Die Bilanz nach Handels- und Steuerrecht

Einzel- und Konzernabschluss nach HGB und IFRS

Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2016
Seitenanzahl	1776 Seiten
ISBN	9783799267465
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	194,99 EUR

Das Standardwerk mit allen Neuregelungen. Ob für die Rechnungslegung allgemein, für die Erstellung des Einzel- oder Konzernabschlusses nach HGB und IFRS oder für die Steuerbilanz und steuerrechtliche Sonderfragen einschließlich Umstrukturierungen, Bilanzierungspraktiker schätzen das Handbuch seit vielen Jahren. Besonders hilfreich ist die parallele bilanzpostenorientierte Darstellung der drei Bilanzierungsbereiche HGB, IFRS und EStG sowie von rechtsformspezifischen Besonderheiten. Im Rahmen der Steuerbilanz werden nicht nur die Durchbrechungen und Abweichungen zur Handelsbilanz dargelegt, sondern alle Arten der steuerlichen Gewinnermittlung kommentiert. Zahlreiche Beispiele und Checklisten (insbesondere zum Anhang) sowie Übersichten erläutern praxisnah die einzelnen Sachverhalte. - Mit den jüngsten Konkretisierungen der HGB-Vorschriften durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) - Zusammenhängende Darstellung der Konzernrechnungslegung von der Erstkonsolidierung über die Folgekonsolidierung bis zur Endkonsolidierung - Gesonderte Kommentierung der ergänzenden Berichtsinstrumente, wie z.B. Lagebericht und Kapitalflussrechnung - Hervorgehobene Darstellung von Ergänzungs- und Sonderbilanzen bei Personengesellschaften - Wichtige Grundfragen zur Bilanzierung von Umstrukturierungen nach Handels- und Steuerrecht - Rechtsstand: 1. Januar 2016

Herbert Brönner Dr. Dr. Herbert Brönner war Wirtschaftsprüfer und Steuerberater in Berlin. Peter Bareis Prof. Dr. Peter Bareis, Steuerberater, Universitätsprofessor em., Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Prüfungswesen, Universität Hohenheim. Klaus Hahn Prof. Dr. Klaus Hahn, Steuerberater, Studiengangsleiter der Studienrichtungen Steuern und Prüfungswesen sowie Accounting & Controlling an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg Stuttgart; Autor zahlreicher Fachbeiträge zur nationalen und internationalen Rechnungslegung sowie Referent bei namhaften Instituten und Unternehmen. Torsten Maurer Prof. Dr. Torsten Maurer, Steuerberater, Studiengangsleiter der Studienrichtung Steuern und Prüfungswesen an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg Stuttgart; Autor zahlreicher Fachbeiträge und Referent in der Aus- und Fortbildung von Steuerberatern. Jens Poll Prof. Dr. Jens Poll, Rechtsanwalt, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, Berlin; Autor zahlreicher Fachbücher und Fachbeiträge; Mitglied des Hauptfachausschusses des IDW sowie Stellvertretender Vorsitzender der Kommission für Qualitätskontrolle der WPK; Mitglied der Prüfungskommission der WPK. Uwe Schramm Prof. Dr. Uwe Schramm, Steuerberater, Studiengangsleiter an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg; Autor zahlreicher Beiträge und Mitherausgeber einer Festschrift; Referent in der Aus- und Weiterbildung für Steuerberater.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur 11. Auflage	6
Herausgeber	8
Autoren	10
Inhaltsübersicht	12
Abkürzungsverzeichnis	18
Teil A Rechnungslegung nach HGB und IFRS	26
I Rechtliche Rahmenbedingungen zur Anwendung von HGB und IFRS	32
1 Die Regelungssystematik im deutschen Handelsrecht	32
1.1 Aufbau der Rechtsvorschriften im HGB	32
1.2 Kaufmannseigenschaft als Voraussetzung der Rechnungslegungspicht	33
1.2.1 Kaufmann kraft Handelsgewerbe = Istkaufmann (§ 1 HGB)	33
1.2.2 Kaufmann kraft Eintragung = Kannkaufmann (§ 2 und § 3 HGB)	33
1.2.3 Kaufmann kraft Rechtsform = Formkaufmann (§ 6 Abs. 2 HGB)	34
1.2.4 Fiktivkaufmann und Scheinkaufmann	34
1.3 Dreiteilung der Rechnungsleger	34
1.3.1 Kaufleute, die nur eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung erstellen	34
1.3.2 Kaufleute, die nur nach HGB bilanzieren	36
1.3.3 Kaufleute, die sowohl nach HGB als auch nach IFRS bilanzieren	36
1.4 Zusammenhang zwischen Einzelabschluss und Konzernabschluss	37
1.5 Zusammenhang zwischen Einzelabschluss und Steuerbilanz	38
2 Einzel- und Konzernabschluss nach HGB	40
2.1 Einzelabschluss nach HGB	41
2.1.1 Regelungen für Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften	41
2.1.2 Regelungen für Kapitalgesellschaften	41
2.2 Konzernabschluss nach HGB	45
3 Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS	46
3.1 Aufbau der Rechtsvorschriften nach IFRS	46
3.2 Einzelabschluss nach IFRS	47
3.3 Konzernabschluss nach IFRS	50
4 Lagebericht und Konzernlagebericht	52
5 Prüfung und Unternehmenspublizität	52
6 Bilanzeid	54
7 Rolle des Deutschen Rechnungslegungs Standards Committees (DRSC)	55
8 Rolle der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR)	56
9 Zusammenfassende synoptische Darstellung der wichtigsten Rechnungslegungs- und Offenlegungspflichten	57
II Grundsätze der Rechnungslegung	60
1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach deutschem Bilanzrecht	60
1.1 Einführung	61
1.2 Zu den Zwecken von Buchführung und Jahresabschluss	63
1.3 Notwendige Bedingungen jeder Informationsvermittlung (Rahmengrundsätze)	66
1.4 Inhalt der Abgrenzungsgrundsätze	67
1.4.1 Überblick	67
1.4.2 Personenbezug (wirtschaftliches Eigentum)	68
1.4.3 Gewinnbegriff und Realisationsprinzip	69
1.4.4 Imparitätsprinzip	78
1.5 Ergänzende Grundsätze	79
1.5.1 Vergleichbarkeit (Stetigkeit)	79
1.5.2 Das »Postulat« der Vorsicht	80
1.5.3 Prinzipien ordnungsmäßiger Rücklagenbildung und Substanzerhaltung?	81
1.6 Sonderfragen	81
1.7 Steuerliche Aspekte	82
1.8 Zum Verhältnis von GoB nach HGB und IFRS	85
2 Rahmengrundsätze nach IFRS	85
2.1 Einführung	86
2.2 Einordnung und Zweck des Conceptual Frameworks des IASB	87
2.3 Grundstruktur und Inhalt des Conceptual Frameworks	89
2.4 Ziele und Basisgrundsätze der IFRS-Rechnungslegung	90
2.4.1 Ziele der Finanzberichterstattung	91
2.4.2 Informationsvermittlung über die Vermögens-, Finanzund Ertragslage und deren Änderungen	92
2.4.3 Grundsatz der Periodenabgrenzung	93
2.4.4 Grundsatz der Unternehmensfortführung	94
2.5 Qualitative Anforderungen an die Informationsvermittlung	95
2.5.1 Fundamentale qualitative Anforderungen	97
2.5.2 Unterstützende qualitative Anforderungen	100
2.5.3 Kosten-Nutzen-Abwägung relevanter und verlässlicher Informationen	103
2.5.4 Implizite Anforderungen an die Informationsvermittlung	104
III Bilanzierungsund Bewertungskonzeptionen	106
1 Ansatzkonzeptionen	106
1.1 Aktivierungsfähigkeit	106
1.1.1 HGB-Rechnungslegung	106
1.1.2 IFRS-Rechnungslegung	114
1.1.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung	118
1.2 Passivierungsfähigkeit	119
1.2.1 HGB-Rechnungslegung	119
1.2.2 IFRS-Rechnungslegung	127
1.2.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung	131
2 Bewertungskonzeptionen	132
Überblick	132
2.1 Bewertungsmaßstäbe	132
2.1.1 HGB-Rechnungslegung	132
2.1.2 IFRS-Rechnungslegung	136
2.2 Zugangsbewertung	142
2.2.1 HGB-Rechnungslegung	142
2.2.2 IFRS-Rechnungslegung	151
2.2.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung	156
2.3 Folgebewertung	158
2.3.1 HGB-Rechnungslegung	158
2.3.2 IFRS-Rechnungslegung	163
2.3.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung	171
3 Stichtagsprinzip und Ereignisse nach dem Bilanzstichtag	174
3.1 HGB-Rechnungslegung	174
3.2 IFRS-Rechnungslegung	175
3.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung	175
4 Ansatz- und Bewertungsstetigkeit	176
4.1 HGB-Rechnungslegung	176
4.2 IFRS-Rechnungslegung	179
4.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung	180
5 Erfolgserfassungskonzeptionen	180
5.1 HGB-Rechnungslegung	181
5.2 IFRS-Rechnungslegung	182
