Die Besteuerung der GmbH

Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2013
Seitenanzahl	855 Seiten
ISBN	9783799265744
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	99,99 EUR

Von der Gründung bis zur Liquidation beleuchtet das Werk sämtliche Lebensphasen der GmbH. Darüber hinaus behandelt es Gestaltungen, in denen die GmbH als Teil eines komplexen Unternehmensverbundes auftritt, wie z.B. Organschaft, GmbH & Co KG, GmbH & Still und Betriebsaufspaltung. - Steuerliche Behandlung grenzüberschreitender Aktivitäten - Überlegungen zur Rechtsformwahl - Viele Praxishinweise zur Umstrukturierung und Gesellschafternachfolge - Jüngste Gesetzesänderungen

Uwe Grobshäuser Prof. Dr. Uwe Grobshäuser, Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg; Autor zahlreicher Fachpublikationen und Dozent in der Steuerberaterausbildung. Michael Preißer Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer ist Partner der Steuerberatungsgesellschaft PRS - Preißer von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Er ist als pensionierter Professor Studiengangsleiter des Masterstudiengangs 'Master of Taxation' an der Leuphana Universität Lüneburg.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	6
Herausgeber	8
Autoren	8
Inhaltsverzeichnis	10
Abkürzungsverzeichnis	30
Teil I Einführung	36
1 Gründe für die Wahl der GmbH als Rechtsform	36
1.1 Allgemeines	36
1.2 Haftung	36
1.3 Anzahl der Gesellschafter	36
1.4 Geschäftsführervergütung	36
1.5 Versteuerung der Gewinnanteile	37
1.6 Gesellschafter-Finanzierung	38
1.7 Vermietung von Wirtschaftsgütern durch den Gesellschafter	39
1.8 Gründungsaufwand	39
1.9 Kapitalaufbringung	39
1.10 Verluste	40
1.11 Veräußerung der Anteile	40
2 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen	41
2.1 Rechtsnatur der GmbH	41
2.2 Vor- und Nachteile der GmbH	41
2.3 Errichtung der Gesellschaft	42
2.3.1 Gesellschaftszweck	42
2.3.2 Form des Gesellschaftsvertrags	43
2.3.2.1 Notarielle Beurkundung	43
2.3.2.2 Musterprotokoll im vereinfachten Verfahren	43
2.3.3 Mindestinhalt des Gesellschaftsvertrags	44
2.3.4 Firma und Sitz der Gesellschaft	45
2.3.5 Stammkapital, Stammeinlage, Geschäftsanteil, Gesellschafterliste	45
2.4 Gründung der GmbH	46
2.4.1 Gründungsphasen	46
2.4.2 Gründungsvarianten	47
2.4.2.1 Bargründung	48
2.4.2.2 Hin- und Herzahlen	49
2.4.2.3 Sachgründung	50
2.4.2.4 Verschleierte Sachgründung/verdeckte Sacheinlage	52
2.4.2.5 Verwendung der Bareinlage zur Bezahlung von Dienstleistungen	53
2.4.2.6 Unternehmergesellschaft haftungsbeschränkt (Mini-GmbH)	53
2.5 Rechtsstellung der Gesellschafter (Rechte und Pflichten)	54
2.5.1 Allgemeines	54
2.5.2 Pflichten	55
2.5.3 Rechte der Gesellschafter	55
2.5.3.1 Anspruch auf den Jahres- bzw. Liquidationsüberschuss	56
2.5.3.2 Mitverwaltungsrechte	56
2.5.4 Beendigung der Mitgliedschaft	59
2.5.4.1 Auflösung und Liquidation der Gesellschaft	60
2.5.4.2 Veräußerung des Geschäftsanteils	61
2.5.4.3 Kaduzierung	61
2.5.4.4 Abandon	61
2.5.4.5 Einziehung gem. § 34 GmbHG	62
2.5.4.6 Ausschluss	62
2.5.4.7 Austritt	63
2.6 Verfassung der GmbH	63
2.6.1 Geschäftsführer	63
2.6.1.1 Mögliche Personen	63
2.6.1.2 Anstellungsverhältnis	64
2.6.1.3 Aufgaben/Pflichten	65
2.6.2 Gesellschafterversammlung	69
2.6.3 Aufsichtsrat/Beirat	69
2.6.3.1 Freiwilliger Aufsichtsrat	70
2.6.3.2 Gesetzlicher Aufsichtsrat	70
2.7 Besonderheiten bei der Ein-Mann-GmbH	71
3 Gründung der GmbH	73
3.1 Allgemeines	73
3.2 Die Gründungsgesellschafter	73
3.3 Die einzelnen Stadien der Gründung	73
3.4 Vorgründungsstadium	74
3.4.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung	74
3.4.2 Steuerliche Beurteilung	74
3.4.3 Haftung der Gesellschafter	76
3.5 Vorgesellschaft	76
3.5.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung	76
3.5.2 Steuerliche Beurteilung	76
3.5.3 Buchführungspflicht	77
3.6 Stammkapital und Stammeinlage	77
3.6.1 Mindestsumme	77
3.6.2 Voraussetzung für die Eintragung ins Handelsregister	78
3.7 Bilanzielle Behandlung der Einlagen	79
3.8 Sonderprobleme der Sacheinlagen	80
3.8.1 Übertragung von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens	80
3.8.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens	80
3.8.3 Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils	81
3.8.4 Möglichkeit eines Sach-Agios	83
3.8.5 Einbringung von Anteilen an einer KapGes	84
3.9 Gründungskosten	85
Teil II Laufende Besteuerung der GmbH	86
1 Grundzüge der GmbH-Besteuerung – Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer	86
1.1 Körperschaftsteuer	86
1.1.1 Grundprinzipien der Besteuerung	86
1.1.2 Umfang der Körperschaftsteuerpflicht	89
1.1.2.1 Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht	89
1.1.2.2 Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht	92
1.1.3 Beginn und Ende der Körperschaftsteuerpflicht, Steuerbefreiungen	94
1.1.3.1 Beginn der Körperschaftsteuerpflicht	94
1.1.3.2 Ende der Körperschaftsteuerpflicht	99
1.1.3.3 Steuerbefreiungen	100
1.1.4 Das Halb- bzw. Teileinkünfteverfahren	102
1.1.4.1 Exkurs: Überblick über das bis zum Veranlagungszeitraum 2000 geltende Anrechnungsverfahren	102
