| Vorwort | 6 |
| Inhaltsverzeichnis | 8 |
| Abkürzungsverzeichnis | 20 |
| § 1 Einleitung | 26 |
| § 2 Prinzipien der Einkommensbesteuerung | 28 |
| A. Die vier Maximen des Adam Smith | 28 |
| B. Neuere Entwicklungen | 30 |
| C. Effizienz und Gerechtigkeit als ausschlaggebende Kriterien für die Einkommensbesteuerung | 30 |
| I. Effizienz | 31 |
| 1. Neutralität der Besteuerung | 32 |
| a) Verzerrungsfreie Besteuerung | 32 |
| b) Investitions- und Finanzierungsneutralität | 36 |
| c) Verwendungsneutralität und intertemporale Neutralität | 37 |
| d) Rechtsform- und Wettbewerbsneutralität | 38 |
| e) Neutralität im verteilungspolitischen Sinn | 39 |
| f) Neutralität als rechtliches Kriterium? | 40 |
| 2. Erhebungsbilligkeit | 42 |
| 3. Einfachheit der Steuergesetze und Transparenz | 42 |
| II. Gerechtigkeit | 43 |
| 1. Gerechtigkeit im Steuerrecht | 43 |
| 2. Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit | 44 |
| 3. Horizontale und vertikale Steuergerechtigkeit | 45 |
| 4. Steuerfreiheit des Existenzminimums | 48 |
| D. Fazit | 49 |
| § 3 Möglichkeiten der Ausgestaltung von Bemessungsgrundlage und Tarif | 50 |
| A. Steuerobjekt | 50 |
| I. Definition von „Einkommen“ | 50 |
| II. Konsumsteuer | 52 |
| III. Zusammenfassung | 55 |
| B. Bemessungsgrundlage | 55 |
| C. Steuersubjekt | 57 |
| D. Tarif | 58 |
| I. Proportionaler Tarif | 58 |
| II. Progressiver Tarif | 59 |
| 1. Direkte und indirekte Progression | 59 |
| 2. Lineare, beschleunigte und verzögerte Progression | 61 |
| III. Regressiver Tarif | 61 |
| IV. Tarifformen | 62 |
| 1. Stufentarife | 62 |
| 2. Formeltarife | 63 |
| E. Zwischenergebnis | 64 |
| § 4 Geschichtliche Entwicklung von Bemessungsgrundlage und Tarif in der deutschen und US-amerikanischen Einkommensbesteuerung | 65 |
| A. Geschichtliche Entwicklung der Einkommensteuer | 65 |
| B. Entwicklung von Bemessungsgrundlage und Tarif in Deutschland | 68 |
| I. Einkommensteuer im Kaiserreich (1871–1918) | 68 |
| 1. Preußisches EStG 1891 | 68 |
| 2. Übrige deutsche Staaten | 70 |
| II. Deutsches Reich (1919–1945) | 70 |
| 1. REStG/KStG 1920 | 70 |
| 2. REStG 1925 | 71 |
| 3. REStG 1934 | 72 |
| III. Besatzungszeit und Bundesrepublik Deutschland (ab 1946) | 73 |
| 1. EStG 1946 | 73 |
| 2. Übergang zum Formeltarif: EStG 1955 | 74 |
| 3. Einführung des Splitting: EStG 1958 | 75 |
| 4. Einführung einer unteren Proportionalzone | 75 |
| 5. Einführung eines linear-progressiven Tarifs | 76 |
| 6. Freistellung des Existenzminimums | 76 |
| 7. Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 | 77 |
| 8. EStG 2007 | 77 |
| C. Entwicklung der Einkommensbesteuerung in den Vereinigten Staaten | 78 |
| D. Fazit | 79 |
| § 5 Das System der „Flat Tax“ nach Hall/Rabushka | 81 |
| A. Geschichte des Modells | 82 |
| B. Aufbau des Einkommensteuersystems nach Hall/Rabushka | 84 |
| I. Bemessungsgrundlage | 86 |
| 1. Steuer auf Individualvergütungen | 86 |