5.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung	186
6 Korrekturkonzeptionen	187
6.1 HGB-Rechnungslegung	188
6.1.1 Korrektur von Fehlern	188
6.1.2 Korrektur von Schätzungen	190
6.2 IFRS-Rechnungslegung	191
6.2.1 Korrektur von Fehlern	191
6.2.2 Korrektur von Schätzungen	192
6.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung	193
Teil B Einzelabschluss nach HGB und IFRS	196
I Aktiva	216
1 Immaterielle Vermögenswerte	216
1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	217
1.1.1 Begriffsbestimmungen	217
1.1.2 Rechtsvorschriften	220
1.2 Ansatzvorschriften	222
1.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	222
1.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	230
1.2.3 Zusammenfassender Überblick	238
1.3 Bewertungsvorschriften	238
1.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	238
1.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	253
1.4 Ausweisvorschriften	271
1.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	271
1.4.2 Ausweisvorschriften IFRS	272
2 Sachanlagen	275
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	275
2.1.1 Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften nach HGB	276
2.1.2 Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften nach IFRS	277
2.2 Ansatzvorschriften	277
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	277
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	279
2.3 Bewertungsvorschriften	280
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	280
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	287
2.4 Ausweisvorschriften	299
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	299
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	302
3 Anlageimmobilien (als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien)	303
3.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	303
3.1.1 Begriffbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB	303
3.1.2 Begriffbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	303
3.2 Ansatzvorschriften	307
3.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	307
3.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	307
3.3 Bewertungsvorschriften	308
3.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	308
3.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	308
3.4 Ausweisvorschriften	313
3.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	313
3.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	313
4 Finanzanlagen	315
4.1 Finanzanlagen nach HGB	315
4.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis)	315
4.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften	324
4.1.3 Angabepflichten	330
4.2 Finanzanlagen nach IFRS	332
5 Vorräte	333
5.1 Begriff und Klassifikation	333
5.1.1 Begriff und Klassifikation nach HGB	333
5.1.2 Begriff und Klassifikation nach IFRS	334
5.2 Ansatzvorschriften	335
5.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	335
5.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	336
5.3 Zugangsbewertung	336
5.3.1 Anschaffungskosten	336
5.3.2 Herstellungskosten	341
5.3.3 Bewertungsvereinfachungsverfahren	346
5.4 Folgebewertung	349
5.4.1 Folgebewertung nach HGB	349
5.4.2 Folgebewertung nach IFRS	350
5.5 Ausweisvorschriften	352
5.5.1 Ausweisvorschriften nach HGB	352
5.5.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	353
6 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände	354
6.1 Rechnungslegung nach HGB	355
6.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis)	355
6.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften	361
6.1.3 Angabepflichten	370
6.2 Rechnungslegung nach IFRS	370
7 Wertpapiere des Umlaufvermögensgegenstände	371
7.1 Rechnungslegung nach HGB	371
7.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis)	371
7.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften	373
7.2 Rechnungslegung nach IFRS	374
8 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten	375
8.1 Grundlagen der Rechnungsabgrenzung	375
8.2 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne (§ 250 Abs. 1 HGB)	377
8.2.1 Voraussetzungen	377
8.2.2 Höhe und Verteilung bzw. Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens	380
8.2.3 Ausgewählte Einzelfälle	381
8.3 Sonderfälle aktiver Rechnungsabgrenzungsposten	382
8.3.1 Allgemeines	382
8.3.2 Disagio gem. § 250 Abs. 3 HGB	382
8.3.3 Leasing	385
8.4 Abweichungen bzw. Regelungen nach IFRS	385
II Passiva	386
1 Eigenkapital	386
1.1 Eigenkapitalposten	386
1.1.1 Eigenkapitalposten nach HGB	386
1.1.2 Eigenkapitalposten nach IFRS	395
1.2 Eigenkapitalspiegel	401
1.2.1 Eigenkapitalspiegel nach HGB	401
1.2.2 Eigenkapitalspiegel nach IFRS	403
1.3 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen	406
1.3.1 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen nach HGB	406
1.3.2 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen nach IFRS	409
2 Pensionsrückstellungen	417
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	418
2.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach deutschem Recht	418
2.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	426
2.2 Ansatzvorschriften	430
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	430
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	432
2.3 Bewertungsvorschriften	434
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	434
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	441
2.4 Ausweisvorschriften	450
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	450
Teil B	451
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	451
Teil B	452
2.4.3 Aktuelle Entwicklungen im nationalen und internationalen Recht	453
Teil B	454
3 Sonstige Rückstellungen	454
3.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	454
3.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB	454
3.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	455
3.2 Ansatzvorschriften	457
3.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	457
3.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	466
3.3 Bewertungsvorschriften	476
3.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	476
3.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	481
3.4 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang	486
3.4.1 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang nach HGB	486
3.4.2 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang nach IFRS	488
3.5 Exkurs: Bilanzierung von Rückstellungen für Altersteilzeitverpichtungen	489
4 Steuerrückstellungen	491
4.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	491
4.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB	491
4.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	491
4.2 Ansatzvorschriften	492
4.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	492
4.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	494
4.3 Bewertungsvorschriften	494
4.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	494
4.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	495
4.4 Ausweisvorschriften	495
4.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	495
4.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	496
5 Verbindlichkeiten	496
5.1 Rechnungslegung nach HGB	497
5.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis)	497
5.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften	504
5.1.3 Angabepflichten	512
5.2 Rechnungslegung nach IFRS	514
6 Passiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne (§ 250 Abs. 2 HGB)	516
6.1 Voraussetzungen	516
6.2 Höhe und Verteilung bzw. Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens	518
6.3 Ausgewählte Einzelfälle	518
6.4 Abweichungen bzw. Regelungen nach IFRS	519
III Übergreifende Bilanzposten	520
1 Leasing	520
1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	520