1.1.4.2 Funktions- und Wirkungsweise des Halb- bzw. Teileinkünfteverfahrens	105
1.1.4.3 Das steuerliche Einlagekonto	107
1.1.4.4 Übergangsregelungen	112
1.1.5 Ermittlung der Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage	121
1.1.5.1 Das zu versteuernde Einkommen als Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage	121
1.1.5.2 Anwendbare Vorschriften des EStG	125
1.1.5.3 Einkommensermittlungsvorschriften des KStG	126
1.1.5.4 Steuerfreie Vermögensmehrungen	139
1.1.5.5 Sonstige Korrekturposten	139
1.1.6 Verfahrensfragen	144
1.1.6.1 Erklärungs- und Anzeigepflichten	144
1.1.6.2 Körperschaftsteuer-Bescheid	145
1.1.6.3 Feststellung des steuerlichen Einlagekontos	146
1.2 Gewerbesteuer	147
1.2.1 Die GmbH als Gewerbesteuersubjekt	147
1.2.2 Beginn und Ende der Gewerbesteuerpflicht	148
1.2.3 Gewerbesteuerrechtliche Organschaft	148
1.2.3.1 Organschaftsvoraussetzungen	149
1.2.3.2 Rechtsfolgen	149
1.2.4 Ermittlung des Gewerbeertrags	150
1.2.4.1 Grundlagen und sich anschließende Verfahrensfragen	150
1.2.4.2 Besondere Ermittlungsvorschriften	152
1.3 Umsatzsteuer	156
1.3.1 Die GmbH als Unternehmer	156
1.3.2 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft	157
1.3.3 Umsatzsteuerrechtliche Organschaft	158
1.3.3.1 Eingliederungsvoraussetzungen	158
1.3.3.2 Rechtsfolgen	159
1.3.4 Besonderheiten bei Gesellschafter-Geschäftsführern	160
1.3.4.1 Geschäftsführungsleistungen	160
1.3.4.2 Private Kfz-Nutzung	161
1.3.5 Geschäftsveräußerung	162
1.3.5.1 Übertragung von GmbH-Geschäftsanteilen	162
1.3.5.2 Geschäftsveräußerung im Ganzen – Grundzüge	163
2 Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen	164
2.1 Verdeckte Gewinnausschüttungen (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG)	164
2.1.1 Grundlagen und Systemverständnis	164
2.1.1.1 Gesellschaftsrechtliche Ebene	168
2.1.1.2 Schuldrechtliche Ebene	168
2.1.1.3 Leistungsaustausch zu unüblichen Konditionen	169
2.1.2 Definition und Abgrenzung	170
2.1.3 Fiktionstheorie der verdeckten Gewinnausschüttung	171
2.1.3.1 Die einzelnen Phasen der verdeckten Gewinnausschüttung	171
2.1.3.2 Angemessenheitsfiktion (1. Fiktionsstufe = Schritte 1 und 4)	172
2.1.3.3 Ausschüttungsfiktion (2. Fiktionsstufe = Schritte 2 und 3)	172
2.1.4 Vorteilsgewährung an nahestehende Personen	173
2.1.5 Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis	176
2.1.6 Beherrschender Gesellschafter	176
2.1.6.1 Beherrschende Stellung	176
2.1.6.2 Voraussetzungen für das Vorliegen von verdeckten Gewinnausschüttungen	177
2.1.7 Selbstkontrahierungsverbot	181
2.1.7.1 Alleingesellschafter-Fall	181
2.1.7.2 Mehrgesellschafter-Fall	181
2.1.8 Vereinbarungsform	181
2.1.9 Rückgewähr einer verdeckten Gewinnausschüttung	182
2.1.10 Verdeckte Gewinnausschüttung und Umsatzsteuer	183
2.1.10.1 Umsatzsteuerliche Behandlung	183
2.1.10.2 Körperschaftsteuerliche Behandlung	183
2.1.11 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Passivposten der Bilanz (Teilbetragsrechnungen)	185
2.1.12 Vergütung der Gesellschafter-Geschäftsführer	187
2.1.12.1 Angemessenheit der Gesamtvergütung	187
2.1.12.2 Urlaubsabgeltung/Überstunden/Geburtstagsfeier/Pkw-Nutzung	189
2.1.12.3 Tantiemevereinbarungen	189
2.1.13 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer	195
2.1.13.1 Zivilrechtliche Wirksamkeit der Pensionszusage	195
2.1.13.2 Probezeit bzw. Wartezeit	196
2.1.13.3 Finanzierbarkeit	197
2.1.13.4 Erdienbarkeit	199
2.1.13.5 Überversorgungsverbot	200
2.1.13.6 Angemessenheit: Jahresnettoprämie	200
2.1.13.7 Unverfallbarkeit	201
2.1.14 Darlehen (ohne Gesellschafter-Fremdfinanzierung nach § 8a KStG)	202
2.1.14.1 Darlehen an den Gesellschafter: Darlehen selbst ist verdeckte Gewinnausschüttung	202
2.1.14.2 Darlehen an den Gesellschafter: Vorteil der Minder- oder Unverzinslichkeit	202
2.1.14.3 Darlehen an die Gesellschaft: Vorteil der Überverzinslichkeit	203
2.1.14.4 Darlehen an die Gesellschaft: Zinsen sind verdeckte Gewinnausschüttungen in sonstigen Fällen	203
2.1.14.5 Praxisorientierte Beispiele zur Darlehensgewährung	203
2.1.15 Kaufverträge	205
2.1.16 Dienstleistungen	206
2.1.17 Verdeckte Gewinnausschüttung bei Schwestergesellschaften	206
2.1.17.1 Bilanzierungsfähige Wirtschaftsgüter	207
2.1.17.2 Kein einlagefähiges Wirtschaftsgut	207
2.1.18 Geschäftschancentheorie – Wettbewerbsverbot	208
2.1.19 Risikogeschäfte	209
2.1.20 Gewerbesteuerliche Behandlung der verdeckten Gewinnausschüttungen	210
2.1.21 Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen zur verdeckten Gewinnausschüttung nach Themen	210
2.2 Verdeckte Einlagen	218
2.2.1 Definition und Abgrenzung zu offenen Einlagen	218
2.2.2 Bewertung einer verdeckten Einlage	219
2.2.3 Grundbeispiele der verdeckten Einlage	219
2.2.4 Beispiele zur verdeckten Einlage bei Schwester-Kapitalgesellschaften	220
2.2.5 Forderungsverzicht	221
2.2.5.1 Behandlung bei der GmbH	221
2.2.5.2 Behandlung beim Gesellschafter	221
2.2.5.3 Verzicht auf eine Pensionszusage	223
2.2.5.4 Mögliche Gestaltungen	223
2.3 Materielles und formelles Korrespondenzprinzip	223
3 Zinsschranke nach § 8a KStG i.V.m. § 4h EStG nach dem 31.12.2009	225
3.1 Grundzüge der Regelung	225
