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Mitarbeiterentsendung

Geschäftsabwicklungsmodelle - Entsendungsvereinbarungen - Steuerliche und rechtliche Grundlagen

Autor	Heidi Mennen, Thomas Wolf, Ulrike Schellert
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2013
Seitenanzahl	584 Seiten
ISBN	9783799266956
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	64,99 EUR

Immer öfter entsenden inländische Unternehmen ihre Mitarbeiter zu Montage- und Projekteinsätzen ins Ausland oder umgekehrt: ausländische Unternehmen entsenden ihre Mitarbeiter ins Inland. Bei Mitarbeiterentsendungen müssen Unternehmen die steuerlichen, arbeits-, sozialversicherungs- und aufenthaltsrechtlichen Aspekte genau kennen - dieses Buch vermittelt dieses Wissen. Darüber hinaus: - Geschäftsabwicklungsmodelle - Entsendungsvereinbarungen - Anforderungen zur Sicherstellung der Compliance

Heidi Mennen Heidi Mennen, Steuerberaterin, Partner Tax, International Executive Services, KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Frankfurt. Ulrike Schellert Ulrike Schellert ist in der Geschäftsleitung der OS Frankfurt GmbH tätig. Thomas Wolf Dr. Thomas Wolf, Rechtsanwalt und Fachanwalt für Arbeitsrecht, ist Partner der KPMG Rechtsanwaltsgesellschaft mbH, Berlin.

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Leseprobe

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	6
Autoren	8
Inhaltsverzeichnis	10
Abkürzungsverzeichnis	24
1 Einführung in Geschäftsbeziehungen, Geschäfts-abwicklungsmodelle und Entsendungsformen	28
1.1 Geschäftsbeziehungen zwischen Unternehmen und Kunden	28
1.1.1 »Reine« Warenlieferung	29
1.1.2 Werklieferung	30
1.1.3 Werkleistung	31
1.1.4 Werkvertragliche Lieferung	32
1.1.5 Gewährleistung	33
1.1.6 Beratende Dienstleistung	34
1.1.7 Personalverleih	35
1.1.8 Vergleichende Übersicht	36
1.1.9 Exkurs zur Umsatzsteuer	37
1.2 Geschäftsabwicklungsmodelle zwischen verbundenen Unternehmen	38
1.2.1 Verbundene Unternehmen	39
1.2.2 Geschäftsabwicklungsmodelle im Einzelnen	41
1.2.2.1 Direktgeschäft	41
1.2.2.2 Vertragssplit	43
1.2.2.3 Offenes Konsortium	45
1.2.2.4 Unterbeauftragung	46
1.2.2.4.1 Unterbeauftragung eines verbundenen Unternehmens	48
1.2.2.4.2 Unterbeauftragung eines fremden Unternehmens bzw. eines Freelancers	49
1.2.2.5 Vergleichende Übersicht	49
1.3 Vertragsmodelle und Entsendungsformen zwischen Unternehmen und ihren Mitarbeitern	51
1.3.1 Arbeitsrechtliche Vertragsmodelle	51
1.3.1.1 Entsendung	52
1.3.1.1.1 Entsendung bzw. Ein-Vertrags-Modell	52
1.3.1.1.2 Entsendung bzw. Zwei-Vertrags-Modell	53
1.3.1.2 Versetzung	53
1.3.1.3 Einheitlicher Arbeitsvertrag	54
1.3.1.4 Split-Contract	54
1.3.1.5 Sonderfall: Auslandsdienstreise	54
1.3.1.6 Sonderfall: Arbeitsvertrag mit Montage- bzw. Projektklausel	55
1.3.1.7 Spezialfall des wirtschaftlichen Arbeitgebers	55
1.3.2 Entsendungsformen aus Sicht der Personalabteilung	55
1.3.2.1 Unterscheidung nach der Dauer des Auslandseinsatzes	56
1.3.2.2 Unterscheidung nach Mitarbeitertyp	57
1.4 Vertragliche Vereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen bei Mitarbeitereinsätzen	58
1.4.1 Versetzung	59
1.4.2 Entsendung	59
1.4.2.1 Interner Dienstleistungsvertrag	59
1.4.2.2 Interner Personalverleih	60
1.4.2.3 Ohne Vertrag (Betriebsstätte)	60
1.4.2.4 Ohne Vertrag	60
1.4.3 Dienstreise	61
1.4.4 Vergleichende Übersichten	61
2 Arbeitsrecht	64
2.1 Anforderungen und Begriffe	64
2.2 Bedeutung des Arbeitsrechts bei internationalen Mitarbeitereinsätzen	65
2.3 Arbeitsrechtliche Grundlagen	66
2.3.1 Notwendigkeit einer gesonderten vertraglichen Regelung	66
2.3.2 Form/Nachweisgesetz	68
2.4 Vertragsmodelle	69
2.4.1 Entsendung	70
2.4.1.1 Verhältnis Arbeitgeber – Arbeitnehmer	70
2.4.1.2 Verhältnis Arbeitnehmer – ausländische Einsatz-Organisation	72
2.4.1.3 Verhältnis Arbeitgeber – ausländische Einsatz-Organisation	73
2.4.1.4 Arbeitnehmerüberlassung	73
2.4.1.4.1 Definition der Arbeitnehmerüberlassung	74
2.4.1.4.2 Abgrenzung zu anderen Vertragsarten	74
2.4.1.4.3 Ausnahmen	75
2.4.1.4.4 Anwendbarkeit bei grenzüberschreitenden internationalen Mitarbeitereinsätzen	77
2.4.1.4.5 Rechtsfolgen	77
2.4.1.5 Zwei-Verträge-Modell	78
2.4.2 Versetzung	80
