Sie sind hier

E-Book

IFRS oder HGB?

Systemvergleich und Beurteilung

Autor	Claus-Peter Weber, Karlheinz Küting, Norbert Pfitzer
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2013
Seitenanzahl	349 Seiten
ISBN	9783799267236
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	52,99 EUR

Nach welchem Regelwerk bilanzieren? Vor dieser Frage stehen Unternehmen, die wahlweise nach den Vorschriften des HGB oder der IFRS bilanzieren können. Die Autoren zeigen die gravierenden Probleme bei der Anwendung der internationalen Bilanzregeln auf, beziehen die entsprechenden Normen des deutschen Bilanzrechts in die Beurteilung mit ein und ermöglichen so eine Standortbestimmung beider Bilanzsysteme. Abschließend formulieren sie Handlungsempfehlungen für den Einzel- und Konzernabschluss. In der 2. Auflage u. a. mit erweiterten Einzelvergleichskriterien und Hinweisen auf die Konsequenzen für die Abschlussprüfung.

Karlheinz Küting Prof. Dr. Karlheinz Küting ist Geschäftsführender Direktor des Centrums für Bilanzierung und Prüfung (CBP) an der Universität des Saarlandes, Saarbrücken. Norbert Pfitzer Prof. Dr. Norbert Pfitzer, WP/StB, ist Mitglied der Geschäftsführung der Ernst & Young GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Stuttgart. Claus-Peter Weber Prof. Dr. Claus-Peter Weber, RA/WP/StB, ist Geschäftsführender Direktor des Centrums für Bilanzierung und Prüfung (vormals Institut für Wirtschaftsprüfung) an der Universität des Saarlandes, Saarbrücken. Selbständig tätig, Aufsichts- und Beiratsmandate. Zahlreiche Veröffentlichungen, u.a. zusammen mit Prof. Dr. Karlheinz Küting.

Kaufen Sie hier:

Horizontale Tabs

Leseprobe

Verschaffen Sie sich mit der Leseprobe einen Überblick über das Angebot.