1.1.1 Der Leasingbegriff nach HGB	520
1.1.2 Der Leasingbegriff nach IFRS	521
1.2 Ansatzvorschriften	522
1.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB und Steuerrecht	522
1.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	531
1.3 Ausweisund Bewertungsvorschriften	543
1.3.1 Ausweisund Bewertungsvorschriften nach HGB/Steuerrecht	543
1.3.2 Ausweisund Bewertungsvorschriften nach IFRS	550
1.3.3 Weitere Berichtsangaben	554
1.4 Besondere Leasingverhältnisse	556
1.4.1 Sale-and-Lease-back-Transaktionen	556
1.4.2 Hersteller oder Händler als Leasinggeber nach IFRS	558
1.4.3 Mehrstufige Leasingverhältnisse	559
1.4.4 Verkäufe mit Restwertgarantien als Quasi-Leasing	560
1.5 Rechtsentwicklung	561
1.6 Beispiel	563
1.6.1 Klassifizierung	563
1.6.2 Bilanzierung	565
1.6.3 Anhangangaben	570
2 Originäre Finanzinstrumente	571
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	572
2.1.1 Finanzielle Forderungen	572
2.1.2 Finanzielle Verbindlichkeiten	573
2.1.3 Wertpapiere	573
2.1.4 Rechtsvorschriften nach HGB	573
2.1.5 Rechtsvorschriften nach IFRS	574
2.1.6 Finanzgarantien (Eventualverbindlichkeiten)	577
2.2 Ansatzvorschriften	579
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	579
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	586
2.3 Bewertungsvorschriften	591
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	591
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	595
2.4 Ausweisvorschriften	601
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	601
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	604
3 Derivative Finanzinstrumente	607
3.1 Begriffsbestimmungen	609
3.1.1 Swaps	609
3.1.2 Forwards und Futures	610
3.1.3 Optionen	611
3.1.4 Forward Rate Agreements	611
3.2 Rechtsvorschriften	612
3.2.1 Rechtsvorschriften für Derivate nach HGB	612
3.2.2 Rechtsvorschriften für Derivate nach IFRS	613
3.2.3 Vorgaben zur Prüfung von Derivaten	613
3.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen	614
3.3.1 Sicherungsbeziehungen nach HGB	614
3.3.2 Sicherungsbeziehungen nach IFRS	620
3.4 Ansatzvorschriften	624
3.4.1 Ansatzvorschriften nach HGB	624
3.4.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	631
3.5 Bewertungsvorschriften	635
3.5.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	635
3.5.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	637
3.6 Ausweisvorschriften	641
3.6.1 Ausweisvorschriften nach HGB	641
3.6.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	642
4 Langfristige Auftragsfertigung	645
4.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	645
4.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB	645
4.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	647
4.2 Herstellungsund Auftragskosten	647
4.2.1 Herstellungsund Auftragskosten nach HGB	647
4.2.2 Herstellungsund Auftragskosten nach IFRS	649
4.3 Gewinnrealisierung	650
4.3.1 Gewinnrealisierung nach HGB	650
4.3.2 Gewinnrealisierung nach IFRS	654
4.4 Auftragsverluste	659
4.4.1 Auftragsverluste nach HGB	659
4.4.2 Auftragsverluste nach IFRS	660
4.5 Ausweisvorschriften	660
4.5.1 Ausweisvorschriften nach HGB	660
4.5.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	661
5 Anteilsbasierte Vergütungen	663
5.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	664
5.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB	664
5.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	665
5.2 Ansatzvorschriften	666
5.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	666
5.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	673
5.3 Bewertungsvorschriften	676
5.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	676
5.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	679
5.4 Ausweisvorschriften	683
5.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	683
5.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	685
6 Latente Steuern im Einzelabschluss	686
6.1 Grundlagen der latenten Steuern	688
6.1.1 Begriffsbestimmungen und relevante Rechtsvorschriften nach HGB und IFRS	688
6.1.2 Konzepte der Steuerlatenzermittlung	692
6.1.3 Methoden der Steuerlatenzermittlung	699
6.1.4 Techniken der Steuerlatenzermittlung	702
6.1.5 Ebenen der latenten Steuern	705
6.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften	706
6.2.1 Ansatzund Bewertungsvorschriften nach HGB	706
6.2.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften nach IFRS	712
6.3 Einzelfragen zum Ansatz und zur Bewertung nach HGB und IFRS	716
6.3.1 Relevanter Steuersatz	716
6.3.2 Zeitpunkt, ab dem Steuergesetzesänderungen zu berücksichtigen sind	718
6.3.3 Diskontierung latenter Steuern	718
6.3.4 Ergebniswirksame oder -neutrale Korrekturen in Folgejahren	719
6.3.5 Auswirkungen von Betriebsprüfungen auf die latenten Steuern	719
6.3.6 Besonderheiten bei Personengesellschaften	720
6.3.7 Latente Steuern bei Organschaften	726
6.3.8 Ausnahmeregelungen	729
6.3.9 Ausschüttungsbzw. Ergebnisabführungssperren	733
6.3.10 Latente Steuern auf Zinsvorträge	734
6.3.11 Latente Steuern in Zwischenabschlüssen	735
6.3.12 Berücksichtigung von Körperschaftsteuerguthaben	736
6.4 Ausweisvorschriften	737
6.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	737
6.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	741
6.5 Regelungen für Nicht-Kapitalgesellschaften und kleine Kapitalgesellschaften	749
7 Aufgegebene Geschäftsbereiche (Discontinued Operations)	750
7.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften	750
7.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB	750
7.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS	750
7.2 Ansatzvorschriften	751
7.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB	751
7.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS	751
7.3 Bewertungsvorschriften	755
7.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB	755
7.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS	757
7.4 Ausweisvorschriften	761
7.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB	761
7.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS	762
IV Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis	764
1 Posten des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit	764
1.1 Gesamtkostenverfahren	764
1.1.1 Gesamtkostenverfahren nach HGB	764
1.1.2 Gesamtkostenverfahren nach IFRS	775
1.2 Umsatzkostenverfahren	784
1.2.1 Umsatzkostenverfahren nach HGB	784
1.2.2 Umsatzkostenverfahren nach IFRS	787
2 Posten unterhalb des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit	790
2.1 Finanzund Beteiligungsergebnis	791
2.1.1 Finanzund Beteiligungsergebnis nach HGB	791
2.1.2 Finanzund Beteiligungsergebnis nach IFRS	797
2.2 Außerordentliches Ergebnis bzw. Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen	800
2.2.1 Außerordentliches Ergebnis nach HGB vor Anwendungsbeginn des BilRUG	800
2.2.2 Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen nach IFRS	803
2.3 Steueraufwand	803
2.3.1 Steueraufwand nach HGB	804
2.3.2 Steueraufwand nach IFRS	807
3 Besonderheiten der GuV für Kleinstkapitalgesellschaften	808
3.1 HGB	808
3.2 IFRS	811
4 Sonstiges Gesamtergebnis	811
4.1 HGB	811
4.2 IFRS	813
4.2.1 Überblick	813
4.2.2 Sonstiges Gesamtergebnis aus nie zu reklassifizierenden Posten	815
4.2.3 Sonstiges Gesamtergebnis aus bei Eintritt bestimmter Bedingungen zu reklassifizierenden Posten	818
5 Änderungen der handelsrechtlichen GuV durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz	821
V Anhangangaben	825
1 Der Anhang im Einzelabschluss	825
1.1 Funktion und Zweck des Anhangs bzw. der Notes	825
1.1.1 Funktion und Zweck des Anhangs nach HGB und Aufwertung des Anhangs durch das BilRUG	825
1.1.2 Funktion und Zweck des Anhangs bzw. der Notes nach IFRS	828
1.2 Der Anhang nach HGB	829