3.1.1 Gesellschafterfremdfinanzierung	227
3.1.1.1 Vergütungen für Fremdkapital	227
3.1.1.2 Empfänger und Geber von Gesellschafterfremdkapital	227
3.1.1.3 Vergleichsrechnung	228
3.1.1.4 Nachweis	228
3.1.1.5 Zeitliche Anwendung	228
3.1.1.6 Bedeutung der Vorschrift	228
3.1.2 Verhältnis des § 8 Abs. 3 KStG zu § 4h EStG	229
3.1.3 Konkurrenz zu § 8b KStG?	229
3.2 Besonderheiten für Kapitalgesellschaften, insbesondere die Escape-Klausel	229
4 Besteuerung der GmbH im Beteiligungsverbund mit anderen Körperschaften und Personenvereinigungen (§ 8b KStG)	231
4.1 Aufbau der Norm/Grundsätzliches	231
4.2 § 8b Abs. 1 KStG: Steuerfreiheit der Dividenden	232
4.2.1 Regelungsgehalt des § 8b Abs. 1 KStG – allgemein	232
4.2.2 Die einzelnen Tatbestandsmerkmale	232
4.2.2.1 Die begünstigten Empfänger der Bezüge	232
4.2.2.2 Die Bezüge i.S.d. § 8b Abs. 1 Satz 1 KStG	233
4.2.3 Weitere Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 KStG (ohne vGA)	234
4.2.3.1 Kapitalertragsteuer	234
4.2.3.2 Gewerbesteuer	234
4.2.3.3 Organschaft	234
4.2.4 Eingeschränkte Geltung bei verdeckten Gewinnausschüttungen (§ 8b Abs. 1 Satz 2–4 KStG)	235
4.2.4.1 Inhalt und Entstehungsgeschichte	235
4.2.4.2 Vollversteuerung einer verdeckten Gewinnausschüttung bei Einkommensminderung der leistenden Kapitalgesellschaft	235
4.2.4.3 § 8b Abs. 1 Satz 3 KStG bei verdeckter Gewinnausschüttung, die aufgrund eines DBA steuerfrei sind	236
4.2.4.4 Die Rückausnahme zu § 8b Abs. 1 Satz 2 KStG bei Dreiecksfällen, § 8b Abs. 1 Satz 4 KStG	236
4.3 § 8b Abs. 2 KStG – Steuerbefreiung der Veräußerungsgewinne	236
4.3.1 Systematik und Kritik	236
4.3.2 Die Begünstigungsvoraussetzungen im Einzelnen	237
4.3.2.1 Begünstigte Anteile (an Kapitalgesellschaften)	237
4.3.2.2 Begünstigte Veräußerungen (inkl. der Ermittlung des Veräußerungsgewinns)	237
4.3.2.3 Die Ermittlung des Veräußerungsgewinns	237
4.3.3 Liquidation, Herabsetzung sowie Wertaufholung (§ 8b Abs. 2 Satz 3 KStG)	238
4.3.3.1 Liquidation und Kapitalherabsetzung	238
4.3.3.2 Wertaufholung	238
4.3.3.3 Beschränkung der Steuerbefreiung in den Fällen der Teilwertabschreibung	239
4.3.3.4 Beschränkung der Steuerbefreiung auf die Höhe der Rücklagenübertragung (§ 6b EStG)	239
4.4 Abzugsverbot für Gewinnminderungen und Pauschalierung der nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben (§ 8b Abs. 3 KStG)	239
4.4.1 Allgemeines	239
4.4.2 5% Veräußerungsgewinn als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe (Satz 1)	239
4.4.3 Nichtanwendung des § 3c EStG	240
4.4.4 Abzugsverbot für sonstige Gewinnminderungen i.S.d. § 8b Abs. 2 KStG (§ 8b Abs. 3 Satz 3 KStG)	240
4.4.4.1 Verluste durch den Ansatz eines niedrigen Teilwerts	241
4.4.4.2 Verluste aus einer Anteilsveräußerung	241
4.4.4.3 Verluste aus der Liquidation und aus der Kapitalherabsetzung	241
4.4.4.4 Verluste aus einer verdeckten Gewinnausschüttung bzw. verdeckten Einlage	241
4.4.4.5 Gewinnminderung bei Auflösung eines aktiven Ausgleichspostens (Organschaft)	241
4.4.5 Verluste i.V.m. Gesellschafterdarlehen und -sicherheiten (§ 8b Abs. 3 Sätze 4–8 KStG)	241
4.4.5.1 Die Grundaussage des § 8b Abs. 3 Satz 4 KStG	241
4.4.5.2 Das Darlehen durch eine nahestehende Person oder durch einen rückgriffsberechtigten Dritten (§ 8b Abs. 3 Satz 5 KStG)	242
4.4.5.3 Möglichkeit des Drittvergleichs (§ 8b Abs. 3 Satz 6 KStG)	243
4.4.5.4 Wirtschaftlich vergleichbare Sachverhalte (§ 8b Abs. 3 Satz 7 KStG)	243
4.4.5.5 Steuerfreiheit eines späteren Wertaufholungsgewinnes (§ 8b Abs. 3 Satz 8 KStG)	243
4.5 § 8b Abs. 4 KStG a.F.: Altregelung für einbringungsgeborene Anteile	244
4.5.1 Die Altfassung	244
4.5.2 Die Neufassung	244
4.6 Pauschales Betriebsausgabenabzugsverbot gem. § 8b Abs. 5 KStG	244
4.6.1 Grundzüge	244
4.6.2 Folgerungen	245
4.6.2.1 Ausschüttungen bei Konzernen	245
4.6.2.2 Bezüge i.S.d § 8b Abs. 5 KStG	245
4.6.3 Auswirkungen auf die Gewerbesteuer	245
4.7 Ausdehnung der Steuerfreistellung auf mittelbare Beteiligungen (§ 8b Abs. 6 KStG)	246
4.7.1 Zwischenschaltung einer Personengesellschaft	246
4.7.2 Ausdehnung bei Zwischenschaltung einer juristischen Person des öffentlichen Rechts	246
4.8 § 8b Abs. 7 KStG	246
4.8.1 Persönlicher Anwendungsbereich	247
4.8.2 Sonstige Finanzunternehmen	248
4.8.2.1 Erkenntnisse der Rechtsprechung	248
4.8.2.2 Erkenntnisse der Literatur	249
4.8.3 Stellungnahme	250
4.8.4 Sachlicher Anwendungsbereich	251
4.8.4.1 Ansicht der Finanzverwaltung und Gegenmeinung (Literatur)	252
4.8.4.2 Stellungnahme und (aktuelle) Ansicht der Finanzgerichtsbarkeit	253
4.8.5 Fazit	254
4.9 Anwendungsausschluss für Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen und Pensionsfonds (§ 8b Abs. 8 KStG)	254
4.10 Nichtanwendung von § 8b Abs. 7 und 8 KStG für Bezüge i.S.d. § 8b Abs. 1 KStG, auf die die Mutter-Tochter-Richtlinie anzuwenden ist (§ 8b Abs. 9 KStG)	254
4.11 Anwendungsausschluss bei Wertpapierleihe und Wertpapierpensionsgeschäften (§ 8b Abs. 10 KStG)	255
4.11.1 Wertpapierleihe (§ 8b Abs. 10 Satz 1 KStG)	255
4.11.2 Erstreckung auf vergleichbare Tatbestände	255
5 Verluste	256
5.1 Handelsrechtliche Beurteilung	256
5.2 Steuerliche Beurteilung	256