| 2. Steuer auf unternehmerische Aktivitäten (Unternehmenssteuer) | 88 |
| a) Ausgestaltung als Betriebsteuer | 88 |
| b) Gewinnermittlung durch Cash Flow Besteuerung | 89 |
| aa) Mögliche Zahlungsströme im Modell | 89 |
| bb) R-Basis Cash Flow Steuer | 90 |
| cc) Ähnlichkeit zur Mehrwertsteuer | 91 |
| c) Abzug erwerbsbezogener Aufwendungen | 92 |
| d) Verzinslicher Verlustvortrag | 92 |
| e) Keine Vorauszahlungen | 93 |
| f) Sonderfall Finanzintermediäre | 93 |
| II. Steuersubjekt | 95 |
| III. Streichung aller Sonderbestimmungen | 95 |
| IV. Übergang zur Konsumbesteuerung | 96 |
| V. Tarif | 99 |
| VI. Steuererklärung | 99 |
| C. Verbreitung des Flat Tax Gedankens | 99 |
| I. Umsetzung von Elementen der Flat Tax | 100 |
| 1. Flacher Tarif | 100 |
| 2. Übergang zur Konsumbesteuerung | 102 |
| 3. Abzugsverbote | 103 |
| II. Deutsche Entwürfe einer Einstufen-Steuer | 104 |
| 1. Einkommensteuergesetzbuch und Karlsruher Entwurf | 105 |
| a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt | 106 |
| b) Tarif | 108 |
| 2. Netto-Einkommensteuer (Elicker) | 108 |
| a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt | 109 |
| b) Tarif | 112 |
| 3. Einfachsteuer (Rose) | 112 |
| a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt | 113 |
| b) Tarif | 114 |
| 4. Gutachten des Wissenschaftlichen Beirats beim BMF | 114 |
| a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt | 114 |
| b) Tarif | 115 |
| III. Fazit | 115 |
| D. Neuerungen durch die Flat Tax und ihre steuerpolitische Würdigung | 116 |
| I. Abkehr von der direkten Progression | 116 |
| 1. Direkte Progression, Flat Tax und Effizienz | 117 |
| a) Neutralitätswirkungen der direkten Progression | 117 |
| aa) Hemmende Wirkung auf Arbeitsbereitschaft? | 117 |
| (1) Ausgangspunkt | 117 |
| (2) Bedenken gegen diese Argumentation | 119 |
| (a) Argument zielt eher gegen hohe Grenzsteuersätze | 119 |
| (b) Richtigkeit der Grundannahme | 119 |
| (c) Gegenläufigkeit des Einkommenseffekts | 120 |
| (3) Fazit | 121 |
| bb) Allgemeine verzerrende Wirkungen auf das steuerbare Einkommen | 122 |
| cc) Progressionstypische Hemm- und Zerrwirkungen | 122 |
| (1) Intertemporale Zerrwirkungen | 123 |
| (2) Interpersonale Zerrwirkungen | 125 |
| (3) Internationale Zerrwirkungen | 126 |
| (4) Beeinflussung der Arbeitsentscheidung von Ehegatten | 126 |
| dd) Investitions- und Finanzierungsneutralität | 127 |
| ee) Rechtsformneutralität | 127 |
| ff) Möglichkeit des Quellensteuerabzugs | 128 |
| b) Transparenz und Steuermoral | 129 |
| aa) Komplexität, Steuerplanung und -umgehung | 129 |
| (1) Komplexität und ihre Konsequenzen | 129 |
| (2) Komplexität hervorgerufen durch direkte Progression | 131 |
| (a) Progressionsvorbehalt | 131 |
| (b) Ehegatten-Splitting | 133 |
| (c) Zeitliche Zurechnungsregeln | 134 |
| (d) Persönliche Zurechnungsregeln | 136 |
| (e) Freistellung des Existenzminimums | 138 |
| (f) Fazit | 139 |
| bb) Verbesserung der Steuermoral und Erhöhung der Steuerehrlichkeit | 139 |