1.2.1 Aufstellungsund Offenlegungspflichten	829
1.2.2 Grundsätze der Berichterstattung	830
1.2.3 Gliederung und Form des Anhangs	831
1.2.4 Inhalt des Anhangs	832
1.3 Der Anhang nach IFRS	858
1.3.1 Allgemeines	858
1.3.2 Gliederungsstruktur des IFRS-Anhangs	858
1.3.3 Überblick über die Angabepflichten nach IFRS (notes and disclosures)	859
1.3.4 HGB-Angaben im IFRS-Abschluss (§ 325 Abs. 2a HGB)	861
1.3.5 Unterlassung von nachteiligen Angaben	862
1.4 Änderungen der Anhangangaben aufgrund des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes (BilRUG)	863
1.4.1 Änderungen bezüglich § 284 HGB	863
1.4.2 Änderungen bezüglich § 285 HGB	863
1.4.3 Unterlassen von Angaben gem. § 286 HGB	866
2 Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen	866
2.1 Zielsetzung	866
2.2 Berichterstattung nach nationalem Recht	867
2.2.1 Berichtspflichten nach HGB	867
2.2.2 Berichtspflichten nach anderen deutschen Gesetzen und Verordnungen	871
2.3 Berichterstattung nach IFRS	873
2.3.1 Grundlagen	873
2.3.2 Definition und Abgrenzung der nahe stehenden Unternehmen und Personen	873
2.3.3 Angabepflichten	877
2.3.4 Ausgegrenzte Beziehungen (Negativabgrenzung)	879
Teil C Steuerbilanz	880
I Abgeleitete Gewinnermittlung nach § 5 Abs. 1 EStG	886
1 Grundlagen der steuerlichen Gewinnermittlung	886
1.1 Steuerliche Buchführungsund Aufbewahrungsvorschriften	886
1.2 Steuerlicher Gewinnbegriff	887
1.3 Begriff des Wirtschaftsgutes	888
1.4 Abgrenzung Betriebsund Privatvermögen	889
1.5 Entnahmen und Einlagen beim Einzelunternehmer und der Personengesellschaft	890
1.6 Ausschüttungen und Einlagen bei Kapitalgesellschaften	891
1.6.1 Offene und verdeckte Ausschüttung	891
1.6.2 Barausschüttung versus Sachausschüttung	893
1.6.3 Offene und verdeckte Einlagen	894
1.7 Besonderheiten der Organschaft	896
1.7.1 Rechtfertigung und Grundlagen der Organschaft	896
1.7.2 Allgemeine Einkommensermittlung bei der Organschaft	897
1.7.3 System der Ausgleichsposten	899
2 Grundbegriffe und Grundlagen der steuerlichen Bilanzierung und Bewertung	900
2.1 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Maßgeblichkeitsgrundsatz	900
2.1.1 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Prinzipien der Besteuerung	900
2.1.2 Maßgeblichkeitsgrundsatz	901
2.2 Aufzeichnungspflichten bei der Ausübung steuerrechtlicher Wahlrechte	909
2.3 Anwendungsregelung für die neuen Regelungen zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit	910
2.4 Eigenständige Steuerbilanzpolitik	912
3 Steuerliche Ansatzfragen	913
3.1 Betriebsvermögen	913
3.2 Notwendiges Betriebsvermögen	913
3.3 Wirtschaftsgut	914
3.4 Gewillkürtes Betriebsvermögen	915
3.5 Sonderbilanzen	916
3.5.1 Begriff der Sonderbilanz	916
3.5.2 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II	917
3.5.3 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II	917
3.5.4 Sondervergütungen, Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben	918
3.6 Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Betriebsvermögen und Sonderbetriebsvermögen	918
3.7 Ergänzungsbilanzen	920
3.8 Privatvermögen	921
4 Steuerliche Wertkonzeptionen – Bewertung	921
4.1 Anschaffungskosten	921
4.1.1 Anschaffungskosten bei entgeltlichem Erwerb und Tausch	922
4.1.2 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb und anderen Sonderfällen	924
4.2 Herstellungskosten	925
4.3 Teilwert	930
4.3.1 Gesetzliche Definition und Probleme der mathematischen Ableitung	930
4.3.2 Teilwertvermutungen	931
4.3.3 Teilwert-AfA	932
4.3.4 Wertaufholungsgebot	934
4.4 Gemeiner Wert	935
4.5 Buchwert	935
4.6 Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung	935
4.6.1 Abgrenzungen und Anwendungsbereiche	935
4.6.2 Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz im Rahmen der Abschreibung	938
4.6.3 Regelabschreibungen	939
4.6.4 Außergewöhnliche Abschreibungen	942
4.6.5 Erhöhte Abschreibung	943
4.6.6 Wechsel der Abschreibungsmethoden	944
4.6.7 Nachholung von Abschreibungen	944
4.6.8 Sonderabschreibung	945
4.6.9 Wertansätze in der Sonderbilanz	945
4.6.10 Wertansätze in der Ergänzungsbilanz	945
5 Behandlung einzelner Bilanzpositionen	949
5.1 Immaterielle Wirtschaftsgüter	949
5.1.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	949
5.1.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften	950
5.1.3 Sonderfälle der Bewertung	951
5.2 Sachanlagevermögen	952
5.2.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	952
5.2.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften	954
5.3 Finanzanlagevermögen	957
5.3.1 Allgemeines	958
5.3.2 Steuerliche Besonderheiten	959
5.4 Vorräte	967
5.4.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	967
5.4.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften	968
5.5 Forderungen	969
5.5.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	969
5.5.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften	969
5.6 Rechnungsabgrenzungsposten	974
5.6.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	974
5.6.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 5 Satz 2 EStG)	976
5.7 Eigenkapital	978
5.7.1 Allgemeines	978
5.7.2 Besonderheiten beim Eigenkapital von Einzelunternehmen	979
5.7.3 Besonderheiten beim Eigenkapital von Personengesellschaften	979
5.7.4 Besonderheiten beim Eigenkapital von Kapitalgesellschaften	986
5.7.5 Sonderfälle	986
5.8 Steuerfreie Rücklagen	987
5.8.1 Allgemeines	988
5.8.2 Steuerliche Ansatzund Bewertungsvorschriften	988
5.9 Rückstellungen	990
5.9.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	990
5.9.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften	992
5.9.3 Neuere Rechtsprechung	993
5.10 Verbindlichkeiten	993
5.10.1 Steuerliche Ansatzvorschriften	993
5.10.2 Gliederung des Verbindlichkeitenausweises	994
5.10.3 Steuerliche Bewertungsvorschriften	995
II Originäre Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG	1000
1 Kreis der Anwender	1001
2 Gewinngleichung bei der originären Gewinnermittlung	1002
3 Betriebsausgaben	1002
3.1 Gesetzliche Definition der Betriebsausgaben	1002
3.2 Arten der Betriebsausgaben	1003
3.2.1 Ausschließlich betrieblich bedingte Ausgaben	1003
3.2.2 Gemischte Aufwendungen	1003
3.2.3 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben	1004
3.2.4 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben	1005
3.2.5 Betriebsausgaben in Geldeswert	1005
3.2.6 Nachträgliche Betriebsausgaben	1005
3.2.7 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben	1005
3.3 Bilanzberichtigung	1019
3.3.1 Voraussetzung	1019
3.3.2 Besonderheiten bei abweichendem Wirtschaftsjahr	1020
3.3.3 Durchführung der Bilanzberichtigung	1020
3.3.4 Bilanzberichtigung als rückwirkendes Ereignis	1020
3.4 Bilanzänderung	1020
3.4.1 Überblick	1020
3.4.2 Zeitlicher Zusammenhang	1021
III Überschussermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG	1022
1 Kreis der Steuerpflichtigen	1022
1.1 Kaufleute, die von der Buchführung befreit sind	1023
1.2 Angehörige der freien Berufe	1023
1.3 Landund Forstwirte	1024
2 Verhältnis der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich gemäß § 5/§ 4 Abs. 1 EStG zu § 4 Abs. 3 EStG	1024
3 Zufluss-/Abflussprinzip	1025
3.1 Allgemeines	1025
3.2 Ausnahmen vom Zuund Abflussprinzip	1026
3.2.1 Generelle Ausnahmen	1026
3.2.2 Besondere Ausnahmen	1026
4 Betriebsvermögen bei der Überschussrechnung	1027
5 Unterschiede gegenüber dem Bestandsvergleich	1028
6 Wechsel der Gewinnermittlung	1028
6.1 Wechsel zur Bilanzierung	1029
6.1.1 Allgemeines und die Erstellung der Eröffnungsbilanz	1029
6.1.2 Zuund Abrechnungen	1030
6.1.3 Zeitraum für die Vornahme der Zuund Abrechnungen	1033
6.2 Übergang von der Bilanzierung zur Überschussrechnung	1033
6.2.1 Zuund Abrechnungen	1033
6.2.2 Zeitraum für die Vornahme der Zuund Abrechnungen	1035
IV Tonnagebesteuerung nach § 5a EStG	1036