2.4.2.1 Verhältnis Arbeitgeber – Arbeitnehmer	81
2.4.2.2 Verhältnis Arbeitnehmer – ausländische Einsatz-Organsiation	81
2.4.2.3 Verhältnis Arbeitgeber – ausländische Einsatz-Organisation	82
2.4.3 Split-Contracts	82
2.4.3.1 Verhältnis Arbeitnehmer – Arbeitgeber	82
2.4.3.2 Verhältnis Arbeitgeber – ausländische Einsatz-Organisation	84
2.4.3.3 Sonderfälle	84
2.4.4 Dreiseitiger bzw. einheitlicher Vertrag	85
2.4.4.1 Anwendungsbereich	85
2.4.4.2 Beendigung des einheitlichen Arbeitsverhältnisses	85
2.4.4.3 Erhöhter Abstimmungsbedarf	86
2.4.5 Zusammenfassung	87
2.5 Entsendungsvertrag	88
2.5.1 Rechtliche Rahmenbedingungen	88
2.5.2 Übliche Vertragsklauseln in Entsendungsverträgen	89
2.5.2.1 Überschrift, Rubrum und Präambel	89
2.5.2.1.1 Überschrift	90
2.5.2.1.2 Rubrum	90
2.5.2.1.3 Präambel	90
2.5.2.2 Vertragsdauer	90
2.5.2.2.1 Vorübergehender Arbeitskräftebedarf (§ 14 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 TzBfG)	92
2.5.2.2.2 Eigenart der Arbeitsleistung (§ 14 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 TzBfG)	92
2.5.2.2.3 In der Person des Arbeitnehmers liegende Gründe (§ 14 Abs. 1 Satz 2 Nr. 6 TzBfG)	93
2.5.2.2.4 Ungeschriebene Befristungsgründe	93
2.5.2.3 Bedingungen und Visa	94
2.5.2.3.1 Erforderliche Aufenthalts- und Arbeitsgenehmigungen	94
2.5.2.3.2 Kostentragung für die Beschaffung der erforderlichen Arbeits- und Aufenthaltsgenehmigungen	95
2.5.2.4 Funktion und Weisungsrecht	97
2.5.2.5 Vergütung	99
2.5.2.5.1 Auszahlung der Vergütung	99
2.5.2.5.2 Währung	99
2.5.2.5.3 Steuern	100
2.5.2.6 Sozialversicherung	101
2.5.2.7 Betriebliche Altersversorgung	102
2.5.2.8 Arbeitszeit	103
2.5.2.9 Urlaub	104
2.5.2.10 Feiertage	105
2.5.2.10.1 Arbeitsausfall	105
2.5.2.10.2 Entgeltfortzahlung	106
2.5.2.11 Verhaltenspflichten im Ausland	106
2.5.2.12 Zusätzliche Leistungen im Zusammenhang mit der Entsendung	107
2.5.2.12.1 Rückzahlungsklauseln	108
2.5.2.12.2 Anpassung der »Cost of Living Allowances«	110
2.5.2.13 Rückkehrklausel	110
2.5.2.13.1 Zusage des alten Arbeitsplatzes	111
2.5.2.13.2 Zusage eines vergleichbaren Arbeitsplatzes	112
2.5.2.13.3 Zusage einer anderen und/oder höherwertigen Tätigkeit	112
2.5.2.14 Vorzeitiger Rückruf	113
2.5.2.15 Inbezugnahme von Entsenderichtlinien	115
2.5.2.16 Rechtswahl	118
2.5.2.17 Anrechnungsklauseln	118
2.5.2.18 Zusammenfassung	120
2.6 Ruhensvereinbarung	121
2.6.1 Ruhen des Arbeitsverhältnisses	121
2.6.2 Rückrufklausel	123
2.6.3 Fortschreibung der bisherigen inländischen Vergütung	126
2.6.4 Regelung zur betrieblichen Altersversorgung	126
2.6.5 Rückkehrklausel	127
2.6.6 Vertragspflichtverletzung	127
2.7 Rechtswahl und Kollisionsregelungen	128
2.7.1 Grundlagen des EU-Kollisionsrechts	129
2.7.1.1 Gerichtliche Bindung an die Rom I-VO	129
2.7.1.2 Anwendungsbereich der Rom I-VO	129
2.7.1.2.1 Sachlicher Anwendungsbereich (Art. 1 Rom I–VO)	129
2.7.1.2.2 Zeitliche Anwendbarkeit (Art. 27 Rom I–VO)	130
2.7.1.2.3 Universelle Anwendung (Art. 2 Rom I–VO)	130
2.7.2 Fehlende Rechtswahl – objektive Bestimmung des Vertragsstatuts	130
2.7.2.1 Gewöhnlicher Arbeitsort (Art. 8 Abs. 2 Rom I–VO)	131
2.7.2.2 Einstellende Niederlassung (Art. 8 Abs. 3 Rom I–VO)	131
2.7.2.3 Engere Verbindung zu anderem Staat (Art. 8 Abs. 4 Rom I–VO)	132
2.7.3 Vereinbarung einer Rechtswahlklausel – subjektive Bestimmung des Vertragsstatus	132
2.7.3.1 Grenzen der Wahlfreiheit – Beeinflussung der Rechtswahl	133
2.7.3.1.1 Art. 8 Abs. 1 Rom I-VO (Individualarbeitsverträge)	133
2.7.3.1.2 Art. 21 Rom I-VO (Öffentliche Ordnung im Staat des angerufenen Gerichts)	135
2.7.3.1.3 Art. 9 Rom I-VO (Eingriffsnormen)	135
2.7.3.2 Gestaltungshinweise für die Praxis	138
2.8 Betriebsverfassungsrechtliche Aspekte	140
2.8.1 Anwendbarkeit des deutschen Betriebsverfassungsrechts	140
2.8.1.1 Räumlicher Geltungsbereich: Territorialitätsprinzip	140
2.8.1.2 Persönlicher Geltungsbereich: Ausstrahlung auf grenzüberschreitende Sachverhalte	141
2.8.1.3 Kriterien der Ausstrahlung	141
2.8.1.3.1 Arbeitsverhältnis mit Betriebsinhaber	142
2.8.1.3.2 Eingliederung in inländische Betriebsorganisation	142
2.8.1.4 Ausstrahlung und Vertragsmodelle	144
2.8.1.4.1 Vertragsmodell Entsendung	144
2.8.1.4.2 Vertragsmodell Versetzung	145