| c) Ergebnis | 141 |
| 2. Progression, Flat Tax und Steuergerechtigkeit | 141 |
| a) Horizontale Steuergerechtigkeit | 142 |
| aa) Verkürzungsprogressionseffekt | 142 |
| bb) „Kalte Progression“ | 147 |
| cc) Degressionswirkung von Abzugstatbeständen | 150 |
| dd) Progressionsvorbehalt | 151 |
| ee) Unterschiedliche Freibeträge im Rahmen der Flat Tax | 152 |
| ff) Fazit | 152 |
| b) Vertikale Steuergerechtigkeit | 153 |
| aa) Äquivalenztheoretische Ansätze | 153 |
| (1) Äquivalenztheorie | 153 |
| (a) Grundaussage | 153 |
| (b) Bewertung | 155 |
| (2) „Marktnutzung“ und Markteinkommenstheorie | 157 |
| bb) Opfer- und Leistungsfähigkeitstheorien | 158 |
| (1) Grundaussage | 159 |
| (2) Lastengleichheit | 160 |
| (3) Das Problem der Begründung der Progression | 161 |
| (a) Gleiches absolutes Opfer | 161 |
| (b) Gleiches relatives Opfer | 162 |
| (c) Gleiches marginales Opfer | 163 |
| (4) Das Problem des Vorliegens der Grundvoraussetzungen | 164 |
| (a) Verhältnis zwischen Höhe des Einkommens und Höhe des Nutzens | 165 |
| (b) Sinken der individuellen Grenznutzenkurve | 165 |
| (c) Gleicher Verlauf der Grenznutzenkurven für alle Individuen | 167 |
| (5) Zusammenfassung | 168 |
| cc) Ausgleichstheorie | 168 |
| dd) Sozialstaatsprinzip und Umverteilungsgedanken | 170 |
| (1) Gesellschaftsvertraglicher Begründungsansatz (Rawls) | 172 |
| (2) Schwachpunkte des gesellschaftsvertraglichen Ansatzes | 174 |
| (3) Gesellschaftsvertragliche Gegenentwürfe (Nozick) | 176 |
| (4) Grundlegende Einwände | 179 |
| (a) Umverteilung als Ergebnis von Einnahmen und Ausgaben | 179 |
| (b) Gesellschaft ohne Steuern unrealistischer Vergleichsmaßstab? | 184 |
| (c) Fazit | 185 |
| ee) Konjunkturpolitische Argumente zugunsten der Progression | 185 |
| ff) Fiskalische Argumente zugunsten der Progression | 187 |
| gg) Fazit | 188 |
| c) Demokratieprinzip | 189 |
| d) Fazit | 191 |
| 3. Abwägung | 191 |
| II. Cash Flow Konsumsteuer vom R-Typ | 191 |
| 1. Gegenüberstellung der unterschiedlichen Konzepte | 192 |
| 2. Konsumbesteuerung, Zahlungsstromorientierung und Effizienz | 193 |
| a) Intertemporale Neutralität | 193 |
| aa) Grundaussage | 193 |
| bb) Einwände gegen diese Annahme | 196 |
| (1) Theoretische Einwände | 196 |
| (a) Einkommens- und Substitutionseffekt | 196 |
| (b) Zweifel bezüglich der Grundannahmen | 198 |
| (c) Zusätzliche Belastung des Arbeitseinkommens? | 198 |
| (d) Marktreaktion | 199 |
| (e) Internationale Einflüsse | 199 |
| (2) Empirische Bedenken | 200 |
| (3) Erforderlichkeit einer Erhöhung der Sparquote? | 200 |
| (4) Stellungnahme | 201 |
| b) Intersektorale Neutralität | 202 |
| c) Investitions- und Finanzierungsneutralität? | 202 |
| d) Quasi-Besteuerung von Zinsen | 203 |
| e) Rechtsformneutralität | 206 |
| f) Inflationsausgleich | 206 |
| g) Vermeidung von Kapitalexporten | 209 |
| h) Einfachheit der Cash Flow Besteuerung | 209 |