Blick ins Buch

Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis	10
Geleitwort zur 2. Auflage	6
Vorwort zur 2. Auflage	8
Abbildungsverzeichnis	18
Abkürzungsverzeichnis	20
A Grundlagen	24
1 Kurzcharakteristik der Regelwerke	24
1.1 IFRS	24
1.2 HGB	26
1.3 Schlussfolgerungen	28
2 Zwecksetzung der Rechnungslegungsnormensysteme	29
2.1 Vorbemerkung	29
2.2 Zwecke der Rechnungslegung nach HGB	29
2.2.1 Handelsrechtlicher Jahres- und Konzernabschluss	29
2.2.2 Veränderung der Jahresabschlusszwecke durch BilMoG	33
2.3 Zwecke der Rechnungslegung nach IFRS	35
2.4 Schlussfolgerungen	36
3 Internationalisierung und Harmonisierung der Rechnungslegung	39
3.1 Vorbemerkung	39
3.2 Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland	40
3.3 Anerkennung und Durchsetzung der IFRS	43
3.4 Überarbeitung der EU-Bilanzrichtlinien	46
3.5 Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens	47
3.5.1 Vorbemerkung	47
3.5.2 Traditionelle Zweiteilung des Rechnungswesens deutscher Unternehmen	47
3.5.3 Argumente für eine Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens	50
3.6 Schlussfolgerungen	51
4 IFRS für kleine und mittlere Unternehmen (IFRS for SMEs)	53
4.1 Vorbemerkung	53
4.2 Grundlegende Konzeption und Zielsetzung des IFRS for SMEs	54
4.2.1 Aufbau	54
4.2.2 Rechnungslegungszweck	55
4.2.3 Rechnungslegungsanwender	55
4.2.4 Rechnungslegungsadressaten	57
4.2.5 Rechnungslegungsgrundsätze	58
4.3 Inhaltliche Ausgestaltung des IFRS for SMEs	60
4.3.1 Überblick über einzelne Bilanzierungs- und Bewertungssachverhalte	60
4.3.2 Top-Down-Ansatz	64
4.3.3 Vermeintliche Eigenständigkeit des IFRS for SMEs	65
4.3.4 Verbleibende Komplexität der Regelungen	66
4.4 Umfang und Intensität der Informationspflichten	69
4.5 Schlussfolgerungen	71
B Bilanzierungspraxis in Deutschland: Überlegungen zur freiwilligen IFRS-Anwendung	74
1 Vorüberlegungen zum Verhältnis von HGB und IFRS	74
2 Unterschiedliche Rechnungslegungsziele der Unternehmen	76
2.1 Kapitalmarktorientierte Unternehmen	76
2.2 Nicht-kapitalmarktorientierte Unternehmen	77
3 Untersuchung der deutschen Konzernbilanzpublizität	79
3.1 Aufbau	79
3.2 Untersuchungsergebnisse	80
4 Würdigung ausgewählter Thesen zur (freiwilligen) Rechnungslegungsumstellung von HGB auf IFRS	83
4.1 Vorbemerkung	83
4.2 Konzerngröße und internationale Ausrichtung	83
4.3 Geplante Inanspruchnahme des Kapitalmarktes	86
4.4 Verbesserung der Finanzierungsmöglichkeiten	87
4.5 Umfangreichere, informativere und transparentere Berichterstattung	89
4.6 Mehrkosten in der Rechnungslegung	91
5 Schlussfolgerungen	93
C Die Bewertungskonzeptionen im Vergleich	96
1 Der Einzelbewertungsgrundsatz	96
1.1 Vorbemerkung	96
1.2 Regelungen im HGB	96
1.2.1 Anwendungsbereich des Einzelbewertungsgrundsatzes	96
1.2.2 Durchbrechungen des Einzelbewertungsgrundsatzes	98
1.3 Regelungen in den IFRS	101
1.3.1 Anwendungsbereich des Einzelbewertungsgrundsatzes	101
1.3.2 Durchbrechungen des Einzelbewertungsgrundsatzes	101
1.4 Schlussfolgerungen	105
2 Das Realisationsprinzip	106
2.1 Vorbemerkung	106
2.2 Handelsrechtliches Realisationsprinzip	107
2.3 Geltendes IFRS-Recht	109
2.4 IFRS-Standardentwurf ED/2011/6	112
2.4.1 Überblick	112
2.4.2 Wesentliche Änderungen Übergang der Verfügungsmacht	113
2.5 Schlussfolgerungen	117
3 Das Anschaffungskostenprinzip	119
3.1 Bedeutung im HGB	119
3.2 Bedeutung in den IFRS	122
4 Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten als zentrale Bewertungsmaßstäbe	123
4.1 Anschaffungskosten	123
4.1.1 Grundlagen	123
4.1.2 Gemeinsamkeiten von HGB und IFRS	125
4.1.3 Unterschiede zwischen HGB und IFRS	125
4.2 Herstellungskosten	127
4.2.1 Grundlagen	127
4.2.2 Wertunter- und Wertobergrenze der Herstellungskosten	128
4.3 Schlussfolgerungen	132
5 Der beizulegende Wert versus fair value	133
5.1 Vorbemerkung	133
5.2 Der beizulegende Wert	135
5.3 Der fair value	136