2.8.1.4.3 Ortskräfte bzw. allein zur Auslandstätigkeit eingestellte Arbeitnehmer	145
2.8.2 Folgen der Ausstrahlung	146
2.8.2.1 Organisatorische Fragestellungen	147
2.8.2.1.1 Aktives Wahlrecht	147
2.8.2.1.2 Passives Wahlrecht	147
2.8.2.1.3 Berücksichtigung bei Schwellenwerten	147
2.8.2.1.4 Teilnahme- und Organrechte	147
2.8.2.2 Beteiligungsrechte bei Auslandseinsätzen	148
2.8.2.2.1 Beteiligung in sozialen Angelegenheiten	148
2.8.2.2.2 Beteiligung in personellen Angelegenheiten	149
2.8.2.2.3 Beteiligung in wirtschaftlichen Angelegenheiten	151
2.8.2.3 Betriebsvereinbarungen und Auslandseinsatz	151
2.8.2.3.1 Geltung inländischer Betriebsvereinbarungen	151
2.8.2.3.2 Entsenderichtlinien	154
2.8.3 Zusammenfassung	155
2.9 Tarifvertragliche Aspekte	156
2.9.1 Entsendung	156
2.9.2 Versetzung	157
3 Unternehmenssteuern – Rechtsgrundlagen	158
3.1 Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)	158
3.1.1 Art. 1 und 2 DBA – Geltungsbereich	159
3.1.2 Art. 4 DBA – Ansässige Person (Unternehmen)	160
3.1.3 Art. 5 DBA – Betriebsstätte	160
3.1.3.1 Betriebsstätten-Begriff (Abs. 1)	160
3.1.3.2 Betriebsstätten – Beispiele (Abs. 2)	161
3.1.3.3 Montage-Betriebsstätte (Abs. 3)	161
3.1.3.4 Betriebsstätte – Negativkatalog (Abs. 4)	161
3.1.3.5 Vertreter-Betriebsstätte bzw. unabhängiger Vertreter (Abs. 5 und 6)	162
3.1.3.6 Betriebsstätte – Konzernverbund (Abs. 7)	162
3.1.4 Art. 7 DBA – Unternehmensgewinne	162
3.1.4.1 Betriebsstätten – Grundsatz (Abs. 1)	162
3.1.4.2 Fremdvergleich bzw. direkte Gewinnermittlungsmethode (Abs. 2)	163
3.1.4.3 Berichtigungen im anderen Staat (Abs. 3)	163
3.1.5 Art. 9 DBA – Verbundene Unternehmen	163
3.1.6 Art. 23A und 23B DBA – Befreiungsmethode/Anrechnungsmethode	164
3.1.6.1 Art. 23A DBA – Befreiungsmethode	164
3.1.6.2 Art. 23B DBA – Anrechnungsmethode	164
3.2 OECD-Leitlinien zu Verrechnungspreisen	164
3.2.1 Einführung in die OECD-Leitlinien	165
3.2.2 Kapitel I OECD-Leitlinien – Fremdvergleichsgrundsatz	166
3.2.2.1 Marktbedingungen und Grundsatz des selbständigen Unternehmens	166
3.2.2.2 Vergleichbarkeitsanalyse	167
3.2.2.2.1 Eigenschaften der Wirtschaftsgüter und Dienstleistungen	167
3.2.2.2.2 Funktionsanalyse	167
3.2.2.2.3 Vertragsbedingungen	168
3.2.2.2.4 Wirtschaftliche Verhältnisse	168
3.2.2.2.5 Geschäftsstrategien	168
3.2.3 Kapitel II OECD-Leitlinien – Verrechnungspreismethoden	169
3.2.3.1 Standardmethoden	169
3.2.3.2 Gewinnmethoden	169
3.2.4 Kapitel V OECD-Leitlinien – Dokumentation	170
3.2.5 Kapitel VII OECD-Leitlinien – Besondere Überlegungen zu konzerninternen Dienstleistungen	171
3.2.5.1 Ermittlung, ob unternehmensintern Dienstleistungen tatsächlich erbracht wurden	171
3.2.5.2 Ermittlung einer fremdüblichen Vergütung	172
3.2.6 Rechtsfolge	173
3.2.6.1 Gewinnkorrektur in einem Vertragsstaat (Primärberichtigung)	173
3.2.6.2 Folgekorrektur im anderen Vertragsstaat (Gegenberichtigung)	174
4 Unternehmenssteuern – Anwendung	176
4.1 Internationale Verrechnungspreisgrundsätze	176
4.1.1 Notwendigkeit zur Prüfung der Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes	177
4.1.1.1 Grenzüberschreitende Transaktion	177
4.1.1.2 Verbundenes Unternehmen	177
4.1.1.3 Grenzüberschreitende Transaktion zwischen verbundenen Unternehmen	178
4.1.1.3.1 Transaktion auf Basis kundenbezogener Geschäftsabwicklungsmodelle	179
4.1.1.3.2 Transaktion im Zusammenhang mit Mitarbeitereinsätzen	180
4.1.2 Fremdvergleich (Kostentragung) dem Grunde nach	182
4.1.2.1 Fremdvergleichsgrundsatz	182
4.1.2.2 Verwertungsrecht	183
4.1.2.3 Betriebliches Interesse	183
4.1.2.4 Vertragliche Vereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen (interner Dienstleistungsvertrag, interner Personalverleih, ohne Vertrag)	186
4.1.3 Fremdvergleich (Kostentragung) der Höhe nach	187
4.1.3.1 Fremdvergleichsgrundsatz der Höhe nach	187
4.1.3.2 Kosten der Höhe nach	188
4.1.3.2.1 Höhe der Kosten bei Versetzung	189
4.1.3.2.2 Höhe der Kosten bei internem Dienstleistungsvertrag	189
4.1.3.2.3 Höhe der Kosten bei internem Personalverleih	189
4.1.3.2.4 Höhe der Kosten bei Einsatz ohne Vertrag (zu Unrecht)	190
4.1.4 Vergleich mit tatsächlicher Umsetzung	191
4.2 Betriebsstätte	192
4.2.1 Entstehen einer Betriebsstätte	193