| aa) Gewinnermittlung | 210 |
| bb) Bilanzierungsfragen | 211 |
| cc) Realisationsprinzip | 212 |
| i) Fazit | 213 |
| 3. Konsumbesteuerung und Gerechtigkeit | 213 |
| a) Horizontale Gerechtigkeit | 214 |
| aa) Intertemporale Gerechtigkeit | 214 |
| bb) Konsum als relevante Ausgangsgröße? | 215 |
| cc) Gleiches Verhältnis als anzustrebendes Ziel | 217 |
| b) Vertikale Steuergerechtigkeit | 218 |
| c) Theoretische Bedenken gegen die Argumentation der Konsumsteuerbefürworter | 222 |
| d) Theoretische Bedenken gegen die Argumentation der Konsumsteuergegner | 223 |
| 4. Fazit | 224 |
| III. Abzugsverbot für Werbungskosten, Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen | 225 |
| 1. Effizienzwirkungen | 226 |
| a) Neutralität | 226 |
| b) Einfachheit und Transparenz | 227 |
| 2. Abzugsverbote und Gerechtigkeit | 227 |
| a) Objektives Nettoprinzip | 228 |
| b) Subjektives Nettoprinzip | 228 |
| c) Rechtfertigungsmöglichkeiten | 228 |
| aa) Vereinfachung | 228 |
| bb) Degressionswirkung von Abzugstatbeständen und Neutralität | 229 |
| d) Zusammenfassung | 229 |
| IV. Behandlung von Verlusten: Verrechnungsverbot und Verlustausgleich | 230 |
| 1. Effizienz | 230 |
| a) Einfachheit | 230 |
| b) Grundsätzliche ökonomische Bedenken | 230 |
| c) Rechtsformneutralität | 230 |
| d) Intertemporale Neutralität | 231 |
| 2. Gerechtigkeit | 232 |
| 3. Fazit | 233 |
| V. Wegfall von Steuervergünstigungen: Verzicht auf Lenkungstatbestände | 233 |
| 1. Effizienzgesichtspunkte | 234 |
| a) Steuererhebungskosten | 234 |
| b) Neutralitätswirkungen? | 234 |
| c) Effizienz der Steuerung | 234 |
| 2. Gerechtigkeitsgesichtspunkte | 236 |
| 3. Verzicht auf Verfolgung von Partikularinteressen | 236 |
| 4. Finanzverfassungsrechtliche Bedenken | 237 |
| 5. Fazit | 237 |
| VI. Vereinfachungswirkungen | 238 |
| E. Probleme der Flat Tax | 240 |
| I. Durch Einführung der Flat Tax gelöste Probleme | 240 |
| 1. Flat-Tax-unabhängige Vereinfachungen | 240 |
| a) Proportionaler Steuersatz | 240 |
| b) Quasi-Besteuerung von Zinsen | 241 |
| c) Eliminierung der Doppelbelastung von Dividenden | 242 |
| d) Streichung von Abzugstatbeständen | 242 |
| e) „Steuererklärung per Postkarte“ | 242 |
| f) Ausschaltung von Verlustzuweisungsmodellen | 242 |
| 2. Flat-Tax-typische Vereinfachungen | 243 |
| a) Unternehmensbesteuerung auf Cash Flow Basis | 243 |
| b) Neutralität in zeitlicher Hinsicht | 244 |
| c) Automatische Inflationsanpassung | 244 |
| II. Weiterhin bestehende Probleme | 245 |
| 1. Liebhaberei | 245 |
| 2. Abgrenzung der privaten Vermögensverwaltung | 245 |
| 3. Steuerliche Berücksichtigung der Kosten für die persönliche Lebensführung | 246 |
| III. Neu entstehende Probleme | 246 |
| 1. Finanzverfassung | 247 |
| 2. Unvollständigkeiten | 247 |
| a) Übertragung von betrieblich genutztem Vermögen | 247 |
| b) Das Problem des internationalen Steuerrechts | 248 |
| aa) Ursprungsland- und Bestimmungslandprinzip | 248 |