V Gewinnermittlung für Landund Forstwirtschaft nach § 13a EStG	1039
VI Schätzung nach § 162 AO	1041
1 Allgemeines	1041
2 Zulässigkeit und Voraussetzungen der Schätzung (Schätzungsanlass)	1042
2.1 Verletzung von Mitwirkungspflichten	1042
2.2 Mängel der Buchführung und der Aufzeichnungen	1043
3 Durchführung der Schätzung	1045
3.1 Allgemeines	1045
3.2 Arten der Schätzung	1046
3.3 Methoden der Schätzung	1046
3.3.1 Innerer Betriebsvergleich	1047
3.3.2 Äußerer Betriebsvergleich	1048
3.3.3 Kassenfehlbetragsrechnung	1048
3.3.4 Vermögenszuwachsrechnung und Geldverkehrsrechnung	1049
4 Tatsächliche Verständigung	1050
Teil D Konzernabschluss	1052
I Methodische Grundlagen der Konzernrechnungslegung	1060
1 Konzerntatbestand	1060
1.1 Begriff	1060
1.2 Wirtschaftliche Bedeutung des Konzerns	1061
1.3 Rechtliche Regelung des Konzerns	1062
1.3.1 Verbundene Unternehmen nach Aktienrecht	1062
1.3.2 Verbundene Unternehmen nach HGB	1065
2 Aufgaben und Theorien des Konzernabschlusses	1069
2.1 Notwendigkeit und Aufgaben des Konzernabschlusses	1069
2.2 Besonderheiten des Konzernabschlusses im Vergleich zum Einzelabschluss	1070
2.3 Einheitstheorie versus Interessentheorie	1071
3 Anwendungsbereich der IFRS und des HGB	1074
3.1 Rechnungslegung in der EU und nach deutschem Bilanzrecht	1074
3.2 Rolle und Bedeutung der Standards des DRSC	1076
4 Grundsätze der Konzernrechnungslegung (GoK)	1077
II Organisatorische Grundlagen der Konzernrechnungslegung	1081
1 Vorbemerkungen	1082
1.1 Adressaten des Konzernrechnungswesens und der Konzernrechnungslegung	1082
1.2 Inhalte der Konzernrechnungslegung	1083
2 Organisatorische Vorbereitungen der Konzernrechnungslegung	1085
2.1 Vorbemerkungen	1085
2.2 Personelle Vorbereitung	1085
2.3 Terminliche Vorbereitung	1086
2.4 Methodische Vorbereitung	1088
2.5 Informationstechnologische Vorbereitung	1090
2.6 Erstellung von Fast-Close-Abschlüssen	1093
3 Durchführung der externen und internen Konzernrechnungslegung	1097
3.1 Aufstellung des Summenabschlusses	1097
3.2 Konsolidierungsschritte	1098
3.2.1 Kapitalkonsolidierung	1098
3.2.2 Schuldenkonsolidierung	1100
3.2.3 GuV-Konsolidierung bzw. Aufwandsund Ertragskonsolidierung	1103
3.2.4 Zwischenergebniseliminierung	1104
3.2.5 Sonstige Konsolidierungen	1106
3.3 Anhang des Konzernabschlusses	1106
3.4 Kapitalflussrechnung	1107
3.5 Segmentberichterstattung	1110
3.6 Lagebericht	1111
III Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung und Befreiungen	1112
1 Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen	1112
1.1 Allgemeines	1112
1.2 Konzept des beherrschenden Einflusses	1115
1.2.1 Mehrheit der Stimmrechte (§ 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB)	1115
1.2.2 Besetzungsrecht für Verwaltungs?, Leitungsoder Aufsichtsorgane (§ 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB)	1117
1.2.3 Beherrschungsmöglichkeit durch Vertrag oder Satzung (§ 290 Abs. 2 Nr. 3 HGB)	1117
1.2.4 Übernahme der Mehrheit der Chancen und Risiken eines Unternehmens (Zweckgesellschaft	§ 290 Abs. 2 Nr. 4 HGB)	1118
1.3 Konzernrechnungslegungspflicht nach Publizitätsgesetz	1119
1.4 Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS	1120
2 Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht	1121
2.1 Grundsatz und Ausnahmen von der Aufstellungspflicht	1121
2.2 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 291 und § 292 HGB	1122
2.2.1 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 291 HGB	1122
2.2.2 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 292 HGB	1123
2.3 Größenabhängige Befreiungen nach § 293 HGB	1124
2.4 Befreiungen nach IFRS	1125
3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises	1125
3.1 Stufenkonzeption der Konzernrechnungslegungsnormen	1125
3.2 Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach IFRS	1126
3.2.1 Konsolidierungskreis im engeren Sinne nach IFRS	1126
3.2.2 Konsolidierungskreis im weiteren Sinne nach IFRS	1128
3.3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach HGB	1130
3.3.1 Konsolidierungskreis im engeren Sinne nach HGB	1130
3.3.2 Konsolidierungskreis im weiteren Sinne nach HGB	1132
3.4 Angabeund Berichtspflichten zur Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses und zum Konsolidierungskreis	1134
3.4.1 Angabeund Berichtspflichten nach HGB	1134
3.4.2 Angabeund Berichtspflichten nach IFRS	1134
3.4.3 Angabeund Berichtspflichten zur Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses	1135
IV Aufbereitungsschritte zur Konzernrechnungslegung	1136
1 Erstellung der Handelsbilanz II	1136
1.1 Konzerneinheitlicher Stichtag	1137
1.1.1 Konzerneinheitlicher Stichtag nach IFRS	1137
1.1.2 Konzerneinheitlicher Stichtag nach HGB	1138
1.2 Konzerneinheitliche Gliederung	1138
1.2.1 Konzerneinheitliche Gliederung nach IFRS	1138
1.2.2 Konzerneinheitliche Gliederung nach HGB	1144
1.3 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung	1148
1.3.1 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung nach IFRS	1148
1.3.2 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung nach HGB	1149
1.4 Konzerneinheitliche Währung	1151
1.4.1 Konzerneinheitliche Währung nach IFRS	1151
1.4.2 Konzerneinheitliche Währung nach HGB	1155
2 Erstellung des Summenabschlusses	1156
V Konzernbilanz, Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung und Konzernanhang	1157
1 Kapitalkonsolidierung	1157
1.1 Grundlagen der Kapitalkonsolidierung	1157
1.1.1 Aufgabe und Zweck	1157
1.1.2 Grundsätzliche Methoden der Kapitalkonsolidierung	1158
1.2 Vollkonsolidierung	1160
1.2.1 Grundsätzliche Methoden der Vollkonsolidierung	1160
1.2.2 Vollkonsolidierung nach IFRS	1163
1.2.3 Vollkonsolidierung nach HGB	1198
1.3 Quotenkonsolidierung und anteilige Konsolidierung	1221
1.3.1 Quotenkonsolidierung und anteilige Konsolidierung nach IFRS	1221
1.3.2 Quotenkonsolidierung nach HGB	1228
1.4 Equity-Methode	1234
1.4.1 Equity-Methode nach IFRS	1234
1.4.2 Equity-Methode nach HGB	1241
2 Schuldenkonsolidierung	1249
2.1 Vollkonsolidierung	1249
2.1.1 Allgemeines	1249
2.1.2 Aufrechnungsdifferenzen	1250
2.1.3 Konsolidierung von Eventualverbindlichkeiten	1259
2.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung	1259
2.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode	1260
2.4 Schuldenkonsolidierung nach IFRS	1260
3 Zwischenergebniseliminierung	1261
3.1 Vollkonsolidierung	1261
3.1.1 Allgemeines	1261
3.1.2 Wert des Vermögensgegenstandes für die Zwischenergebniseliminierung	1263
3.1.3 Ermittlung der Zwischenergebnisse	1266
3.1.4 Konsolidierungsbuchung nach Feststellung des Zwischenergebnisses	1272
3.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung	1280
3.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode	1282
3.4 Zwischenergebniseliminierung nach IFRS	1282
4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung	1283
4.1 Vollkonsolidierung	1283
4.1.1 Allgemeines	1283
4.1.2 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Innenumsatzerlösen aus Lieferungen	1286
4.1.3 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Innenumsatzerlösen aus Leistungen	1294
4.1.4 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei sonstigen Aufwendungen und Erträgen	1294
4.1.5 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Ergebnisübernahmen	1295
4.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung	1298
4.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode	1300
4.4 Aufwandsund Ertragskonsolidierung nach IFRS	1300
5 Sonderfragen der Konsolidierung	1300
5.1 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge	1301
5.2 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge nach IFRS	1302
5.2.1 Endkonsolidierung	1302
5.2.2 Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel	1308