4.2.1.1 Grenzüberschreitende Mitarbeitereinsätze als »Auslöser« einer Betriebsstätte	193
4.2.1.2 Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens (DBA)	195
4.2.1.3 Vorliegen einer Betriebsstätte aufgrund Bauausführung oder Montage (Art. 5 Abs. 3 DBA)	196
4.2.1.3.1 Art der Tätigkeit	196
4.2.1.3.2 Dauer der Tätigkeit	197
4.2.1.4 Vorliegen einer Betriebsstätte aufgrund einer festen Geschäftseinrichtung (Art. 5 Abs. 1 DBA)	201
4.2.1.4.1 »Feste« Geschäftseinrichtung (fester Raum und Verfügungsmacht)	201
4.2.1.4.2 Ausrichtung auf eine gewisse Dauer	201
4.2.1.4.3 Ganze oder teilweise Ausübung der Tätigkeit	202
4.2.1.4.4 Keine Hilfs- und Nebentätigkeit (Art. 5 Abs. 4 DBA)	202
4.2.1.5 Vorliegen einer Betriebsstätte aufgrund sonstiger Merkmale – Sonderfälle	203
4.2.1.5.1 Vertreterbetriebsstätte (Art. 5 Abs. 5 DBA)	203
4.2.1.5.2 Dienstleistungsbetriebsstätte	203
4.2.2 Rechtsfolgen bei Vorliegen einer Betriebsstätte	204
4.2.2.1 Rechtsfolgen auf Unternehmensebene	204
4.2.2.1.1 Freistellung im Ansässigkeitsstaat	205
4.2.2.1.2 Anrechnung im Ansässigkeitsstaat	206
4.2.2.1.3 Sonderfall: Attraktionsprinzip	206
4.2.2.1.4 Sonderfall: Liefergewinnbesteuerung	206
4.2.2.2 Rechtsfolgen auf Mitarbeiterebene	207
4.2.3 Sonderfall: Verunglückte Betriebsstätte und deren Folgen	208
4.3 Fallbeispiele	209
4.3.1 Direktgeschäft	209
4.3.1.1 Fallbeispiel I: DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag	209
4.3.1.2 Fallbeispiel II: DBA/Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag	212
4.3.1.3 Fallbeispiel III: DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung	215
4.3.1.4 Fallbeispiel IV: DBA/Betriebsstätte/Einsatz auf Basis eines Dienstleistungsvertrags	220
4.3.2 Vertragssplit und offenes Konsortium	227
4.3.2.1 Fallbeispiel V: Vertragssplit/DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung	227
4.3.2.2 Fallbeispiel VI: Vertragssplit/Inbound (Umkehrung Fallbeispiel V)	232
4.3.2.3 Fallbeispiel VII: Offenes Konsortium/kein DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise	234
5 Lohnsteuer – Rechtsgrundlagen	244
5.1 Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)	244
5.1.1 Art. 4 DBA – Ansässige Person (Mitarbeiterebene)	245
5.1.1.1 Grundsätze der Ansässigkeit (Abs. 1)	245
5.1.1.2 Doppelansässigkeit von Personen (Abs. 2)	245
5.1.2 Art. 15 DBA – Einkünfte aus unselbständiger Arbeit	246
5.1.2.1 Grundsatz Ansässigkeit bzw. Tätigkeitsort (Abs. 1)	247
5.1.2.2 Ausnahmen (Abs. 2)	247
5.1.2.2.1 Kein Überschreiten der 183-Tage-Grenze am Tätigkeitsort, sog. 183-Tage-Regelung (Art. 15 Abs. 2 Buchst. a DBA)	247
5.1.2.2.2 Keine Ansässigkeit des die Vergütung zahlenden Arbeitgebers im Tätigkeitsort (Art. 15 Abs. 2 Buchst. b DBA)	248
5.1.2.2.3 Keine Betriebsstätte im Staat des Tätigkeitsorts bzw. keine die Vergütung tragende Betriebsstätte im Tätigkeitsort (Art. 15 Abs. 2 Buchst. c DBA)	248
5.2 Unbeschränkte bzw. beschränkte Steuerpflicht	248
5.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG)	248
5.2.1.1 Wohnsitz	249
5.2.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt	249
5.2.2 Beschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 4 EStG)	250
5.3 Vergleichende Übersicht	250
6 Lohnsteuer – Anwendung	254
6.1 Grundsätze und Anforderungen	254
6.1.1 Definition	255
6.1.2 Einbehaltungspflicht	255
6.1.2.1 Einbehaltungspflichtiger (»inländischer Arbeitgeber«)	255
6.1.2.2 Einbehaltungssubjekt	256
6.1.2.2.1 Personengruppen (potenzielle Arbeitnehmer)	256
6.1.2.2.2 Einzelpersonen (unbeschränkte bzw. beschränkte Steuerpflicht)	259
6.1.3 Bemessungsgrundlage	260
6.1.3.1 Zugeflossener Arbeitslohn (Schritt 1)	261
6.1.3.1.1 Barentgelte	261
6.1.3.1.2 Sachbezüge	262
6.1.3.1.2.1 Ermittlung des Sachbezugswertes für die private Nutzung eines Firmenwagens	263
6.1.3.1.2.2 Ermittlung des Sachbezugswertes bei Gestellung einer vom Arbeitgeber angemieteten Wohnung	265
6.1.3.1.2.3 Ermittlung amtlicher Sachbezugswerte bei Gestellung von freier Unterkunft und Verpflegung	266
6.1.3.1.3 Vergünstigungen von dritter Seite	267
6.1.3.1.4 Auslagenersatz	267
6.1.3.2 Steuerbarer bzw. nicht steuerbarer Arbeitslohn (Schritt 2)	268
6.1.3.2.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften	268