| bb) Anpassung der Doppelbesteuerungsabkommen | 249 |
| cc) Internationale Verrechnungspreise | 249 |
| dd) Internationale Dividendenzahlungen | 250 |
| ee) Fazit | 250 |
| c) Steuererklärungspflicht von Unternehmern bei mehreren Betrieben | 250 |
| d) Besteuerung von Finanzintermediären | 251 |
| 3. Neutralitätsprobleme | 252 |
| a) Mangel an Korrespondenz | 252 |
| b) Möglichkeiten der Steuergestaltung | 254 |
| aa) Verlagerung der Steuerlast auf spätere Veranlagungszeiträume | 254 |
| (1) Verschiebung von Zuflüssen und Vorverlagerung von Abflüssen | 255 |
| (2) Ausnutzung des Sofortabzugs für Investitionen | 257 |
| (3) Gegenmaßnahmen | 259 |
| (4) Anteilsveräußerungen | 259 |
| bb) Nutzung unterschiedlicher Rechtsregime | 260 |
| (1) Umwandlung von Einkünften und Investitionen | 260 |
| (2) Umwandlung von unternehmerischen Einkünften in Einkünfte aus der Privatsphäre | 263 |
| (3) Umwandlung von Mietverhältnissen in Kaufverträge | 264 |
| (4) Die Abgrenzung zum persönlichen Lebensbedarf | 267 |
| (5) Der Schritt vom Arbeitnehmerstatus zur Selbstständigkeit | 269 |
| cc) Nutzung unterschiedlicher Steuersätze | 271 |
| (1) Interpersonale Einkommensverlagerung | 272 |
| (2) Vorverlagerung des Beginns unternehmerischer Aktivitäten | 273 |
| dd) Fazit | 273 |
| 4. Administrative Probleme und Kosten | 274 |
| 5. Probleme des Übergangs | 275 |
| a) Mangel an Korrespondenz | 275 |
| b) Ankündigungseffekte | 276 |
| c) Cash Flow Besteuerung | 277 |
| d) R-Basis | 278 |
| e) Fazit | 279 |
| F. Aufkommen, Verteilungswirkung, politische Umsetzbarkeit | 279 |
| I. Aufkommen | 279 |
| II. Verteilungswirkungen | 280 |
| 1. Flat Tax | 280 |
| 2. Modell des Wissenschaftlichen Beirats | 281 |
| 3. Weitere Faktoren | 282 |
| 4. Stellungnahme | 282 |
| III. Politische Umsetzbarkeit | 283 |
| G. Vereinbarkeit der Flat Tax mit dem Grundgesetz | 284 |
| I. Änderungen des Steuertarifs | 284 |
| 1. Allgemeiner Gleichheitssatz und direkte Progression | 284 |
| a) Die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 24.06.1958 | 285 |
| b) Die neuere Tendenz in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 286 |
| c) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs | 287 |
| d) Auffassungen im Schrifttum | 288 |
| e) Stellungnahme | 289 |
| 2. Sozialstaatsprinzip und direkte Progression | 290 |
| 3. Fazit | 293 |
| II. Änderungen der Bemessungsgrundlage | 293 |
| 1. Übergang zur Konsumbesteuerung | 293 |
| a) Grundsätzliche Vereinbarkeit der Konsumbesteuerung mit dem Grundgesetz | 293 |
| b) Gesetzgebungskompetenz des Bundes für die Flat Tax | 296 |
| aa) Die Flat Tax als Verbrauch- oder Umsatzsteuer? | 296 |
| bb) Die Flat Tax als Einkommensteuer | 296 |
| (1) Wörtliche Auslegung | 297 |
| (2) Historische Auslegung | 297 |
| (3) Systematische Auslegung | 299 |
| (4) Teleologische Auslegung | 299 |
| (5) Fazit | 302 |
| 2. Objektives Nettoprinzip | 302 |
