführungsklausel), § 13a Abs. 5 ErbStG867
3.4.6.3 Die Überentnahmeverbote333869
3.4.7 § 13c ErbStG (Vergünstigung für die private Wohnwirtschaft)869
3.4.8 § 19a ErbStG870
4 Sondervorschriften zur Steuerberechnung871
4.1 Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG)871
4.1.1 Besonderheiten der Zusammenrechnung bei Produktivvermögen874
4.1.2 § 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG n.F.875
4.1.3 Schenkungen außerhalb des Zehnjahreszeitraumes (Überprogression)875
4.1.4 Negativerwerbe beim Vorerwerb877
4.1.5 Die Neuregelung des § 14 Abs. 2 ErbStG877
4.1.6 Das Limit des § 14 Abs. 3 ErbStG877
4.2 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens (§ 27 ErbStG)877
4.3 Der so genannte Härteausgleich nach § 19 Abs. 3 ErbStG880
5 Das Erbschaft- und Schenkungsteuerschuldrecht882
5.1 Die Frage nach dem Steuerschuldner882
5.1.1 Schuldner der Schenkungsteuer882
5.1.2 Schuldner der Erbschaftsteuer883
5.2 Der Besteuerungszeitpunkt (Voraussetzungen und Folgen)884
5.2.1 Das Ermittlungs- und Festsetzungsverfahren bei der Erbschaftsteuer885
5.2.2 Die Stundung886
5.3 Erlöschen der Steuerschuld886
Stichwortregister888

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