5.3.1 Überblick zu IFRS 13	136
5.3.2 Fair value-Bewertung von Schulden	140
5.4 Schlussfolgerungen	142
D Ausgewählte Einzelvergleichskriterien	146
1 Die IFRS-Rechnungslegung ist durch eine höhere Komplexität gekennzeichnet	146
1.1 Begriff der Komplexität	146
1.2 Komplexität der Rechnungslegungsnormensysteme	148
1.2.1 Komponenten der Komplexität	149
1.2.2 Dimensionen der Komplexität	150
1.3 Komplexität des IFRS-Systems	151
1.3.1 Formelle Komplexität	151
1.3.2 Materielle Komplexität	152
1.3.3 Dynamische Komplexität	154
1.4 Standpunkt der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung und der Wirtschaftsprüferkammer	154
1.5 Beispiele komplexer Rechnungslegungsthemen nach IFRS	157
1.5.1 Finanzinstrumente	157
1.5.2 Leasing	159
1.5.3 Latente Steuern	160
1.5.4 Impairment test	162
1.5.5 Kapitalkonsolidierung	163
1.5.6 Immaterielle Vermögenswerte	165
1.5.7 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien	166
1.6 Schlussfolgerungen	167
2 Das IFRS-Regelwerk unterliegt einer hohen Änderungsdynamik	169
2.1 Überblick der wesentlichen Gesetzes- und Standardänderungen	169
2.2 Aktuelle Entwicklungen	175
3 Der Anhang im IFRS-Abschluss ist informations-überladen	176
3.1 Vorbemerkung	176
3.2 Aufstellungspflicht und Strukturierung des Anhangs	177
3.3 Zwecke des Anhangs	180
3.4 Die Regelungen zum Anhang im Vergleich	181
3.4.1 Komplexität und Detaillierungsgrad	181
3.4.2 Besonders problematische Anhangangaben	182
3.5 Auswertung des Umfangs der Anhangangaben	183
3.5.1 Ausgangslage	183
3.5.2 Umfang des Anhangs vor und nach Übergang auf IFRS	184
3.5.3 Kontinuierlicher Anstieg der nach IFRS geforderten Anhangangaben	185
3.6 Entscheidungsnützlichkeit und »information overload« des Anhangs	188
3.7 Schlussfolgerungen	189
4 Höhere bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten und erschwerte Bilanzanalyse nach IFRS	191
4.1 Begriffsklärung	191
4.2 Das Spannungsverhältnis von Bilanzanalyse und Bilanzpolitik	193
4.3 Herausforderungen im Rahmen der Beurteilung von Abschlüssen nach IFRS	196
4.3.1 Vorbemerkung	196
4.3.2 Ermessensspielräume im Rahmen der fair value-Bewertung	197
4.3.3 Die Vielfalt der Erfolgs- und Gewinngrößen in der IFRS-Rechnungslegung	198
4.3.3.1 Abweichende Grundlagen der Erfolgsanalyse nach HGB und IFRS	198
4.3.3.2 Durchbrechungen des Kongruenzprinzips (clean surplus versus dirty surplus)	201
4.3.4 Instrumente der materiellen Bilanzpolitik	202
4.4 Schlussfolgerungen	204
5 Die IFRS enthalten keine mit dem HGB vergleichbaren detaillierten Gliederungsvorschriften für Bilanz und Erfolgsrechnung	205
5.1 Vorbemerkung	205
5.2 Bilanz und Erfolgsrechnung	206
5.2.1 Gliederungsvorschriften zur Bilanz und Erfolgsrechnung nach HGB und IFRS	206
5.2.2 Auswirkungen auf die Vergleichbarkeit von (Konzern-)Jahresabschlüssen	208
5.3 Schlussfolgerungen	210
6 Das IFRS-Regelwerk ist durch eine Flut von unbestimmten Rechtsbegriffen charakterisiert	211
6.1 Vorbemerkung	211
6.2 Begriff und Entstehungsursachen unbestimmter Rechtsbegriffe	212
6.2.1 Definition	212
6.2.2 Vorkommen im HGB	213
6.2.3 Vorkommen in den IFRS	213
6.2.4 Problem der Auslegung	214
6.2.5 Problem der Übersetzung	216
6.3 Auswirkungen von unbestimmten Rechtsbegriffen auf die Bilanzpolitik und Bilanzanalyse	217
6.4 Schlussfolgerungen	219
7 Die IFRS-Bilanzierung führt zu einer starken Entobjektivierung der Rechnungslegung	220
7.1 Vorbemerkung	220
7.2 Objektivierungsgrundsatz im handelsrechtlichen Schrifttum	221
7.3 Objektivierungsgrundsatz im Rahmenkonzept der IFRS	222
7.4 Inhalt und Ziele des Objektivierungsgrundsatzes	224
7.4.1 Aus Sicht des Rechnungslegenden	224
7.4.2 Aus Sicht der Abschlussadressaten	225
7.5 Ursachen der IFRS-spezifischen Entobjektivierungen	227
7.6 Schlussfolgerungen	227
8 Der IFRS-Abschluss weist einen deutlich höheren Zukunftsbezug auf	228
8.1 Vorbemerkung	228