6.1.3.2.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale	269
6.1.3.3 Steuerpflichtiger bzw. steuerfreier Arbeitslohn (Schritt 3)	269
6.1.3.3.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften	269
6.1.3.3.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale	270
6.1.3.4 Endgültige Bemessungsgrundlage (Schritt 4)	270
6.1.3.4.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften	270
6.1.3.4.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale	271
6.1.3.4.3 Sonderfall: Hinzurechnungsbetrag	272
6.1.3.5 Weitere Einflussfaktoren auf die Bemessungsgrundlage	272
6.1.3.5.1 Lohnarten	272
6.1.3.5.2 Arten von Lohnzusagen	275
6.1.3.5.3 Sozialversicherungspflicht	275
6.1.4 Lohnsteuerklassen	276
6.1.4.1 Lohnsteuerklasse I	277
6.1.4.2 Lohnsteuerklasse II	277
6.1.4.3 Lohnsteuerklasse III	277
6.1.4.4 Lohnsteuerklasse IV	278
6.1.4.5 Lohnsteuerklasse V	278
6.1.4.6 Lohnsteuerklasse VI	278
6.1.4.7 Beantragungsverfahren	279
6.1.4.8 Individueller Steuersatz (Stand 2013)	280
6.1.5 Sonderfall: Pauschalbesteuerung	280
6.1.5.1 Pauschalbesteuerung nach § 40 EStG	281
6.1.5.1.1 Pauschalierung nach § 40 Abs. 1 Nr. 1 EStG	281
6.1.5.1.2 Pauschalierung nach § 40 Abs. 1 Nr. 2 EStG	282
6.1.5.2 Pauschalbesteuerung nach § 37b EStG	283
6.1.5.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich	283
6.1.5.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich	283
6.1.5.2.3 Negativkatalog	284
6.1.5.2.4 Höchstgrenze	284
6.1.5.2.5 Bemessungsgrundlage	284
6.1.5.2.6 Steuersatz	284
6.1.5.2.7 Weitere Rechtsfolgen	284
6.1.5.3 Sonderform der Pauschalbesteuerung bei Projekten im Ausland	284
6.1.6 Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Einkommensteuer	285
6.1.6.1 Arbeitgeberpflichten im Überblick	286
6.1.6.2 Deutsche Lohnsteuerbescheinigung	286
6.2 Mitarbeitereinsätze ins Ausland (Outbound)	287
6.2.1 Einbehaltungspflicht – spezielle Anforderungen	288
6.2.2 Bemessungsgrundlage – spezielle Anforderungen	291
6.2.2.1 Zugeflossener Arbeitslohn (Schritt 1)	291
6.2.2.1.1 Barentgelte	292
6.2.2.1.2 Sachbezüge	292
6.2.2.1.3 Vergünstigungen von dritter Seite	293
6.2.2.1.4 Auslagenersatz	293
6.2.2.2 Steuerbarer bzw. nicht steuerbarer Arbeitslohn (Schritt 2)	293
6.2.2.3 Steuerpflichtiger bzw. steuerfreier Arbeitslohn (Schritt 3)	294
6.2.2.3.1 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund DBA	295
6.2.2.3.2 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund ATE	295
6.2.2.3.3 Sonstiger steuerfreier Arbeitslohn (Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale)	295
6.2.2.4 Endgültige Bemessungsgrundlage (Schritt 4)	298
6.2.2.4.1 Abzug aufgrund allgemeiner Vorschriften	299
6.2.2.4.2 Abzug aufgrund persönlicher Steuermerkmale	299
6.2.3 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund DBA – dem Grunde nach	300
6.2.3.1 Ansässigkeitsstaat (Art. 4 DBA)	302
6.2.3.1.1 Feststellung ständige Wohnstätte bzw. Mittelpunkt der Lebensinteressen	306
6.2.3.1.2 Ständiger bzw. gewöhnlicher Aufenthalt nach jeweiligem nationalem Recht bzw. Staatsangehörigkeit	308
6.2.3.1.3 Folgen aus der Bestimmung des Ansässigkeitsstaats (Art. 4 DBA)	308
6.2.3.2 Besteuerungsrecht nach Ansässigkeit bzw. Tätigkeitsort (Art. 15 Abs. 1 DBA)	308
6.2.3.3 Prüfung »Rückfallklausel« (Art. 15 Abs. 2 DBA)	309
6.2.3.3.1 Systematik der »Rückfallklausel«	309
6.2.3.3.2 Kostentragung durch eine Betriebsstätte (Voraussetzung 3)	312
6.2.3.3.3 Zahlung durch einen Arbeitgeber mit Ansässigkeit im Tätigkeitsstaat (Voraussetzung 2)	314
6.2.3.3.4 Erfüllung der 183-Tage-Frist (Voraussetzung 1)	316
6.2.3.3.5 Zwischenergebnis Anwendung Rückfallklausel	320
6.2.3.4 Prüfung Freistellungs- oder Anrechnungsmethode	322
6.2.4 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund DBA – der Höhe nach	323
6.2.4.1 Ermittlung des direkt zuordenbaren Arbeitslohns (Schritt 1)	323
6.2.4.2 Ermittlung des verbleibenden Arbeitslohns (Schritt 2)	324
6.2.4.3 Ermittlung des endgültig steuerfreien Arbeitslohns (Schritt 3)	325
6.2.5 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund ATE – dem Grunde nach	326
6.2.5.1 Persönliche Voraussetzungen	326
6.2.5.2 Sachliche Voraussetzungen	327
6.2.5.3 Zeitliche Voraussetzung	327