5.2.3 Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel	1311
5.2.4 Veränderung der Anteilsrechte ohne Änderungen des Einbeziehungsstatus	1312
5.3 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge nach HGB	1315
5.3.1 Endkonsolidierung	1315
5.3.2 Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel	1317
5.3.3 Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel	1318
5.3.4 Konsolidierung bei Anteilsveränderungen ohne Wechsel des Einbeziehungsstatus	1320
6 Latente Steuern im Konzernabschluss	1323
6.1 Ebenen der latenten Steuern im Konzern	1323
6.1.1 Ebene A: Inside Basis Differences	1324
6.1.2 Ebene B: Outside Basis Differences	1325
6.1.3 Ebene C: Verlustvorträge und ähnliche Sachverhalte	1325
6.2 Relevante Rechtsvorschriften nach IFRS und HGB	1325
6.3 Latente Steuern auf Konsolidierungsvorgänge nach IFRS und HGB	1326
6.3.1 Latente Steuern im Rahmen der Kapitalkonsolidierung nach IFRS und HGB	1326
6.3.2 Latente Steuern im Rahmen der Zwischenergebniseliminierung nach IFRS und HGB	1340
6.3.3 Latente Steuern im Rahmen der Schuldenkonsolidierung nach IFRS und HGB	1341
6.3.4 Latente Steuern im Rahmen der Währungsumrechnung nach IFRS und HGB	1342
6.3.5 Ausweis latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS und HGB	1343
7 Konzernanhang	1345
7.1 Der Konzernanhang nach HGB	1345
7.1.1 Überblick über die Rechtsvorschriften und Änderungen durch das BilRUG	1345
7.1.2 Inhalt des Konzernanhangs	1346
7.1.3 Ausgewählte konzernspezifische Anhangangaben	1360
7.2 Der Konzernanhang nach IFRS	1362
7.2.1 Allgemeines	1362
7.2.2 HGB-Angaben im IFRS-Abschluss (§ 315a Abs. 1 HGB)	1363
7.3 Änderungen der Anhangangaben aufgrund des BilanzrichtlinieUmsetzungsgesetzes (BilRUG)	1364
7.3.1 Änderungen bezüglich § 313 HGB	1365
7.3.2 Änderungen bezüglich § 314 HGB	1366
8 Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS	1369
8.1 Phasen der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS	1369
8.1.1 Vorbereitung der Umstellung der Rechnungslegung auf IFRS	1369
8.1.2 Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz	1370
8.1.3 Generierung des periodischen Informationsbedarfs für die IFRS?Rechnungslegung	1375
8.1.4 Aufstellung des ersten IFRS-Abschlusses	1379
8.2 Organisatorische Grundfragen der Buchführung nach IFRS und HGB	1380
8.2.1 Originäre Buchführung	1380
8.2.2 Überleitung zwischen IFRS und HGB	1382
8.2.3 Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung	1386
8.3 Anpassung von Kontenplänen im Zuge einer Umstellung von HGB auf IFRS	1387
8.3.1 Sachanlagen und immaterielles Vermögen	1387
8.3.2 Finanzinstrumente	1389
8.3.3 Rückstellungen	1392
8.3.4 Eigenkapital und Eigenkapitalveränderungsrechnung	1393
8.3.5 Latente Steuern	1395
Teil E Ergänzende Berichtsinstrumente	1398
I Segmentberichterstattung	1402
1 Methodische Grundlagen der Segmentberichterstattung	1402
1.1 IFRS 8	1402
1.2 HGB (DRS 3)	1404
2 Inhalt und Umfang der Segmentberichterstattung nach IFRS und HGB	1405
2.1 Zielsetzungen der Segmentberichterstattung	1405
2.2 Segmentdefinition und -abgrenzung	1406
2.2.1 IFRS 8	1406
2.2.2 HGB (DRS 3)	1406
2.3 Berichtspflichtige Segmente	1408
2.3.1 IFRS 8	1408
2.3.2 HGB (DRS 3)	1409
2.4 Darstellung der Segmentberichterstattung	1410
2.4.1 IFRS 8	1410
2.4.2 HGB (DRS 3)	1412
2.5 Berichtsgrößen und Erläuterungen	1412
2.5.1 IFRS 8	1412
2.5.2 HGB (DRS 3)	1416
2.6 Definitionen der Segmentsberichtsgrößen	1418
2.6.1 IFRS 8	1418
2.6.2 HGB (DRS 3)	1419
2.7 Sonderfragen	1419
2.7.1 Ausweis von Stetigkeitsunterbrechungen	1419
2.7.2 Schutzklauseln	1420
2.7.3 Zwischenberichterstattung	1421
3 Wertorientierte Segmentberichterstattung	1422
II Kapitalflussrechnung	1425
1 Grundlagen der Kapitalflussrechnung	1425
1.1 Gesetzliche Grundlagen	1425
1.2 Betriebswirtschaftliche Grundlagen	1426
2 Inhalte und Aufbau der Kapitalflussrechnung	1427
2.1 Aufbau und Ermittlungsmethoden	1427
2.2 Abgrenzung des Finanzmittelfonds	1428
2.3 Ursachenrechnung	1429
2.3.1 Cashflow aus laufender/betrieblicher Geschäftstätigkeit	1429
2.3.2 Cashflow aus Investitionstätigkeit	1430
2.3.3 Cashflow aus Finanzierungstätigkeit	1432
2.4 Fondsänderungsnachweis	1433
3 Zuordnungsprobleme der Kapitalflussrechnung	1433
3.1 Zinsen, Dividenden, Steuern	1433
3.2 Zuschüsse	1435
3.3 Factoring	1436
3.4 Abgrenzung Investitionszu Finanzierungstätigkeit	1436
3.5 Fremdwährungseinflüsse	1436
3.6 Auszahlungen für Deckungsvermögen	1439
4 Besonderheiten der Kapitalflussrechnung im Konzernabschluss	1439
4.1 Methoden der Ermittlung von Konzernkapitalflussrechnungen	1439
4.2 Der Konsolidierungskreis der Konzernkapitalflussrechnung	1440
4.3 Auswirkungen von Konsolidierungskreisänderungen auf die Konzernkapitalflussrechnung	1441
4.4 Währungsumrechnung in der Konzernkapitalflussrechnung	1442
5 Angaben im Anhang	1443
5.1 Angaben, die den Finanzmittelfonds betreffen	1443
5.2 Angaben zu bestimmten Zahlungsvorgängen	1444
5.3 Angaben zu nichtzahlungswirksamen Vorgängen	1444
5.4 Angaben zu Unternehmenserwerben oder -verkäufen	1444
5.5 Freiwillige Angaben	1445
III Lagebericht	1446
1 Lagebericht im Einzelabschluss	1446
1.1 Rechtsvorschriften und Funktion des Lageberichts	1446
1.2 Inhalt des Lageberichts nach § 289 HGB	1448
1.2.1 Allgemeines	1448
1.2.2 Wirtschaftsbericht nach § 289 Abs. 1 Satz 1–3 HGB	1449
1.2.3 Prognose-, Chancen-, und Risikobericht nach § 289 Abs. 1 Satz 4 HGB	1450
1.2.4 Bilanzeid nach § 289 Abs. 1 Satz 5 HGB	1450
1.2.5 Bestandteile des Lageberichts nach § 289 Abs. 2 HGB	1451
1.2.6 Zusatzangaben für große Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften i.S.d. § 264a HGB - nichtfinanzielle Leistungsindikatoren, § 289 Abs. 3 HGB	1455
1.2.7 Bericht über das interne Kontroll- und Risikomanagementsystem nach § 289 Abs. 5 HGB	1455
1.2.8 Erklärung zur Unternehmensführung nach § 289a HGB	1456
1.2.9 Bericht über die Übernahmesituation nach § 289 Abs. 4 HGB	1457
1.2.10 Schlusserklärung nach § 312 Abs. 3 AktG	1460
1.2.11 Nachhaltigkeitsberichterstattung	1460
1.3 Prüfung und Offenlegung	1461
1.4 Folgen einer Verletzung der Pflichtangaben des § 289 HGB	1462
2 Konzernlagebericht	1463
2.1 Rechtsvorschriften und Funktion des Konzernlageberichts	1463
2.2 Inhalt des Konzernlageberichts	1464
2.2.1 Allgemeines	1464
2.2.2 Komponenten des Konzernlageberichts nach DRS	1467
2.3 Prüfung und Offenlegung	1470
2.4 Folgen einer Verletzung des § 315 HGB	1471
IV Zwischenberichterstattung	1472
1 Einführung	1472
1.1 Zielsetzung der Zwischenberichterstattung	1473
1.2 Gesetzesentwicklung und rechtliche Grundlagen der Zwischenberichterstattung	1473
2 Verpflichtete Unternehmen	1474
2.1 Herkunftsstaat Deutschland nach § 2 Abs. 6 WpHG	1474
2.2 Modifikationen nach § 2 Abs. 7 WpHG	1475
2.3 Befreiungstatbestände nach § 37z WpHG	1475
3 Bestandteile der Zwischenberichterstattung nach dem WpHG	1476
3.1 Halbjahresfinanzbericht	1476
3.1.1 Verpflichtete Unternehmen	1476
3.1.2 Inhaltliche Anforderungen	1476
3.1.3 Veröffentlichungsverfahren	1478
3.1.4 Prüfung/prüferische Durchsicht und Enforcementverfahren	1479
3.1.5 Quartalsfinanzberichte nach der Börsenordnung der Frankfurter Wertpapierbörse	1480
4 Inhalt und Umfang der Zwischenberichterstattung nach IAS 34	1480
5 Bilanzierungsund Bewertungsmethoden in Zwischenberichten	1482
V Bilanzanalyse	1487
1 Vorbemerkungen	1487
1.1 Anlass der Bilanzanalyse	1488
1.2 Ausgangspunkt der Bilanzanalyse	1489
2 Bilanzpolitik	1490
2.1 Instrumente der Bilanzpolitik	1490
2.2 Bilanzpolitik nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) und dem Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG)	1492
3 Ansatz und Ablauf der Bilanzanalyse	1493
3.1 Vorbemerkungen	1493
3.2 Vorbereitung der Bilanzanalyse	1494
3.2.1 Erstellung der Strukturbilanz	1494