| a) Abzugsverbot für erwerbsbedingte Aufwendungen der Arbeitnehmer | 302 |
| aa) Verfassungsrang des objektiven Nettoprinzips | 303 |
| (1) Die Auffassung der Rechtsprechung | 303 |
| (2) Streitstand in der Literatur | 304 |
| (3) Stellungnahme | 305 |
| bb) Rechtfertigungsmöglichkeiten der Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips | 305 |
| (1) Vorliegen eines legitimen Typisierungszwecks | 311 |
| (a) Vereinfachung | 311 |
| (b) Erhöhung der Transparenz | 311 |
| (2) Geeignetheit | 312 |
| (a) Vereinfachung | 312 |
| (b) Transparenz | 313 |
| (3) Erforderlichkeit | 314 |
| (a) Transparenz | 314 |
| (b) Vereinfachung | 314 |
| (4) Angemessenheit: Zu befürchtende Nachteile der Pauschalierung | 315 |
| (5) Ergebnis | 321 |
| b) Abzugsverbot für gezahlte Zinsen | 321 |
| c) Verlustverrechnungsverbote | 323 |
| aa) Beschränkung des intertemporalen Verlustausgleichs auf einen Verlustvortrag | 324 |
| (1) Das Erfordernis eines intertemporalen Verlustausgleichs | 324 |
| (2) Folgerungen für die Flat Tax | 325 |
| bb) Kein intertemporaler Verlustausgleich bei Arbeitseinkommen | 326 |
| cc) Verbot der Verlustverrechnung zwischen den Einkunftsarten | 326 |
| 3. Subjektives Nettoprinzip | 328 |
| a) Schwierigkeiten bei der Definition | 328 |
| b) Verfassungsrang des subjektiven Nettoprinzips | 329 |
| c) Existenzminimum und Unterhaltsaufwendungen | 329 |
| d) Sonstige Privataufwendungen | 332 |
| aa) Unterhaltsleistungen an geschiedene oder dauernd getrennt lebende Ehegatten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG) | 333 |
| bb) Renten und dauernde Lasten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1 a EStG) | 334 |
| cc) Vorsorgeaufwendungen | 334 |
| (1) Gesetzliche Altersvorsorge | 335 |
| (2) Freiwillige Altersvorsorge | 338 |
| (3) Kranken- und Pflegeversicherung | 339 |
| (4) Arbeitslosenversicherung | 339 |
| (5) Haftpflichtversicherung | 340 |
| dd) Kirchensteuerabzug (§ 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG) | 340 |
| ee) Steuerberatungskosten (§ 10 Abs. 1 Nr. 6 EStG a. F.) | 340 |
| ff) Aus- und Fortbildungskosten (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG) | 341 |
| gg) Schulgeld (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG) | 341 |
| hh) Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33, 33 b EStG) | 341 |
| e) Rechtfertigung von Durchbrechungen des subjektiven Nettoprinzips | 343 |
| 4. Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) | 344 |
| a) Schutzbereich | 344 |
| b) Beeinträchtigung | 345 |
| c) Verfassungsrechtliche Rechtfertigung | 346 |
| III. Fazit | 348 |
| § 6 Abschließende Bewertung der Flat Tax und Schluss | 349 |
| A. Indirekt progressiver Tarif | 350 |
| B. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage | 350 |
| C. Behandlung unternehmerischer Einkünfte | 351 |
| D. Behandlung des intertemporalen Verlustausgleichs | 352 |
| Literaturverzeichnis | 353 |
| Personen- und Sachwortregister | 396 |