8.2 Der Zukunftsbezug in der Rechnungslegung nach HGB	230
8.2.1 Bilanztheoretische Überlegungen	230
8.2.2 Beispiele in der HGB-Rechnungslegung	231
8.2.2.1 Prognoseberichterstattung im Rahmen des (Konzern-)Lageberichts	231
8.2.2.2 Voraussichtlich dauernde Wertminderung	232
8.2.2.3 Ertragswert als Hilfswert zur Ermittlung des beizulegenden Werts	232
8.2.2.4 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts bei Fehlen eines aktiven Marktes	233
8.2.2.5 Schätzung der planmäßigen Nutzungsdauer	234
8.2.2.6 Einzel- und Pauschalwertberichtigung von Forderungen	235
8.2.2.7 Ansatz und Bewertung von Rückstellungen	235
8.2.2.8 Aktivierung von Entwicklungskosten	236
8.2.2.9 Bilanzierung latenter Steuern	237
8.3 Der Zukunftsbezug in der Rechnungslegung nach IFRS	238
8.3.1 Entscheidungsnützlichkeit von Abschlussinformationen	238
8.3.2 Parallelen in der HGB- und IFRS-Rechnungslegung	239
8.3.3 Der IFRS-spezifische Zukunftsbezug	241
8.3.3.1 Kapitalwertorientierte Bewertungsverfahren im Rahmender fair value-Bewertung	241
8.3.3.2 Nutzungswert im Rahmen des Werthaltigkeitstests nach IAS 36	242
8.3.3.3 Wahrscheinlichkeit des Zu- bzw. Abgangs künftigen wirtschaftlichen Nutzens als zentrale Bilanzierungsvoraussetzung	244
8.3.3.4 Vorzeitige Gewinnrealisierung durch die percentage of completion- Methode	245
8.4 Schlussfolgerungen	246
9 Verstärkte Hinwendung zur Gesamt- oder Unternehmensbewertung in der IFRS-Rechnungslegung	248
9.1 Vorbemerkung	248
9.2 Gesamt- oder Unternehmensbewertung im Überblick	248
9.3 Würdigung der Rechnungslegungsnormensysteme	250
9.4 Schlussfolgerungen	251
10 Das Anschaffungskostenprinzip ist einer symmetrischen Zeitwertbewertung überlegen	252
10.1 Wichtigste Unterschiede der Rechnungslegungsnormensysteme	252
10.2 Höhere Ergebnisvolatilität und Verstärkung von Krisen	254
10.2.1 Begriff und Ursachen der Volatilität	254
10.2.2 Materielle Auswirkungen	255
10.3 Die fair value-Bewertung von Schulden führt zu kontraintuitiven Ergebnissen	257
10.3.1 Normative Grundlagen	257
10.3.2 Wirkungsweise der fair value-Bewertung	257
10.3.3 Materielle Auswirkungen	259
10.4 Schlussfolgerungen	261
11 Im Rahmen der Konzernrechnungslegung stehen sich HGB und IFRS konträr gegenüber	263
11.1 Vorbemerkung	263
11.2 Konzernrechnungslegungspflicht und Abgrenzung des Konsolidierungskreises	264
11.3 Einzelfragen beim Unternehmenserwerb und der Kapitalkonsolidierung von Tochterunternehmen	268
11.3.1 Variable Kaufpreisbestandteile bei der Abbildung eines Unternehmens-erwerbs	268
11.3.2 Control-Erwerb über mehrere Erwerbsschritte	270
11.3.3 Anteilsänderungen unter Wahrung von control	272
11.3.4 Statuswechsel und Neubewertung der Altanteile	273
11.4 Bilanzierung eines Unterschiedsbetrags aus der Kapitalkonsolidierung	275
11.4.1 Fortschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts	275
11.4.2 Full goodwill-Methode	279
11.4.3 Behandlung eines passivischen Unterschiedsbetrags	281
11.5 Einzelfragen bei der Einbeziehung von assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen	284
11.5.1 Equity-Methode	284
11.5.2 Quotenkonsolidierung	285
11.6 Schlussfolgerungen	287
12 Größere Schwierigkeiten und höheres Risiko bei der Prüfung eines IFRS-Abschlusses	289
12.1 Grundsatzüberlegungen	289
12.2 Reform der Abschlussprüfung	290
12.3 Die Erwartungslücke	292
12.4 Prüfungsstandards	293
12.5 Vergleich HGB versus IFRS	294
12.5.1 Risikobeurteilung	295
12.5.2 Organisatorische Maßnahmen	295
12.5.3 Prüfungshandlungen	296
12.5.4 Dokumentation der Abschlussprüfung	298
12.6 Schlussfolgerungen	299
E Zusammenfassung und Konsequenzen	302
1 Zusammenfassender Vergleich der Systeme	302
2 Konsequenzen für den Rechnungslegenden	303
2.1 Kapitalmarktorientierte Unternehmen	303
2.2 Nicht-kapitalmarktorientierte Unternehmen	306
3 Gesamtwürdigung	309
Literaturverzeichnis	314
Stichwortverzeichnis	344