3.2.2 Aufbereitung der Gewinnund Verlustrechnung für die Erfolgsanalyse	1495
3.3 Aufbereitung/Bereinigung der Posten der Bilanz sowie Gewinnund Verlustrechnung im Rahmen der Bilanzanalyse nach HGB	1498
4 Bilanzanalyse im Einzelnen (Kennzahlenanalyse)	1502
4.1 Bilanzstrukturanalyse	1503
4.1.1 Vorbemerkungen	1503
4.1.2 Vermögensstrukturanalyse	1504
4.1.3 Kapitalstrukturanalyse	1507
4.1.4 Analyse der horizontalen Bilanzstruktur	1508
4.2 Finanzanalyse	1509
4.2.1 Cashflow-Analyse	1510
4.2.2 Kapitalflussrechnung	1510
4.3 Analyse der Ertragslage	1511
4.3.1 Analyse der Aufwandsund Ertragsstruktur	1511
4.3.2 Rentabilitätsanalyse	1512
4.3.3 EBIT/EBITDA	1514
5 Besonderheiten bei der Analyse von Konzernabschlüssen	1515
Teil F Rechtsformspezifische Besonderheiten	1516
I Einführung	1518
II Bilanzierung der GmbH & Co. KG	1519
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen sowie Organisationsstrukturmerkmale	1520
2 Handelsbilanz	1521
2.1 Handelsbilanz der Personengesellschaft (KG)	1521
2.1.1 Rechnungslegung und Publizitätspflicht	1521
2.1.2 Ausweis der Sacheinlagen	1522
2.1.3 Ausweis des Eigenkapitals	1523
2.2 Handelsbilanz der Komplementär-Kapitalgesellschaft (GmbH)	1525
2.2.1 Grundsätzliches zum Jahresabschluss der Komplementär-GmbH	1525
2.2.2 Beteiligung an der KG	1525
2.2.3 Darlehen an die KG	1526
2.2.4 Rückstellungen, insbesondere Pensionsrückstellungen	1527
2.3 Handelsbilanz der Kommanditisten	1528
3 Steuerbilanz	1528
3.1 Steuerbilanz der KG	1528
3.1.1 Einkünftequalifikation und Einkünfteermittlung	1528
3.1.2 Vermögensverwaltende GmbH & Co. KG	1530
3.2 Steuerbilanz der GmbH	1531
3.2.1 Beteiligung an der KG	1531
3.2.2 Sonderbilanz der GmbH	1532
3.3 Steuerbilanz der Kommanditisten	1534
3.3.1 Beteiligung an der KG	1534
3.3.2 Sonderbilanz der Kommanditisten	1534
3.3.3 Ergänzungsbilanz der Kommanditisten	1536
III Bilanzierung der GmbH & Still	1537
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen und Organisationsstrukturmerkmale	1538
2 Handelsbilanz	1539
2.1 Handelsbilanz der GmbH	1539
2.1.1 Buchführungsund Bilanzierungspflicht	1539
2.1.2 Aktivierung der Einlage des stillen Gesellschafters	1542
2.1.3 Gewinne und Entnahmen	1542
2.1.4 Verluste	1543
2.2 Handelsbilanz des stillen Gesellschafters	1544
2.2.1 Ansatz der stillen Beteiligung	1544
2.2.2 Bewertung der stillen Beteiligung	1545
3 Steuerbilanz	1546
3.1 Grundlagen	1546
3.1.1 Abgrenzung von typischer und atypischer stiller Gesellschaft	1546
3.1.2 Einkünfteermittlung bei stillen Gesellschaften	1549
3.2 Gewerblich geprägte GmbH & Still	1550
3.3 Steuerbilanz der GmbH	1551
3.4 Steuerliche Bilanzierung der GmbH & atypisch Still	1552
3.4.1 Steuerbilanz der GmbH & atypisch Still	1552
3.4.2 Ergänzungsbilanz bei der GmbH und atypisch Still	1553
3.4.3 Sonderbilanz der GmbH	1554
3.4.4 Sonderbilanz des atypisch stillen Gesellschafters	1555
3.4.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei der GmbH & atypisch Still	1556
3.5 Steuerbilanz des stillen Gesellschafters	1556
3.5.1 Typisch stiller Gesellschafter	1556
3.5.2 Atypisch stiller Gesellschafter	1557
IV Besonderheiten bei der KGaA	1559
1 Gesellschaftsrechtliche Vorgaben	1559
2 Handelsrechtliche Bilanzierungsprobleme	1560
2.1 Darstellung des Eigenkapitals der Komplementäre und der Gesamtheit der Kommanditaktionäre	1560
2.2 Bilanzierung nach kapitalgesellschaftsrechtlichen oder personengesellschaftsrechtlichen Grundsätzen	1560
2.3 Unterscheidung zwischen externer Rechnungslegung und interner Gewinnverteilung	1560
3 Steuerliche Besonderheiten	1562
3.1 Besteuerung der KGaA (Gesamtheit der Kommanditaktionäre)	1562
3.2 Besteuerung der Komplementäre als Mitunternehmer	1562
3.3 Besteuerung der einzelnen Kommanditaktionäre	1563
3.4 Die KGaA bei Umstrukturierungen	1563
Teil G Bilanzierung von aperiodischen Vorgängen	1566
I Einführung	1572
II Sachgründung und Sachkapitalerhöhung	1573
1 Rechtliche Grundlagen	1573
1.1 Sachgründung bei Personengesellschaften/Einzelunternehmen	1574
1.1.1 Aufstellungspflicht und Bilanzstichtag	1574
1.1.2 Bedeutung der Sachgründung für die Gesellschafter	1575
1.1.3 Besonderheiten bei KG (Grundsatz der Kapitalaufbringung)	1575
1.1.4 Fragen bei der Kapitalerhöhung	1576
1.2 Sachgründung bei Kapitalgesellschaften	1577
1.2.1 Aufstellungspflicht und Bilanzstichtag	1577
1.2.2 Grundsatz der Kapitalaufbringung	1578
1.2.3 Grundlagen der verdeckten Sacheinlage	1578
1.2.4 Besonderheiten bei der Kapitalerhöhung	1579
2 Bilanzielle Folgerungen	1580
2.1 Personengesellschaften/Einzelunternehmen	1580
2.1.1 Formelle Anforderungen	1580
2.1.2 Grundlegende Ansatzvorschriften	1580
2.1.3 Grundlegende Bewertungsvorschriften	1581
2.2 Kapitalgesellschaften	1583
2.2.1 Formelle Anforderungen	1584
2.2.2 Grundlegende Ansatzvorschriften	1584
2.2.3 Grundlagen der Bewertung	1585
2.2.4 Besonderheiten bei Sachkapitalerhöhung	1586
3 Steuerliche Grundfragen bei der Sachgründung	1587
3.1 Personengesellschaften/Einzelunternehmen	1587
3.1.1 Sacheinlagen von Einzelwirtschaftsgütern	1587
3.1.2 Sacheinlagen von unternehmerischen Sachgesamtheiten	1589
3.2 Bei Kapitalgesellschaften	1593
3.2.1 Sacheinlage von Einzelwirtschaftsgütern	1593
3.2.2 Sacheinlage von unternehmerischen Sachgesamtheiten	1595
3.2.3 Besonderheiten bei der verdeckten (verschleierten) Sacheinlage	1598
III Ausscheiden von Gesellschaftern und Realteilung	1600
1 Rechtliche Grundlagen	1600
1.1 Ausscheiden von Gesellschaftern bei Personengesellschaften	1601
1.1.1 Ausscheiden gegen Abfindung und gegen Übertragung des Anteils an Mitgesellschafter bzw. Dritte	1601
1.1.2 Prinzip der Anwachsung	1602
1.1.3 Bemessung der Abfindung	1603
1.1.4 Realteilung als Sonderform der Liquidation	1604
1.2 Ausscheiden von Gesellschaftern bei Kapitalgesellschaften	1604
1.2.1 Ausscheiden gegen Einziehung oder Übertragung an Dritte	1604
1.2.2 Bemessung der Abfindung	1606
2 Bilanzielle Folgen des Ausscheidens von Gesellschaftern	1606
2.1 Personengesellschaften	1607
2.1.1 Bilanzierung bei Übertragung von Anteilen an Dritte	1607
2.1.2 Bilanzielle Folgen bei Anwachsung	1607
2.1.3 Bilanzielle Folgen der Realteilung	1608
2.2 Kapitalgesellschaften	1609
2.2.1 Bilanzierung bei Übertragung an Dritte und an die Gesellschaft	1609
2.2.2 Bilanzierung bei Einziehung von Anteilen	1609
3 Steuerliche Fragen des Ausscheidens von Gesellschaftern	1610
3.1 Personengesellschaften	1610
3.1.1 Übertragung der Beteiligung an Dritte	1610
3.1.2 Steuerliche Folgen des Anwachsungsprinzips	1612
3.1.3 Sonderfragen bei der Sachwertabfindung	1613
3.1.4 Steuerliche Folgen der Realteilung	1615
3.2 Steuerliche Folgen bei Kapitalgesellschaften	1617
3.2.1 Ausscheiden gegen Übertragung an die Gesellschaft (Gesellschafter = natürliche Person oder Kapitalgesellschaft)	1617
3.2.2 Ausscheiden gegen Einziehung von Anteilen	1617
IV Grundfragen der Bilanzierung von Umstrukturierungen	1619
1 Rechtliche Grundfragen der Umstrukturierungen	1619
1.1 Systematische Einteilung der Umstrukturierungen	1619
1.2 Ablauf von Umstrukturierungen	1620
1.3 Besonderheiten des Spruchverfahrensgesetzes	1621
2 Umstrukturierungen als Tauschgeschäfte	1622
2.1 Vermögensübertragung im Wege der Einzelund Gesamtrechtsnachfolge	1622
2.2 Bedeutung der Übertragungstechnik für die Bilanzierung	1623
3 Grundlagen der Bilanzierung bei übertragendem und aufnehmendem Rechtsträger	1624
V Formwechsel von Gesellschaften	1625
1 Rechtliche Grundlagen	1625
1.1 Formwechsel innerhalb einer Rechtsformgruppe und zwischen den Rechtsformgruppen	1626
1.2 Gesellschafterund Vermögenskontinuität	1627
1.3 Gesellschafterund Gläubigerschutz	1628
2 Bilanzielle Folgen	1630
2.1 Grundlagen der Bilanzierung beim Formwechsel	1630
2.2 Bilanzierung des Formwechsels ohne Ausscheiden von Gesellschaftern	1630