5.2.1 § 2a EStG	256
5.2.2 § 15a EStG	259
5.2.3 Verlustrücktrag/Verlustvortrag nach § 10d EStG	260
5.2.4 Verlustabzug nach § 8c KStG	262
5.2.4.1 Anwendungsbereich	263
5.2.4.2 Grundtatbestand	263
5.2.4.3 Erwerberkreis	264
5.2.4.4 Unmittelbarer und mittelbarer Erwerb	265
5.2.4.5 Vergleichbare Sachverhalte	266
5.2.4.6 Kapitalerhöhung	268
5.2.4.7 Zeitpunkt und Umfang des Verlustuntergangs	268
5.2.4.8 Berücksichtigung stiller Reserven	270
5.2.4.9 Sanierungsklausel	271
5.2.4.10 § 10a GewStG	272
6 Auslandsbeziehungen der GmbH	273
6.1 Steuerpflicht der GmbH	273
6.1.1 Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht	273
6.1.1.1 Voraussetzungen des § 1 KStG	273
6.1.1.2 Sitz der Gesellschaft	274
6.1.1.3 Ansässigkeit	274
6.1.1.4 Sitzverlegung	274
6.1.2 Ausländische Gesellschaften als Körperschaftsteuersubjekt	274
6.2 Basisgesellschaften	276
6.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht ausländischer Basisgesellschaften	277
6.2.2 Missbräuchliche Gestaltung (§ 42 AO)	277
6.3 Grundzüge des AStG	278
6.3.1 Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen (§ 1 AStG)	278
6.3.1.1 Problem	278
6.3.1.2 Verhältnis zu anderen Regelungen	279
6.3.1.3 Personelle Voraussetzungen	280
6.3.1.4 Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung	282
6.3.1.5 Rechtsfolgen	284
6.3.2 Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7 ff. AStG)	284
6.3.3 Mehrheitsbeteiligung	285
6.3.4 Weisungsgebundenheit	287
6.3.5 Beteiligung über Personengesellschaft	287
6.3.6 Zwischengesellschaften mit Kapitalanlagecharakter	287
6.3.7 Aktive und passive Einkünfte der ausländischen Körperschaft	288
6.3.8 Gemischte Tätigkeit	291
6.3.9 Niedrige Besteuerung	291
6.3.10 Hinzurechnungsbetrag	292
6.3.10.1 Grundprinzip	292
6.3.10.2 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags	293
6.4 Deutsche GmbH mit Auslandsaktivitäten	294
6.4.1 Problem	294
6.4.2 Besteuerung bei Fehlen eines DBA	295
6.4.3 Berücksichtigung ausländischer Steuern	295
6.4.3.1 Anrechnungsverfahren	295
6.4.3.2 Abzugsverfahren	297
6.4.3.3 Abzugsverfahren ohne Antrag	297
6.4.4 Besteuerung bei Bestehen eines Doppelbesteuerungsabkommens	298
6.4.5 Betriebsstättengewinne	300
6.4.5.1 Fehlen einer Betriebsstätte	300
6.4.5.2 Versteuerung der Betriebsstättengewinne	300
6.4.5.3 Begriff der Betriebsstätte	301
6.4.5.4 Ermittlung des Betriebsstättengewinns	303
6.4.5.5 Überführung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens	304
6.4.5.6 Überführung von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens	306
6.4.5.7 Bauausführungen und Montagen	306
6.4.6 Verlustausgleichsbeschränkungen	306
6.5 Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft	309
6.5.1 Meldepflichten	309
6.5.2 Besteuerungsrecht	310
6.5.2.1 Kein Doppelbesteuerungsabkommen	310
6.5.2.2 Bestehen eines Doppelbesteuerungsabkommens	315
6.6 Ausländische Tochtergesellschaft	319
6.6.1 Grundsatz	319
6.6.2 Ausländische Quellensteuern	319
6.7 Ausländische Muttergesellschaft	320
6.7.1 Allgemeines	320
6.7.2 Gesellschafter-Fremdfinanzierung	320
6.8 Gesellschafter ist eine natürliche Person	320
6.8.1 Dividendenbesteuerung	320
6.8.2 Wegzugbesteuerung	321
6.8.2.1 Grundprinzip	321
6.8.2.2 Europarechtliche Problematik	321
Teil III Die GmbH im Wandel	324
1 Kapitalherabsetzung und Kapitalerhöhung	324
1.1 Kapitalherabsetzung	324
1.1.1 Gesellschaftsrechtliche Voraussetzungen	324
1.1.1.1 Ordentliche Kapitalherabsetzung	324
1.1.1.2 Vereinfachte Kapitalherabsetzung	326
1.1.2 Bilanzmäßige Behandlung	327
1.1.3 Steuerliche Folgen für die Gesellschaft – Auswirkung auf das Einlagekonto (§ 27 KStG)	327
1.1.4 Steuerliche Folgen für die Gesellschafter	328
1.2 Kapitalerhöhung	330
1.2.1 Gründe für eine Kapitalerhöhung	330
1.2.2 Gesellschaftsrecht	330
1.2.2.1 Effektive Kapitalerhöhung	331
1.2.2.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln	332
1.2.3 Steuerliche Auswirkungen bei der Kapitalgesellschaft	332
1.2.4 Steuerliche Auswirkungen beim Gesellschafter	333
2 Umstrukturierung/Umwandlung	336
2.1 Umwandlungsrechtliche Grundsätze	336
2.1.1 Allgemeines	336
2.1.2 Der Typenzwang des UmwG	336
2.1.3 Die (frühere) Einschränkung auf Inlandsfälle und (heutige) Ausweitung auf Auslandsfälle	337
2.1.4 Die Umwandlungsarten des Umwandlungsgesetzes im Überblick	338
2.1.4.1 Die Verschmelzung (§§ 2–122 UmwG)	339
2.1.4.2 Die Spaltung (123–173 UmwG)	343
2.1.4.3 Vermögensübertragung (§§ 174–189 UmwG)	349
2.1.4.4 Formwechsel	349
2.1.4.5 Umstrukturierungen, die nicht im UmwG geregelt sind	349
2.1.4.6 Praxisbeispiele zur Bestimmung der Umwandlungsart (inklusive steuerlicher Behandlung)	351
2.2 Umwandlungssteuerrecht der GmbH	354
2.2.1 Anwendungsbereich des Umwandlungssteuergesetzes	354
2.2.2 Steuerlicher Übertragungsstichtag	356
2.2.2.1 Gewinnausschüttungen	357
2.2.2.2 Andere Rechtsgeschäfte und Rechtshandlungen	360
2.2.3 Umwandlungen aus der GmbH	360
2.2.3.1 Umwandlungen von GmbH in Personenunternehmen (§§ 3–9 und 18 UmwStG)	360
2.2.3.2 Umwandlungen von GmbH in andere Kapitalgesellschaften (§§ 11–13, 19 UmwStG)	375
2.2.3.3 Spaltung einer GmbH (§§ 15, 16 UmwStG)	386
2.2.4 Einbringungen in die GmbH	392