6.2.5.3.1 Überschreiten der 3-Monatsfrist	328
6.2.5.3.2 Auswirkung von Unterbrechungen	328
6.2.5.4 Zwischenergebnis Anwendung ATE	329
6.2.5.5 Rechtsfolge (Freistellung darf beantragt werden)	330
6.2.6 Steuerfreier Arbeitslohn aufgrund ATE – der Höhe nach	331
6.2.7 Lohnsteuerklassen	331
6.2.8 Sonderfall: Aufgabe Wohnsitz in Deutschland	331
6.2.9 Bemessungsgrundlage Ausland	332
6.2.10 Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Einkommensteuer	333
6.3 Mitarbeitereinsätze nach Deutschland (Inbound)	333
6.3.1 Einbehaltungspflicht – spezielle Anforderungen	333
6.3.2 Bemessungsgrundlage – spezielle Anforderungen	336
6.3.2.1 Zugeflossener Arbeitslohn (Schritt 1)	337
6.3.2.2 Steuerbarer bzw. nicht steuerbarer Arbeitslohn (Schritt 2)	337
6.3.2.2.1 DBA-Fall	338
6.3.2.2.2 Nicht-DBA-Fall	339
6.3.2.3 Steuerpflichtiger bzw. steuerfreier Arbeitslohn (Schritt 3)	340
6.3.2.4 Endgültige Bemessungsgrundlage (Schritt 4)	342
6.3.2.5 Sonderfall: Grenzpendler und Grenzgänger	343
6.3.3 Lohnsteuerklassen bei beschränkter Steuerpflicht	344
6.3.3.1 Vollständige Gleichstellung mit »Inländern«	344
6.3.3.1.1 Allgemeine Voraussetzungen	345
6.3.3.1.2 Erweiterte Voraussetzungen für Beantragung der Steuerklasse III	345
6.3.3.1.3 Erweiterte Voraussetzungen für die Berücksichtigung von Unterhaltsleistungen	346
6.3.3.1.4 Steuerliche Vergünstigungen	346
6.3.3.2 Annähernde Gleichstellung mit »Inländern«	346
6.3.3.3 Sonstige Mitarbeiter	347
6.3.3.4 Abgabe einer Einkommensteuererklärung	347
6.3.4 Sonderfall: Begründung Wohnsitz in Deutschland	348
6.3.5 Bemessungsgrundlage Ausland	351
6.3.6 Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Einkommensteuer	351
6.4 Fallbeispiele	352
6.4.1 Direktgeschäft	352
6.4.1.1 Fallbeispiel I: DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag	352
6.4.1.2 Fallbeispiel II: DBA/Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag	358
6.4.1.3 Fallbeispiel III: DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung	367
6.4.1.4 Fallbeispiel IV: DBA/Betriebsstätte/Einsatz auf Basis eines Dienstleistungsvertrags	374
6.4.2 Vertragssplit und offenes Konsortium	379
6.4.2.1 Fallbeispiel V: Vertragssplit/DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung	380
6.4.2.2 Fallbeispiel VI: Vertragssplit/Inbound (Umkehrung Fallbeispiel V)	386
6.4.2.3 Fallbeispiel VII: Offenes Konsortium/kein DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag	394
7 Sozialversicherung – Rechtsgrundlagen	400
7.1 EU-Verordnung (VO 883/2004)	400
7.1.1 Art. 1 – Definitionen	401
7.1.2 Art. 2 – Persönlicher Geltungsbereich	401
7.1.3 Art. 3 – Sachlicher Geltungsbereich	402
7.1.4 Art. 4 und 5 – Gleichbehandlung und Gleichstellung	402
7.1.5 Art. 6 – Zusammenrechnung der Zeiten	402
7.1.6 Art. 10 – Verbot des Zusammentreffens von Leistungen	403
7.1.7 Art. 11 – Allgemeine Regelungen (»Grundsatz des Beschäftigungsorts«)	403
7.1.8 Art. 12 – Sonderregelung (»Entsendung«)	403
7.1.9 Art. 16 – Ausnahmen von Art. 11 bis 15 (»Ausnahmevereinbarung«)	404
7.2 Sozialversicherungsabkommen	404
7.2.1 Allgemeine Struktur	405
7.2.2 Wesentliche Regelungsbereiche und Artikel	405
7.2.2.1 Sachlicher Geltungsbereich	406
7.2.2.2 Persönlicher Geltungsbereich	406
7.2.2.3 Gleichbehandlung	406
7.2.2.4 Versicherungspflicht bzw. Versicherungspflicht von Arbeitnehmern	406
7.2.2.5 Versicherungspflicht bei Entsendungen	406
7.2.2.6 Ausnahmen von den Bestimmungen über die Versicherungspflicht	406
7.2.2.7 Zusammenrechnung von Versicherungszeiten und Rentenberechnung	407
7.2.2.8 Durchführungsvereinbarungen bzw. Verbindungsstellen	407
8 Sozialversicherung – Anwendung	408
8.1 Grundlagen	409
8.1.1 Grundsätze der Sozialversicherungspflicht	409
8.1.1.1 Anzuwendende Rechtsvorschrift	409
8.1.1.2 Einbehaltung von Sozialversicherungsbeiträgen	410
8.1.2 Wechsel oder Verbleib in einem SV-System	411
8.1.2.1 Grundsatz des Beschäftigungsorts	412
8.1.2.2 Ausnahme: Entsendung, Ausstrahlung bzw. Ausnahmevereinbarung	413
8.1.3 Geltungsbereich von EU-Verordnung, SV-Abkommen bzw. von nationalem Recht	413
8.1.3.1 EU-Verordnung	413
8.1.3.1.1 Territorialer Geltungsbereich	414
8.1.3.1.2 Persönlicher Geltungsbereich	414
8.1.3.1.3 Sachlicher Geltungsbereich	415