Weitere E-Books zum Thema: Handelsrecht - Wirtschaftsrecht - Europa

Der Vorstand einer Aktiengesellschaft

Vertrag und Haftung von Vorstandsmitgliedern Format: PDF

Wer eine Vorstandsposition annimmt, sollte wissen - welche Anforderungen der Gesetzgeber, die Öffentlichkeit, die Kapitalgeber und die Arbeitnehmer an ein Vorstandsmitglied stellen und wie es mit…

Der Vorstand einer Aktiengesellschaft

Vertrag und Haftung von Vorstandsmitgliedern Format: PDF

Wer eine Vorstandsposition annimmt, sollte wissen - welche Anforderungen der Gesetzgeber, die Öffentlichkeit, die Kapitalgeber und die Arbeitnehmer an ein Vorstandsmitglied stellen und wie es mit…

Der Vorstand einer Aktiengesellschaft

Vertrag und Haftung von Vorstandsmitgliedern Format: PDF

Wer eine Vorstandsposition annimmt, sollte wissen - welche Anforderungen der Gesetzgeber, die Öffentlichkeit, die Kapitalgeber und die Arbeitnehmer an ein Vorstandsmitglied stellen und wie es mit…

Distribution und Schutz digitaler Medien durch Digital Rights Management

Format: PDF

Musikbranche, Filmbranche und viele andere verdanken die kommerzielle Vermarktung ihrer Ideen und Inhalte dem Copyright. Die kontrollierte Nutzung, Vervielfältigung und Weitergabe geschützter Inhalte…

Distribution und Schutz digitaler Medien durch Digital Rights Management

Format: PDF

Distribution und Schutz digitaler Medien durch Digital Rights Management

Format: PDF

Schutz wissenschaftlicher Leistungen an Hochschulen und Forschungseinrichtungen

Urheber-, Marken-, Patent- und Internetrecht Format: PDF

Der rechtliche Schutz wissenschaftlicher Leistungen durch das Urheber-, Patent-, Marken- und Internetrecht gewinnt gerade in der Informationsgesellschaft immer größere Bedeutung. Für 'Nichtjuristen'…

Schutz wissenschaftlicher Leistungen an Hochschulen und Forschungseinrichtungen

Urheber-, Marken-, Patent- und Internetrecht Format: PDF

Schutz wissenschaftlicher Leistungen an Hochschulen und Forschungseinrichtungen

Urheber-, Marken-, Patent- und Internetrecht Format: PDF

Immobilienmanagement im Lebenszyklus

Projektentwicklung, Projektmanagement, Facility Management, Immobilienbewertung Format: PDF

Immobilienmanagement im Lebenszyklus ist für Immobilien und die öffentliche Infrastruktur in Deutschland und international das Gebot der Stunde. Die Immobilienwirtschaft hat maßgeblichen Anteil an…

Weitere Zeitschriften

arznei-telegramm

Das arznei-telegramm® informiert bereits im 53. Jahrgang Ärzte, Apotheker und andere Heilberufe über Nutzen und Risiken von Arzneimitteln. Das arznei-telegramm® ist neutral und ...

Auszüge aus den Patentschriften (2 Ausgaben)

Vom Deutschen Patent- und Markenamt erteilte Patente. Bibliographie, Patentanspruch, wichtigste Zeichnung. Thomson Reuters is the world’s leading source of intelligent information for businesses ...

Beiträge zur Namenforschung

Beiträge zur Namenforschung. Neue Folge ist eine internationale fachübergreifende Zeitschrift für Namenforschung. In den Artikeln werden Probleme der Ortsnamen- wie Personenamenforschung und der ...

Berufsstart Gehalt

»Berufsstart Gehalt« erscheint jährlich zum Sommersemester im Mai mit einer Auflage von 50.000 Exemplaren und ermöglicht Unternehmen sich bei Studenten und Absolventen mit einer ...

care konkret

care konkret ist die Wochenzeitung für Entscheider in der Pflege. Ambulant wie stationär. Sie fasst topaktuelle Informationen und Hintergründe aus der Pflegebranche kompakt und kompetent für Sie ...

Das Grundeigentum

Das Grundeigentum - Zeitschrift für die gesamte Grundstücks-, Haus- und Wohnungswirtschaft. Für jeden, der sich gründlich und aktuell informieren will. Zu allen Fragen rund um die Immobilie. Mit ...

Demeter-Gartenrundbrief

Einzige Gartenzeitung mit Anleitungen und Erfahrungsberichten zum biologisch-dynamischen Anbau im Hausgarten (Demeter-Anbau). Mit regelmäßigem Arbeitskalender, Aussaat-/Pflanzzeiten, Neuigkeiten ...

Die Steuerfachangestellten

Prüfungs- und Praxiswissen für Steuerfachangestellte Mehr Erfolg in der Ausbildung, sicher in alle Prüfungen gehen, im Beruf jeden Tag überzeugen: „Die Steuerfachangestellten“ ist die ...

e-commerce magazin

e-commerce magazin Die Redaktion des e-commerce magazin versteht sich als Mittler zwischen Anbietern und Markt und berichtet unabhängig, kompetent und kritisch über ...

Evangelische Theologie

Über »Evangelische Theologie« In interdisziplinären Themenheften gibt die Evangelische Theologie entscheidende Impulse, die komplexe Einheit der Theologie wahrzunehmen. Neben den Themenheften ...