2.2.4.1 Allgemeines	392
2.2.4.2 Das Konzept der Einringungen nach §§ 20 ff. UmwStG	393
2.2.4.3 Tatbestände des § 20 Abs. 1 UmwStG im Einzelnen	394
2.2.4.4 Die Bewertung des Vermögens bei der GmbH (§ 20 Abs. 2 UmwStG)	403
2.2.4.5 Zeitpunkt der Einbringung und Rückwirkung	411
2.2.4.6 Veräußerungspreis einerseits und Anschaffungskosten andererseits	412
2.2.4.7 Praxisbezogene Fälle zu den §§ 20 ff. UmwStG	412
2.2.5 Besteuerung der Anteilseigner, § 22 UmwStG	420
2.2.5.1 Grundzüge	420
2.2.5.2 Besteuerung nach § 22 Abs. 1 UmwStG	421
2.2.5.3 Besteuerung im Falle des § 22 Abs. 2 UmwStG	422
3 Die GmbH in der Krise	423
3.1 Die Entwicklung von Insolvenzen im Zeitablauf	423
3.2 Krisendefinition	423
3.2.1 Der betriebswirtschaftliche Krisenbegriff	423
3.2.3 Der insolvenzrechtliche Krisenbegriff	423
3.3 Methoden der Früherkennung einer Krise	424
3.3.1 Operative Frühwarnsysteme	424
3.3.2 Strategische Frühwarnsysteme	425
3.3.3 Überwachung durch die Geschäftsführung	426
3.3.4 Sanierungsnahmen zur Krisenbeseitigung	426
3.3.4.1 Interne Sanierungsmaßnahmen	426
3.3.4.2 Externe Sanierungsmaßnahmen	428
4 Die GmbH im Insolvenzverfahren	431
4.1 Eröffnungsverfahren	432
4.1.1 Insolvenzgründe	432
4.1.1.1 Zahlungsunfähigkeit	432
4.1.1.2 Drohende Zahlungsunfähigkeit	433
4.1.1.3 Überschuldung § 19 InsO	434
4.2 Antragsrecht/Antragspflicht	435
4.3 Vorläufige Sicherungsmaßnahmen	436
4.3.1 Vorläufiger Insolvenzverwalter	437
4.3.2 Allgemeines Verfügungsverbot	437
4.3.3 Einstellung der Zwangsvollstreckung	438
4.3.4 Postsperre/Sonstige Sicherungsmaßnahmen	438
4.3.5 Verbot der Herausgabe von Gegenständen, die mit Aus- und Absonderungsrechten belastet sind, § 21 Abs. 2 Nr. 5 InsO	438
4.3.6 Rechtsbehelfe gegen die Anordnung von Sicherungsmaßnahmen	439
4.3.7 Ende des Eröffnungsverfahren/Entscheidung des Insolvenzgerichts	439
4.4 Hauptverfahren	439
4.4.1 Folgen der Insolvenzeröffnung	440
4.4.1.1 Rückschlagsperre (§ 88 InsO)	440
4.4.1.2 Aufrechnung (§§ 95, 96 InsO)	440
4.4.1.3 Auskunfts- und Mitwirkungspflichten (§§ 97, 101 InsO)	440
4.4.1.4 Postsperre (§ 99 InsO)	441
4.4.1.5 Laufende Verträge und vorhandene Rechtspositionen (§ 103 bis 123 InsO)	441
4.4.1.6 Insolvenzanfechtung (§ 130 bis 146 InsO)	441
4.4.1.7 Folgen für das Besteuerungsverfahren	442
4.4.2 Berichtstermin	443
4.4.3 Prüfungstermin	443
4.5 Verteilung	444
4.5.1 Bruttovermögen des Unternehmens/Insolvenzmasse/Aussonderung	444
4.5.2 Freie Aktiva/Absonderung	444
4.5.3 Freie Aktiva/Kritische Masse/Teilungsmasse/Restmasse	445
4.6 Eigenverwaltung	446
4.7 Schutzschirmverfahren	447
4.8 Insolvenzplanverfahren	447
5 Auflösung und Liquidation	449
5.1 Die Auflösung der GmbH	449
5.2 Liquidation	450
5.3 Liquidationsbesteuerung (§ 11 KStG)	451
5.3.1 Besteuerungszeitraum	451
5.3.2 Ermittlung des Liquidationsgewinns	452
5.3.2.1 Abwicklungs-Anfangsvermögen	452
5.3.2.2 Abwicklungs-Endvermögen	453
5.3.3 Besteuerung des Liquidationsgewinns	454
5.3.3.1 Körperschaftsteuer	454
5.3.3.2 Gewerbesteuer	455
5.3.3.3 Umsatzsteuer	455
5.3.4 Vermögensverteilung	456
5.3.4.1 Steuerliche Folgen für die Gesellschaft	456
5.3.4.2 Steuerliche Folgen für den Gesellschafter	456
5.4 Verlegung des Sitzes oder der Geschäftsleitung ins Ausland	457
Teil IV Besteuerung der Anteilseigner	458
1 Offene und verdeckte Gewinnausschüttungen	458
1.1 Einführung	458
1.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen	459
1.3 Ausschüttungen aus dem Einlagekonto	460
1.4 Handels- und Gesellschaftsrecht	461
1.5 Besteuerung von Dividenden im Privatvermögen	462
1.5.1 Einkünfte aus Kapitalvermögen	462
1.5.2 Kapitalertragsteuer	463
1.5.3 Abgeltungsteuer	463
1.5.4 Ausnahmen von der Abgeltungsteuer	464
1.6 Beteiligungen im Betriebsvermögen	465
1.7 Beteiligungen im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft	467
2 Veräußerung von Anteilen	469
2.1 Überblick und Systematik	469
2.2 Gestaltungsdilemma: »asset deal« oder »share deal«	469
2.3 Veräußerung von Anteilen im Privatvermögen	470
2.3.1 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG)	470
2.3.2 Einkünfte nach § 17 EStG	472
2.3.2.1 Grundtatbestand	472
2.3.2.2 Veräußerungsgewinn	473
2.3.2.3 Freibetrag	476
2.3.2.4 Sonderproblem: Nachträgliche Anschaffungskosten	477
2.3.2.5 Sonderproblem: Offene und verdeckte Einlagen	479
2.3.2.6 Veräußerungsverluste	483
2.3.3 (Teilweise) Verfassungswidrigkeit des § 17 EStG	486
2.3.4 Auflösung, Kapitalherabsetzung und Einlagenrückgewähr	488
2.3.4.1 Auflösung	488
2.3.4.2 Kapitalherabsetzung	490
2.3.4.3 Einlagenrückgewähr	491
2.3.5 Verlegung des Sitzes der Kapitalgesellschaft	492
2.3.6 Wegzug des Gesellschafters	492
2.4 Veräußerung von Anteilen im Betriebsvermögen von Einzelunternehmern oder Personengesellschaften	493
2.5 Betriebsveräußerung (§ 16 EStG)	496
2.6 Veräußerung von Anteilen durch eine Kapitalgesellschaft	496
2.7 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft	498
2.8 Anteilstausch (§ 21 UmwStG)	499
2.9 Sacheinlage (§ 22 UmwStG)	500
2.10 Übertragung von Anteilen im Wege der vorweggenommenen Erbfolge	503
2.10.1 Unentgeltliche Übertragung	503
2.10.2 Teilentgeltliche Übertragung	504