2.2.1 Von Personenhandelsgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft anderer Rechtsform	1630
2.2.2 Von Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft	1631
2.2.3 Von Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft anderer Rechtsform	1632
2.2.4 Von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft	1632
2.3 Bilanzierungsfragen von Abfindungen	1633
2.4 Folgen des Rechtsformwechsels beim bilanzierenden Gesellschafter	1633
3 Steuerliche Folgen des Rechtsformwechsels	1634
3.1 Grundfragen der steuerlichen Behandlung des Formwechsels nach SEStEG	1634
3.2 Formwechsel zwischen Personenhandelsgesellschaften	1634
3.3 Formwechsel von Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft	1635
3.3.1 Grundlagen	1635
3.3.2 Einbringungsgegenstand	1635
3.3.3 Bilanzielle Folgen	1636
3.3.4 Nachfolgende Veräußerungen	1637
3.4 Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft	1638
3.5 Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft	1638
VI Verschmelzung von Gesellschaften	1640
1 Rechtliche Grundlagen	1641
1.1 Grundfragen der Verschmelzung	1641
1.2 Gesellschafterund Gläubigerschutz	1642
1.3 Verschmelzung mit/ohne Kapitalerhöhung	1643
2 Bilanzierung der Verschmelzung	1644
2.1 Bilanzierungsfragen des übertragenden Rechtsträgers	1644
2.1.1 Formelle Anforderungen an die Schlussbilanz	1644
2.1.2 Materielle Anforderungen	1644
2.2 Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger	1645
2.2.1 Funktion der Übernahmebilanzierung	1645
2.2.2 Verschmelzung als modifizierte Sacheinlage	1645
2.2.3 Bedeutung und Reichweite des Wahlrechtes	1646
2.2.4 Bilanzierung zu Anschaffungskosten	1647
2.2.5 Bilanzierung zu Buchwerten	1649
2.2.6 Bilanzierung von Abfindungen	1650
2.2.7 Bilanzierungsfragen beim Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers	1651
3 Steuerbilanzen bei der Verschmelzung	1651
3.1 Grundfragen der Verschmelzungsbilanzierung	1651
3.2 Verschmelzung einer Personenhandelsgesellschaft auf eine andere Personenhandelsgesellschaft	1652
3.3 Verschmelzung einer Personenhandelsgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft	1653
3.4 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft	1653
3.5 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personenhandelsgesellschaft	1655
3.6 Behandlungen von Abfindungen in Verschmelzungsfällen	1655
VII Bilanzierung bei Spaltung	1657
1 Rechtliche Grundlagen der Spaltung	1657
1.1 Gesellschaftsrechtliche Systematik der Spaltungsvorgänge	1657
1.2 Grundfragen des Gesellschafterund Gläubigerschutzes	1657
1.3 Besonderheiten des Kapitalschutzes	1659
1.4 Spaltungsplan und Spaltungsvertrag	1659
2 Bilanzielle Folgen	1660
2.1 Übertragender Rechtsträger	1660
2.1.1 Aufspaltung	1660
2.1.2 Abspaltung	1660
2.1.3 Ausgliederung	1661
2.2 Aufnehmender Rechtsträger	1661
2.2.1 Bilanzierung zu Anschaffungskosten	1661
2.2.2 Bilanzierung zu Buchwerten	1662
2.2.3 Sonderfall: Ausgliederung durch Einzelrechtsnachfolge	1662
2.3 Bilanzierung beim Empfänger der Anteile	1662
2.3.1 Aufund Abspaltung	1662
2.3.2 Ausgliederung	1663
3 Steuerliche Grundfragen der Spaltung	1663
3.1 Systematische Einordnung der Spaltungsvorgänge	1663
3.2 Spaltung von Körperschaften	1664
3.2.1 Spaltung von Körperschaften auf andere Körperschaften	1664
3.2.2 Spaltung von Körperschaften auf Personenhandelsgesellschaften	1666
3.3 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften	1667
3.3.1 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften auf Körperschaften	1667
3.3.2 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften auf andere Personenhandelsgesellschaften	1668
VIII Überschuldungsstatus	1669
1 Überblick	1670
1.1 Insolvenzrechtliche Grundlagen	1670
1.2 Wesentliche Grundfragen	1671
2 Überschuldungsstatus	1671
2.1 Aufstellungspflicht und -fristen	1671
2.2 Fortbestehensprognose	1672
2.3 Bilanzierung und Bewertung im Überschuldungsstatus	1675
2.3.1 Grundsätze	1675
2.3.2 Ermittlung von Liquidationswerten	1675
2.3.3 Behandlung einzelner Bilanzposten	1676
3 Bilanzielle Sanierungsmaßnahmen	1680
3.1 Überblick	1680
Teil G	1681
3.2 Stabilisierende Maßnahmen	1681
3.2.1 Überblick	1681
3.2.2 Bürgschaft	1681
Teil G	1682
3.2.3 Garantie	1682
3.2.4 Patronatserklärung	1682
Teil G	1683
3.2.5 Stundung	1684
3.2.6 Rangrücktritt	1684
Teil G	1685
3.3 Strukturverändernde Maßnahmen	1687
3.3.1 Überblick	1687
3.3.2 Forderungsverzicht	1687
3.3.3 Debt-Equity und Debt-Mezzanine Swap	1691
3.3.4 Vereinfachte Kapitalherabsetzung	1692
IX Insolvenz	1694
1 Überblick	1694
1.1 Überblick über die Rechnungslegung in der Insolvenz	1694
1.2 Überblick über das Insolvenzverfahren	1695
1.2.1 Insolvenzeröffnungsverfahren	1695
1.2.2 Eröffnetes Insolvenzverfahren	1696
1.2.3 Verfahrensdurchführung	1696
1.2.4 Verfahrensbeendigung	1697
2 Externe Rechnungslegung vor Verfahrenseröffnung	1697
2.1 Geschäftsjahre vor Verfahrenseröffnung	1697
2.1.1 Pflichten des Insolvenzverwalters	1697
2.1.2 Konsequenzen der Verfahrenseröffnung für offene Jahresabschlüsse früherer Geschäftsjahre	1698
2.1.3 Bedeutung des Vorjahresabschlusses für das Insolvenzverfahren	1699
2.2 Jahresabschluss als letzter Abschluss der werbenden Gesellschaft	1699
2.2.1 Aufstellungsfrist und Bestandteile	1699
2.2.2 Bilanzierung und Bewertung unter non going concern	1701
3 Rechnungslegung bei Verfahrenseröffnung	1703
3.1 Interne Rechnungslegung	1703
3.1.1 Vermögensübersicht	1703
3.1.2 Verzeichnis der Massegegenstände	1704
3.1.3 Bewertung der Massegegenstände	1707
3.2 Externe Rechnungslegung	1709
3.2.1 Eröffnungsbilanz	1709
3.2.2 Bewertung	1709
3.2.3 Ausweis	1710
3.2.4 Erläuterungsbericht	1710
4 Rechnungslegung während des Insolvenzverfahrens	1711
4.1 Interne Rechnungslegung	1711
4.2 Externe Rechnungslegung	1711
4.3 Sonderfragen der Bilanzierung und Bewertung im Insolvenzverfahren	1712
4.3.1 Bilanzierung von aussonderungsbehaftetem Vermögen	1712
4.3.2 Bilanzierung von absonderungsbehaftetem Vermögen	1713
4.3.3 Bilanzierung von angefochtenen Rechtsgeschäften	1713
5 Abschlussprüfung, Feststellung und Publizität	1714
5.1 Abschlussprüfung	1714
5.2 Feststellung des Jahresabschlusses	1715
5.3 Offenlegung	1715
5.4 Einsichtnahme in die Prüfungsberichte	1716
5.4.1 Allgemeines	1716
5.4.2 Ausgestaltung des Einsichtsrechts	1716
5.4.3 Sonderfragen	1718
6 Steuerrechtliche Gewinnermittlung im Insolvenzverfahren	1719
7 Rechnungslegung bei Beendigung des Verfahrens	1720
X Liquidation von Gesellschaften	1722
1 Rechtliche Grundlagen der Liquidation	1722
1.1 Auflösung und Beendigung von Gesellschaften	1722
1.2 Aufgaben der Liquidation	1723
1.3 Ablauf der Liquidation	1724
2 Bilanzielle Folgerungen	1725
2.1 Interne und externe Liquidationsrechnungslegung	1725
2.2 Interne Rechnungslegung	1725
2.2.1 Aufgaben der internen Rechnungslegung	1725
2.2.2 Inhalt der internen Rechnungslegung	1726
2.3 Externe Rechnungslegung	1726
2.3.1 Schlussbilanz und Liquidationseröffnungsbilanz	1726
2.3.2 Materielle Grundsätze der Liquidationseröffnungsbilanz	1727
2.3.3 Formelle Grundsätze der Liquidationseröffnungsbilanz bei Kapitalgesellschaften	1728
2.3.4 Zwischenbilanzen	1728
2.3.5 Schlussbilanzen	1729
3 Steuerliche Grundfragen	1729
3.1 Grundlagen der Besteuerung der aufgelösten Personenhandelsgesellschaft	1729
3.2 Liquidation und Aufgabe des Gewerbebetriebs bei Personenhandelsgesellschaften	1730
3.2.1 Ermittlung des Schlussgewinns	1730
3.2.2 Einzelfragen der Schlussbesteuerung (bei negativem Kapitalkonto, Kommanditisten, Komplementäre)	1731
3.3 Liquidationsbesteuerung bei Kapitalgesellschaften	1732
3.3.1 Die laufende Besteuerung bei der Liquidation	1732
3.3.2 Die Besteuerung der Vermögensverteilung	1733
Literaturverzeichnis	1736
Stichwortregister	1744

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