8.1.3.2 SV-Abkommen	416
8.1.3.2.1 Territorialer Geltungsbereich	417
8.1.3.2.2 Persönlicher Geltungsbereich	417
8.1.3.2.3 Sachlicher Geltungsbereich	417
8.1.3.3 Nationales Recht	419
8.2 Entsendung	420
8.2.1 EU-Verordnung (VO 883/2004)	421
8.2.1.1 Tatsächliche Entsendung	422
8.2.1.1.1 Physische Bewegung vom Inland ins Ausland	422
8.2.1.1.2 Anschluss- bzw. Kettenentsendung	423
8.2.1.1.3 (Gewöhnliche) Tätigkeit des Arbeitgebers	423
8.2.1.2 Zeitliche Befristung des Auslandseinsatzes	424
8.2.1.2.1 Zeitliche Befristung im Voraus	424
8.2.1.2.2 Einhaltung einer bestimmten zeitlichen Obergrenze	425
8.2.1.3 Inländisches Beschäftigungsverhältnis	425
8.2.1.3.1 Aktiver Arbeitsvertrag bzw. Fortbestehen des Arbeitsverhältnisses	426
8.2.1.3.2 Organisatorische Eingliederung bzw. Weisungsrecht	426
8.2.1.4 Rückkehrabsicht	426
8.2.1.5 Ablöseverbot	427
8.2.1.6 Beendigung einer Entsendung	427
8.2.1.7 Übersicht und Prüfschema – VO 883/2004	428
8.2.2 SV-Abkommen	430
8.2.2.1 Besonderheiten bei den Voraussetzungen einer Entsendung	430
8.2.2.2 Übersichten und Prüfschema – SV-Abkommen	432
8.2.3 Nationales Recht (»Ausstrahlung«)	434
8.2.3.1 Besonderheiten bei den Voraussetzungen einer Ausstrahlung	435
8.2.3.2 Übersichten und Prüfschema – nationales Recht	436
8.2.4 Zusammenfassende Übersicht zu den Voraussetzungen bei Entsendung bzw. Ausstrahlung	438
8.2.5 Rechtsfolgen bei Entsendung bzw. Ausstrahlung	439
8.2.6 Zuständigkeiten und Verfahrenshinweise	439
8.2.6.1 Zuständigkeiten	440
8.2.6.2 Verfahrenshinweise	441
8.2.6.2.1 Notwendige Angaben	441
8.2.6.2.2 Frist für die Antragstellung	441
8.2.6.2.3 Bescheinigung	442
8.3 Ausnahmevereinbarung	443
8.3.1 EU-Verordnung (VO 883/2004)	443
8.3.1.1 Inländisches Beschäftigungsverhältnis	443
8.3.1.2 Zeitliche Befristung	444
8.3.1.3 Begründetes Interesse des Arbeitsnehmers	444
8.3.1.4 Beendigung einer Ausnahmevereinbarung	445
8.3.1.5 Übersicht und Prüfschema – VO 883/2004	445
8.3.2 SV-Abkommen	446
8.3.2.1 Besonderheiten bei den Voraussetzungen einer Ausnahmevereinbarung	446
8.3.2.2 Übersicht und Prüfschema – SV-Abkommen	447
8.3.3 Rechtsfolgen bei Ausnahmevereinbarung	448
8.3.4 Zuständigkeiten und Verfahrenshinweise	449
8.3.4.1 Zuständigkeiten	449
8.3.4.2 Verfahrenshinweise	449
8.3.4.2.1 Notwendige Angaben	449
8.3.4.2.2 Frist für die Antragsstellung	450
8.3.4.2.3 Bescheinigung	450
8.4 Zusammenfassende Entscheidungsbäume	451
8.5 Nationales Recht	452
8.6 Mitarbeitereinsätze ins Ausland (Outbound)	453
8.7 Mitarbeitereinsätze nach Deutschland (Inbound)	453
8.8 Fallbeispiele	454
8.8.1 Fallbeispiel I: DBA/keine Betriebsstätte/Dienstreise ohne Vertrag	454
8.8.2 Fallbeispiel V: Vertragssplit/DBA/keine Betriebsstätte/Versetzung	459
9 Arbeitsgenehmigungs- und Aufenthaltsrecht	468
9.1 Regulatorische Beschränkungen beachten	468
9.1.1 Fallkonstellationen	468
9.1.2 Bedeutung der Staatsangehörigkeit bei internationalen Mitarbeitereinsätzen	469
9.2 Einsatz ausländischer Mitarbeiter in Deutschland (Inbound)	469
9.2.1 Grundlagen	469
9.2.1.1 Erwerbstätigkeit	470
9.2.1.2 Inhaltliche Struktur	471
9.2.2 Staatsangehörige von EU-Mitgliedstaaten	471
9.2.2.1 Besonderheit Bulgarien und Rumänien	472
9.2.3 Staatsangehörige der übrigen EWR-Mitgliedstaaten (ohne Schweiz)	473
9.2.4 Staatsangehörige der Schweiz	473
9.2.5 Staatsangehörige von Drittstaaten	474
9.2.5.1 Drittstaaten mit Visumsbefreiung	474
9.2.5.2 Einschränkungen der Visumsbefreiung für Drittstaatsangehörige	475
9.2.5.3 Drittstaaten mit Visumserleichterungen	477
9.2.5.4 Drittstaaten mit Visumspflicht (Negativstaater)	478
9.2.6 Einreise nach Deutschland und Kurzaufenthalt (Visum)	479
9.2.6.1 Übersicht Visumsarten	480
9.2.6.1.1 Schengen-Visum	480
9.2.6.1.2 Nationales Visum	480
9.2.6.2 Erwerbstätigkeit im Rahmen eines Visums	481
9.2.6.3 Erteilungsvoraussetzungen	483
9.2.6.3.1 Formale Voraussetzungen, insbesondere Zuständigkeit	484
9.2.6.3.2 Allgemeine Erteilungsvoraussetzungen	484
9.2.6.3.3 Schengen-Visum: besondere Erteilungsvoraussetzungen	485
9.2.6.3.4 Nationales Visum: besondere Erteilungsvoraussetzungen	487
9.2.6.3.5 Vander-Elst-Visum: besondere Erteilungsvoraussetzungen	487
9.2.6.3.6 Übersicht erforderliche Dokumente	488