2.11 Übertragung von Anteilen im Rahmen einer Erbfolge/Erbauseinandersetzung	505
3 Gesellschafternachfolge – Schenken und Vererben von Anteilen	508
3.1 Die unentgeltliche (bzw. teilunentgeltliche) Übertragung von GmbH-Geschäftsanteilen	508
3.1.1 Begriffsklärung	508
3.1.2 Gegenstand der Übertragung: Der GmbH-Geschäftsanteil	509
3.1.2.1 Zivilrechtliche Vorfragen und Auswirkungen auf das Steuerrecht	509
3.1.2.2 Der GmbH-Geschäftsanteil im Steuerrecht	509
3.1.2.3 Die ertragsteuerliche »Ausnahme« der Steuerentstrickung im Privatvermögen – Fazit	511
3.2 Die (voll) unentgeltliche Übertragung eines GmbH-Geschäftsanteils	513
3.2.1 Die einkommensteuerliche Beurteilung	513
3.2.1.1 GmbH-Geschäftsanteile im Betriebsvermögen	513
3.2.1.2 GmbH-Geschäftsanteil (Privatvermögen) als Gegenstand der unentgeltlichen Übertragung (EStG)	515
3.2.2 Die Antwort des UStG	515
3.2.3 Die Sichtweise des ErbStG bei einer Schenkung von GmbH-Anteilen	515
3.2.3.1 Der Grundtatbestand gem. § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	515
3.2.3.2 Die Bedeutung der Ausführung (§ 9 ErbStG)	516
3.2.4 Die Bewertung der GmbH-Geschäftsanteile nach dem ErbStG 2009	516
3.2.4.1 Historie: Das Stuttgarter Verfahren	517
3.2.4.2 Die aktuelle Bewertung	518
3.2.4.3 Die Verschonung bei der unentgeltlichen Übertragung, §§ 13a, 13 b ErbStG	522
3.2.5 Varianten der Voll-Schenkung	526
3.2.5.1 Die gemischte Schenkung	526
3.2.5.2 Schenkungen unter Auflagen	527
3.2.5.3 Die Kettenschenkung	529
3.3 Die vorweggenommene Erbfolge	530
3.3.1 Einführung in das Rechtsinstitut unter zunächst einkommensteuerlichen Aspekten	530
3.3.1.1 Einzelfragen im Anwendungsbereich der vorweggenommenen Erbfolge	533
3.3.1.2 Die Einkommensteuer-Rechtsfolgen der vorweggenommenen Erbfolge (Gliederungsschema)	535
3.3.2 Die vorweggenommene Erbfolge in der Erbschaftsteuer	536
3.3.2.1 Einführung in die spezifische Beurteilung der vorweggenommenen Erbfolge durch das ErbStG	536
3.3.2.2 Die schenkungsteuerlichen Grundzüge	538
3.3.2.3 Auslegungsfragen der vorweggenommenen Erbfolgen zu § 7 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG	540
3.3.2.4 Das Privileg des § 13a Abs. 1 Nr. 2 ErbStG a.F. (inklusive Bewertungsabschlag) – Kurzfassung des »historischen Sreits«	541
3.4 Alternativen zur Vollrechtsübertragung – Überblick	541
3.4.1 Nießbrauch am GmbH-Geschäftsanteil	541
3.4.2 Die Trennung des Vollrechts (GmbH-Geschäftsanteil) vom Dividenbezugsrecht	543
3.4.3 Die Treuhand	543
3.5 Der (Allein-)Erbfall	544
3.5.1 Der Erbfall in der Einkommensteuer	544
3.5.1.1 Externe Steuernachfolge (Auswirkungen auf das Übergangsobjekt)	545
3.5.1.2 Die (interne) Steuernachfolge bei akzessorischen Positionen	546
3.5.2 Der Erbfall in der Erbschaftsteuer	546
3.5.2.1 Die Rechtsnachfolge im Erbrecht und im Erbschaftsteuerrecht	546
3.5.2.2 Der Unterschied in der erbrechtlichen und erbschaftsteuerlichen Behandlung von Beteiligungen an Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften	547
3.6 Die GmbH-Geschäftsanteile in der Erbauseinandersetzung	548
3.6.1 Grundzüge zur Erbauseinandersetzung	549
3.6.1.1 Der Meinungswandel in der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (Reichsfinanzhofs)	550
3.6.1.2 Die (steuerliche) Rechtsstellung der einzelnen Miterben	551
3.6.2 Erben und übergehendes Kompetenzobjekt – laufende Besteuerung	552
3.6.2.1 Miterbengemeinschaft und (reines) Privatvermögen	552
3.6.2.2 Die »wesentlichen« Beteiligungen an Kapitalgesellschaften	553
3.6.3 Die Abwicklung der Miterbengemeinschaft	553
3.6.3.1 Beendigung der Gesellschaften im Allgemeinen und der Miterbengemeinschaft im Speziellen	553
3.6.3.2 Personenbestandsveränderungen bei bestehender Miterbengemeinschaft	554
3.6.3.3 Die Beendigung der Miterbengemeinschaft in Form der »Naturalteilung«	555
3.6.3.4 Die (eigentliche) Realteilung der Miterbengemeinschaft	555
3.7 Fazit/Gestaltungshinweise	557
Teil V Die GmbH im Unternehmensverbund	560
1 Organschaft	560
1.1 Begriff	560
1.2 Die Organschaft im Körperschaftsteuerrecht	560
1.2.1 Allgemeines	560
1.2.2 Persönliche Voraussetzungen	560
1.2.2.1 Die Organgesellschaft	560
1.2.2.2 Der Organträger	561
1.2.3 Sachliche Voraussetzungen	562
1.2.3.1 Finanzielle Eingliederung	562
1.2.3.2 Der Gewinnabführungsvertrag	567
1.2.4 Grundzüge der Einkommensermittlung	570
1.2.4.1 Allgemeines	570
1.2.4.2 Handelsbilanzielle Auswirkungen	571
1.2.4.3 Getrennte Einkommensermittlung	571
1.2.4.4 Ermittlungsschema	572
1.2.4.5 Verfahrensrecht	573
1.2.4.6 Zeitliche Zuordnung	573
1.2.5 Besondere Problemfelder	574
1.2.5.1 Verlustvortrag/Verlustrücktrag	574
1.2.5.2 Anteile an Kapitalgesellschaften	575
1.2.5.3 Spenden	577
1.2.5.4 Ausgleichszahlungen	577
1.2.5.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen	580
1.2.5.6 (Verdeckte) Einlagen	585
1.2.5.7 Tarifvorschriften	587
1.2.5.8 Steuerabzug	587
1.2.5.9 Einlagekonto, Körperschaftsteuer-Guthaben, EK 02-Bestand	587
1.2.5.10 Mehr- und Minderabführungen	588
1.2.5.11 Ausschüttung vorvertraglicher Rücklagen	594
1.2.5.12 Ausschüttung von in organschaftlicher Zeit gebildeter Kapitalrücklagen	594
1.2.6 Verunglückte Organschaft	594
1.2.6.1 Begriff und Gründe	594
1.2.6.2 Handelsrechtliche Folgen	595
1.2.6.3 Steuerrechtliche Folgen	595
1.2.6.4 Fehlerhafter Jahresabschluss	597
1.2.7 Ausschluss einer doppelten Verlustberücksichtigung	598
1.2.8 Besondere Probleme bei natürlichen Personen	598
1.2.8.1 Fremdfinanzierte Organschaftsbeteiligung (§ 3c Abs. 2 EStG)	598
1.2.8.2 Ausländische steuerbefreite Einkünfte (§ 32b EStG)	598
1.2.8.3 Außerordentliche Einkünfte (§ 34 EStG)	599
1.2.9 Haftung	599
1.3 Die Organschaft im Gewerbesteuerrecht	599
1.3.1 Voraussetzungen	599
1.3.2 Wirkungen	599
1.3.3 Grundzüge der Gewerbeertragsermittlung	600
1.3.4 Einzelne Problemfelder	600
1.3.4.1 Vororganschaftlicher Verlust	600
1.3.4.2 Ausgleichszahlungen	600
1.3.4.3 Anteile an Kapitalgesellschaften	600
1.3.4.4 Veräußerungen von Anteilen an Kapitalgesellschaften	601
1.3.5 Verfahrensrecht	601
1.3.6 Haftung	602
1.4 Die Organschaft im Umsatzsteuerrecht	602
1.4.1 Allgemeines	602
1.4.2 Voraussetzungen	602
1.4.2.1 Persönliche Voraussetzungen	602
1.4.2.2 Sachliche Voraussetzungen	603
1.4.3 Inlandsbeschränkung	603
1.4.4 Wirkungen	603
1.4.5 Einzelne Problemfelder	604
1.4.5.1 Umsatzsteuer-Identifikationsnummer	604
1.4.5.2 Zusammenfassende Meldung	604
1.4.6 Haftung	604
2 GmbH & Co. KG	605
2.1 Vorzüge der GmbH & Co. KG	605
2.1.1 Handelsrechtliche Besonderheiten der GmbH & Co KG	609
2.1.1.1 Die Firmierung (§ 19 Abs. 2 HGB)	609
2.1.1.2 Angabe auf Geschäftsbriefen (§§ 125a, 177a HGB)	609
2.1.1.3 Pflichten in der Insolvenz	609
2.1.1.4 Die Haftungsrestriktion des § 172 Abs. 6 HGB	609
2.1.1.5 Eigenkapitalersetzende Darlehen (und vergleichbare Rechtshandlungen)	609
2.2 Grundlagen der steuerrechtlichen Betrachtung	610
2.2.1 Gewerbliche oder vermögensverwaltende GmbH & Co. KG ?	610
2.2.1.1 GmbH & Co. KG als Subjekt der Einkünfteerzielung	610
2.2.1.2 Gewerbliche Tätigkeit	611
2.2.1.3 Gewerbliche Infektion	613
2.2.1.4 Gewerbliche Prägung	619
2.2.2 Vermögensverwaltende GmbH & Co. KG (sog. Zebra-Gesellschaft)	623
2.2.2.1 Grundzüge, insbesondere zum Verfahrensrecht	623
2.2.2.2 Materiell-rechtliche Konsequenzen	624
2.2.3 Mitunternehmerschaft in der GmbH & Co. KG	627
2.2.3.1 Mitunternehmerschaft in der GmbH & Co. KG allgemein	627
2.2.3.2 Mitunternehmerschaft in der Familienpersonengesellschaft	630
2.2.3.3 Die verdeckte Mitunternehmerschaft	634
2.2.4 Gewinnermittlung und -verteilung in der GmbH & Co. KG	635
2.2.4.1 Gewinnermittlung der GmbH & Co. KG (Stufe 1)	636
2.2.4.2 Gewinnermittlung der GmbH & Co. KG (Stufe 2)	647
2.2.4.3 Angemessenheit der Gewinnverteilung in der GmbH & Co. KG	659
2.2.4.4 Gewinnermittlung der Komplementär-GmbH	668
2.2.5 Verlustausgleichs- und -abzugsbeschränkungen	669
2.2.5.1 Der Grundtatbestand des § 15a EStG	669
2.2.5.2 Erweiterter Verlustausgleich und -abzug nach § 15a Abs. 1 Satz 2 und 3 EStG	671
2.2.5.3 Einlage- und Haftungsminderung	675
2.2.6 Gründung und Beendigung der GmbH & Co. KG	677
2.2.6.1 Wege in die GmbH & Co. KG	677
2.2.6.2 Wege aus der GmbH & Co. KG	678
2.3 Erscheinungsformen der GmbH & Co. KG	679
2.3.1 Typische GmbH & Co. KG	679
2.3.1.1 Einmann-GmbH & Co. KG	679
2.3.1.2 Personengleiche »echte« GmbH & Co. KG	680
2.3.1.3 Einheits-GmbH & Co. KG	681
2.3.2 Sonderformen der GmbH & Co. KG	682
2.3.2.1 Nicht personenidentische (»unechte«) GmbH & Co. KG	682
2.3.2.2 Mehrstufige GmbH & Co. KG	683
2.3.2.3 Sternförmige GmbH & Co. KG	687
2.3.2.4 Publikums-GmbH & Co. KG	688
2.3.2.5 Private Equity Fonds	689
2.3.3 Ergänzende Gestaltungen und alternative Rechtsformen	690
2.3.3.1 Die Limited & Co. KG	691
2.3.3.2 Die Unternehmergesellschaft & Co. KG	691
2.3.3.3 Die GmbH & Co. KGaA	691
2.3.3.4 Die Stiftung & Co. KG	692
3 GmbH & Still	693
3.1 Die GmbH & Still als Innengesellschaft	693
3.1.1 Vorzüge der GmbH & Still	693
3.1.2 Formerfordernisse und Eintrag ins Handelsregister?	694
3.1.3 Abgrenzung gegenüber partiarischen Rechtsverhältnissen	696
3.1.4 Verdeckte Gesellschaftsverhältnisse	699
3.2 Grundlagen der Besteuerung der GmbH & Still	702
3.2.1 Typische oder atypische GmbH & Still?	702
3.2.2 GmbH & typisch Still	706
3.2.3 GmbH & atypisch Still	707
3.2.3.1 Gewinnermittlung und -verteilung in der GmbH & atypisch Still	707
3.2.3.2 Umsatzsteuer und Gewerbesteuer der GmbH & atypisch Still	721
4 Die Betriebsaufspaltung	722
4.1 Kennzeichen der Betriebsaufspaltung und Gestaltungsmöglichkeiten	722
4.2 Steuerrechtliche Gestaltungsparameter (Voraussetzungen) bei der Betriebsaufspaltung	725
4.2.1 Die erste Voraussetzung: Die sachliche Verflechtung	726
4.2.2 Die personelle Verflechtung	730
4.2.2.1 Grundzüge, insbesondere die Stimmrechtserfordernisse	730
4.2.2.2 Die Gruppentheorie	732
4.2.2.3 Die Ehegatten- (und Familien-)Betriebsaufspaltung	733
4.2.2.4 Stimmrechtsvereinbarungen und personelle Verflechtung LITERATURHINWEISE:	735
4.3 Die steuerlichen Folgen der Betriebsaufspaltung	737
4.3.1 Begründung der Betriebsaufspaltung	737
4.3.1.1 Die echte Betriebsaufspaltung	737
4.3.1.2 Die unechte Betriebsaufspaltung im Gründungsstadium	739
4.3.2 Laufende Besteuerung – Chancen und Gefahren	741
4.3.2.1 Das Betriebsvermögen bei der Betriebsaufspaltung, insbesondere bei der Besitzgesellschaft	741