9.2.6.4 Gültigkeitsdauer und Verlängerungsoption	488
9.2.6.4.1 Schengen-Visum	489
9.2.6.4.2 Nationales Visum	489
9.2.6.4.3 Vander-Elst-Visum	489
9.2.6.5 Ablauf Antragsverfahren	490
9.2.6.5.1 Schengen-Visum	490
9.2.6.5.2 Nationales Visum	490
9.2.6.5.3 Vander-Elst-Visum	491
9.2.6.6 Prüfschema für Kurzaufenthalt in Deutschland	491
9.2.7 Längerfristiger Aufenthalt in Deutschland	493
9.2.7.1 Arten von Aufenthaltstiteln	494
9.2.7.1.1 Aufenthaltserlaubnis	494
9.2.7.1.2 Blaue Karte EU	494
9.2.7.1.3 Niederlassungserlaubnis	495
9.2.7.1.4 Erlaubnis zum Daueraufenthalt-EG	495
9.2.7.2 Erteilungsvoraussetzungen	496
9.2.7.2.1 Formale Voraussetzungen	496
9.2.7.2.2 Allgemeine Erteilungsvoraussetzungen	496
9.2.7.2.3 Aufenthaltserlaubnis zum Zweck der Beschäftigung: besondere Erteilungsvoraussetzungen	497
9.2.7.2.4 Blaue Karte EU: besondere Erteilungsvoraussetzungen	498
9.2.7.2.5 Niederlassungserlaubnis: besondere Erteilungsvoraussetzungen	499
9.2.7.2.6 Daueraufenthalt-EG: besondere Erteilungsvoraussetzungen	499
9.2.7.2.7 Übersicht erforderliche Dokumente	500
9.2.7.3 Zustimmungsverfahren der Bundesagentur für Arbeit	500
9.2.7.3.1 Zustimmungsfreie Beschäftigungen	500
9.2.7.3.2 Zustimmungspflichtige Beschäftigungen	501
9.2.7.3.3 Vorrangprüfung	502
9.2.7.3.4 Internationaler Personalaustausch, § 10 BeschV	504
9.2.7.4 Ablauf Antragsverfahren	505
9.3 Mitarbeitereinsätze im Ausland (Outbound)	506
9.3.1 Mitarbeitereinsätze innerhalb der EU und dem Schengen-Raum	506
9.3.1.1 Schengen-Visum	507
9.3.1.2 Vander-Elst-Rechtsprechung	507
9.3.1.3 Blaue Karte	508
9.3.2 Mitarbeitereinsätze in Drittstaaten	508
9.3.2.1 Einreise- und Aufenthaltsarten nach nationalem Recht	508
9.3.2.2 Antragsverfahren nach nationalem Recht	509
9.3.2.3 Geschäftsreisevisum bzw. Business (Visitor) Visum	510
9.4 Haftungsrisiken: Straf- und Bußgeldvorschriften bei aufenthaltsrechtlichen Verstößen	511
9.4.1 Allgemeine Haftungs- und Sanktionsrisiken	511
9.4.2 Haftung für aufenthaltsrechtliche Verstöße nach deutschem Recht	512
9.4.2.1 Haftung des Arbeitnehmers	512
9.4.2.2 Haftung des Arbeitgebers	513
9.4.2.3 Haftung des Auftraggebers	513
9.4.2.4 Haftung des Geschäftsführungsorgans	514
9.5 Fallbeispiele	514
10 Prozesse und Richtlinien	516
10.1 Prozesse zwischen Unternehmen und Kunden	517
10.1.1 Geschäftsanbahnungsphase	517
10.1.2 Geschäftsabwicklungsphase	518
10.1.3 Geschäftsabschlussphase	519
10.2 Prozesse innerhalb des Unternehmens	519
10.2.1 Angebotserstellung	520
10.2.2 Projektinitialisierung	521
10.2.3 Projektdurchführung	523
10.2.4 Projektabschlussarbeiten	524
10.3 Prozesse innerhalb der Personalabteilung	524
10.3.1 Angebotserstellung	524
10.3.2 Projektinitialisierung	525
10.3.2.1 Personensteuern	525
10.3.2.2 Sozialversicherung	526
10.3.2.3 Aufenthalts- und Arbeitsrecht	526
10.3.3 Projektdurchführung	527
10.3.3.1 Abfrage Steuerstatus für Lohnsteuerzwecke	528
10.3.3.2 Beantragung einer Ausnahmevereinbarung für Sozialversicherungszwecke	530
10.3.3.3 Laufende Ermittlung der Einsatzdauer von Mitarbeitern	530
10.3.4 Projektabschlussarbeiten	533
10.4 Entsenderichtlinien	533
10.5 Management aufenthaltsrechtlicher Herausforderungen	534
10.5.1 Grundsätzliche Erwägungen	535
10.5.2 Erarbeitung eines Regelungsrahmens	535
10.5.2.1 Phase 1 – Erarbeitung des Ist-Zustands (Risikoanalyse)	535
10.5.2.2 Phase 2 – Erarbeitung des Soll-Prozesses	536
10.5.2.3 Phase 3 – Implementierung	536
Anhang	538
Anhang 1: BMF-Schreiben zu den Pauschbeträgen für Verpflegungsmehraufwendungen je Kalendertag	539
Anhang 2: BMF-Schreiben zu den Pauschbeträgen für Verpflegungsmehraufwendungen für die ersten drei Monate einer doppelten Haushaltsführung im Ausland je Kalendertag	546
Anhang 3: Inhaltsübersicht des OECD-Musterabkommens 2010	553
Anhang 4: Abbildungsnachweis Entscheidungsbäume	554
Anhang 5: Prüfschemata	555
5.1 Prüfschema Fremdvergleich	555
5.2 Prüfschema Betriebsstätte	557
5.3 Prüfschema Lohnsteuer – Outbound	559
5.4 Prüfschema Lohnsteuer – Inbound	564
5.5 Prüfschema Sozialversicherung – Outbound	569
5.6 Prüfschema Aufenthaltsrecht – Kurzaufenthalt in Deutschland	575
Literaturverzeichnis	578
Stichwortverzeichnis	580

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