4.3.2.2 Die Ermittlung des laufenden Gewinns	743
4.3.2.3 Gewerbesteuerliche Konsequenzen	744
4.3.2.4 Die Investitionszulage bei der Betriebsaufspaltung	745
4.3.2.5 Betriebsaufspaltung und Organschaft	746
4.3.3 Beendigung der Betriebsaufspaltung	746
4.4 Besondere Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung	747
4.4.1 Die umgekehrte Betriebsaufspaltung	747
4.4.2 Die Kapitalistische Betriebsaufspaltung	748
4.4.3 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung	749
4.4.4 Sonstige Fälle	751
4.4.5 Die unerkannte Betriebsaufspaltung und die Betriebsaufspaltung in der Außenprüfung	751
4.4.6 Betriebsaufspaltung über die Grenze?	752
4.4.7 Der Weg aus der Betriebsaufspaltung	753
Teil VI Verfahrensrecht und Steuerstrafrecht	754
1 Haftung	754
1.1 Zivilrechtliche Haftungsnormen	755
1.1.1 Differenzhaftung (§ 9 GmbHG)/Gründerhaftung (§ 9a GmbHG)	755
1.1.1.1 Differenzhaftung gem. § 9 GmbHG	755
1.1.1.2 Gründerhaftung gem. § 9a GmbHG	755
1.1.2 Verlustdeckungshaftung und Vorbelastungshaftung/Unterbilanzhaftung	756
1.1.3 Haftung des Geschäftsführers in der Gründungsphase der Gesellschaft (§ 128 HGB analog, § 11 Abs. 2 GmbHG)	759
1.1.4 Haftung des Geschäftsführers bei Mantelkauf – Handelndenhaftung analog § 11 Abs. 2 GmbHG	759
1.1.5 Haftung nach § 21 bis 25 GmbHG	760
1.1.6 Haftung gem. §§ 30, 31 GmbHG	761
1.1.7 Gesellschafterdarlehen	762
1.1.8 Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen in der Krise (§§ 32a, b GmbHG a.F.)	762
1.1.8.1 Krise der Gesellschaft	762
1.1.8.2 Gesellschafter oder Dritter i.S.d. § 32a GmbHG	763
1.1.8.3 Darlehen oder wirtschaftlich entsprechende Rechtshandlungen in der Krise	764
1.1.8.4 Sonderfall: gesellschafterbesicherte Darlehen Dritter (§ 32a Abs. 2 GmbHG)	764
1.1.8.5 Besondere Fälle des Eigenkapitalersatzes	765
1.1.8.6 Rechtsfolgen des Eigenkapitalersatzes	765
1.1.8.7 Rechtslage nach dem MoMiG	766
1.1.9 Haftung des Geschäftsführers nach § 43 GmbHG	769
1.1.10 Haftung des Geschäftsführers nach § 43 Abs. 3 Satz 1 HS 1 GmbHG	770
1.1.11 Haftung des Geschäftsführers nach § 43 Abs. 3 Satz 1 HS 2 GmbHG	770
1.1.12 Haftung bei Insolvenzverschleppung	770
1.1.12.1 Haftung nach § 823 Abs. 2 BGB i.V.m. § 15 a Abs. 1 InsO	771
1.1.12.2 Haftung nach § 64 GmbHG	773
1.2 Steuerrechtliche Haftungsnormen	775
1.2.1 Materielles Haftungsrecht	777
1.2.1.1 Haftung gem. § 69 AO	777
1.2.1.2 Haftung gem. § 71 AO	791
1.2.1.3 Haftung gem. § 73 AO	792
1.2.1.4 Haftung gem. § 74 AO	794
1.2.1.5 Haftung gem. § 75 AO	797
1.2.1.6 Haftung nach § 76 AO	804
1.2.2 Formelles Haftungsrecht (Haftungsverfahren)	805
1.2.2.1 Allgemeines	805
1.2.2.2 Gesamtschuldnerschaft gemäß § 44 AO	806
1.2.2.3 Kein Haftungsbescheid in den Fällen des § 191 Abs. 5 AO	806
1.2.2.4 Erlass des Haftungsbescheids – Ermessensausübung	808
1.2.2.5 Haftungsbescheid gegen Rechtsanwälte und Steuerberater (§ 191 Abs. 2 AO)	809
1.2.2.6 Haftungsverjährung (§ 191 Abs. 3 und 4 AO)	810
1.2.2.7 Form, Inhalt und Begründung des Haftungsbescheids	813
1.2.2.8 Rechtsbehelfe	814
1.2.2.9 Korrektur von Haftungsbescheiden	814
1.3 Drittwirkung der Steuerfestsetzung (§ 166 AO)	815
1.4 Zahlungsaufforderung (§ 219 AO)	816
2 Außenprüfung und Steuerfahndung	817
2.1 Außenprüfung	817
2.1.1 Allgemeines	817
2.1.2 Zulässigkeit der Außenprüfung	818
2.1.3 Umfang	818
2.1.4 Prüfungsanordnung	819
2.1.5 Rechtsbehelfe	820
2.1.6 Durchführung der Prüfung	820
2.1.7 Schlussbesprechung	822
2.1.8 Inhalt und Bekanntgabe des Prüfungsberichts	823
2.1.9 Abgekürzte Außenprüfung	823
2.1.10 Verbindliche Zusage	824
2.1.11 Weitere Rechtsfolgen der Außenprüfung	825
2.1.12 Kurzübersicht Außenprüfung	826
2.2 Steuerfahndung	827
3 Strafrechtliche Verantwortung	829
3.1 Allgemeines	829
3.1.1 Unterscheidung in Vergehen und Verbrechen (§ 12 Abs. 1 StGB)	829
3.1.2 Unterscheidung in Begehungs- und Unterlassungsdelikte	830
3.1.3 Beteiligungsformen (Täterschaft und Teilnehmer)	830
3.1.4 Vorbereitungshandlung/Versuch/Vollendung	830
3.2 Strafrechtliche Sanktionen außerhalb der AO	831
3.2.1 Strafbarkeit gem. § 331 HGB	831
3.2.2 Strafbarkeit gem. §§ 82, 84, 85 GmbHG und § 15a Abs. 4, 5 InsO	832
3.2.3 Insolvenzstraftaten (§§ 283 ff. StGB) und andere strafbare Handlungen nach dem StGB	833
3.2.3.1 Insolvenzstraftaten (§§ 283 ff. StGB)	834
3.2.3.2 Betrugsdelikte (§§ 263 ff. StGB)	835
3.2.3.3 Untreue (§ 266 StGB)	835
3.2.3.4 Vorenthalten und Veruntreuen von Arbeitsentgelt (§ 266a StGB)	835
3.2.3.5 Unterschlagung (§ 246 StGB)	836
3.2.3.6 Urkundenfälschung (§ 267 StGB)	836
3.3 Steuerstrafrecht und Steuerordnungswidrigkeitsrecht	837
3.3.1 Allgemeines	837
3.3.2 Materielles Steuerstrafrecht	837
3.3.2.1 Steuerhinterziehung gem. § 370 AO	837
3.3.2.2 Selbstanzeige (§ 371 AO)	840
3.3.2.3 Weitere Straftatbestände	842
3.3.3 Materielles Steuerordnungswidrigkeitsrecht	842
3.3.3.1 Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)	842
3.3.3.2 Weitere Steuerordnungswidrigkeiten	843
3.3.4 Formales Steuerstrafrecht	843
3.3.5 Formelles Steuerordnungswidrigkeitsrecht	845
Stichwortregister	848

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