| Geleitwort | 7 |
| Vorwort | 9 |
| Inhaltsverzeichnis | 11 |
| Abbildungsverzeichnis | 20 |
| Tabellenverzeichnis | 21 |
| Abkürzungsverzeichnis | 22 |
| Symbolverzeichnis | 26 |
| 1 Einleitung | 29 |
| 1.1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit | 29 |
| 1.2 Aufbau der Arbeit | 31 |
| 2 Grundlagen der Zinsbesteuerung | 33 |
| 2.1 Der Begriff des Zinses | 33 |
| 2.2 Systematisierung unterschiedlicher Modelle zur Zinsbesteuerung | 34 |
| 2.2.1 Zinsbesteuerung innerhalb eines einkommensorientierten Steuersystems | 34 |
| 2.2.1.1 Das Konzept einer traditionellen Einkommensteuer | 34 |
| 2.2.1.2 Möglichkeiten der Um- und Durchsetzung einer einkommensorientierten Zinsbesteuerung | 35 |
| 2.2.2 Zinsbesteuerung innerhalb eines konsumorientierten Steuersystems | 39 |
| 2.2.2.1 Formen der Konsumbesteuerung | 39 |
| 2.2.2.2 Das Konzept einer sparbereinigten Einkommensteuer | 41 |
| 2.2.2.3 Das Konzept einer zinsbereinigten Einkommensteuer | 42 |
| 2.2.2.4 Gegenüberstellung von spar- und zinsbereinigter Einkommensteuer | 43 |
| 2.2.2.5 Durchsetzung einer konsumorientierten Zinsbesteuerung | 44 |
| 2.3 Ausgewählte Problembereiche der deutschen Zinsbesteuerung | 46 |
| 2.3.1 Problematik einer inflationsbedingten Substanzbesteuerung und entstehender Umverteilungseffekte zu Lasten der Sparer | 46 |
| 2.3.2 Steuerhinterziehung als besonderes Problemfeld der Zinsbesteuerung | 48 |
| 3 Zinsbesteuerung in ausgewählten Ländern | 53 |
| 3.1 Zinsbesteuerung in Deutschland | 53 |
| 3.1.1 Zinsbesteuerung bis Ende 1992 | 53 |
| 3.1.1.1 Zinsbesteuerung bis Ende 1988 | 53 |
| 3.1.1.2 Zinsbesteuerung 1989 bis Ende 1992 | 60 |
| 3.1.2 Zinsbesteuerung von 1993 bis Ende 2008 | 72 |
| 3.1.2.1 Zinsbesteuerung nach Inkrafttreten des „Gesetzes zur Neuregelung der Zinsbesteuerung (Zinsabschlaggesetz)“ vom 09.11.1992 | 72 |
| 3.1.2.2 Ehemals geplante Zinsbesteuerung entsprechend des „Entwurfs eines Gesetzes zur Neuregelung der Zinsbesteuerung und zur Förderung der Steuerehrlichkeit“ vom 17.03.2003 | 80 |
| 3.1.2.3 Steueramnestie 2004/2005 | 83 |
| 3.1.2.4 Kontrollmöglichkeiten der Finanzbehörden und Auskunftspflichten der Banken | 85 |
| 3.1.2.5 Verfassungsmäßigkeit der steuerlichen Behandlung von Zinsen seit 1993 | 90 |
| 3.1.3 Zinsbesteuerung ab 2009 | 93 |
| 3.2 Zinsbesteuerung in weiteren ausgewählten Ländern | 97 |
| 3.2.1 Zinsbesteuerung in Österreich | 97 |
| 3.2.1.1 Österreichische Zinsbesteuerung im Rahmen der Endbesteuerung | 97 |
| 3.2.1.2 Kontrollmöglichkeiten der österreichischen Finanzbehörden und Auskunftspflichten der Banken | 101 |
| 3.2.1.3 Auswertung der österreichischen Erfahrungen | 101 |
| 3.2.2 Zinsbesteuerung in Schweden | 103 |
| 3.2.2.1 Schwedische Zinsbesteuerung im Rahmen der Dual Income Tax | 103 |
| 3.2.2.2 Kontrollmöglichkeiten der schwedischen Finanzbehörden und Auskunftspflichten der Banken | 106 |
| 3.2.2.3 Auswertung der schwedischen Erfahrungen | 107 |
| 3.2.3 Zinsbesteuerung in den Vereinigten Staaten von Amerika | 108 |
| 3.2.3.1 US-amerikanische Zinsbesteuerung mit Kontrollmitteilungssystem | 108 |
| 3.2.3.2 Kontrollmöglichkeiten der US-amerikanischen Finanzbehörden und Auskunftspflichten der Banken | 110 |
| 3.2.3.3 Auswertung der US-amerikanischen Erfahrungen | 111 |
| 3.2.4 Zinsbesteuerung in Kroatien (1994-2000) | 112 |
| 3.2.4.1 Zinsbesteuerung im Rahmen der ehemaligen kroatischen zinsbereinigten Einkommensteuer | 112 |
| 3.2.4.2 Kontrollmöglichkeiten der kroatischen Finanzbehörden und Auskunftspflichten der Banken | 115 |
| 3.2.4.3 Auswertung der kroatischen Erfahrungen | 116 |
| 3.3 Überblick über die Zinsbesteuerungssysteme in der EU und bedeutenden Industrieländern | 117 |
| 3.3.1 Zinsbesteuerung bei Steuerinländern in verschiedenen Ländern | 117 |
| 3.3.2 Zinsbesteuerung bei Steuerausländern in verschiedenen Ländern | 119 |
| 4 Europarechtliche Rahmenbedingungen der Zinsbesteuerung | 122 |
| 4.1 Grundlagen des Gemeinschaftsrechts | 122 |
| 4.1.1 Das vertragliche Fundament der Europäischen Union und der Europäischen Gemeinschaft | 122 |
| 4.1.2 Ziele und Kompetenzen der Europäischen Gemeinschaft | 123 |
| 4.1.3 Verhältnis von europäischem Gemeinschaftsrecht und nationalem Recht | 125 |
| 4.1.4 Rechtsquellen des Europäischen Gemeinschaftsrechts | 126 |
| 4.1.4.1 Die Grundfreiheiten des EGV als Bestandteil des primären Gemeinschaftsrechts und ihre ökonomische Bedeutung | 126 |
| 4.1.4.2 Richtlinien als Bestandteil des sekundären Gemeinschaftsrechts | 129 |
| 4.2 Vorgaben der Kapitalverkehrsfreiheit an die Zinsbesteuerung | 131 |
| 4.2.1 Sonderstellung der Kapitalverkehrsfreiheit im Gefüge der Grundfreiheiten | 131 |
| 4.2.2 Persönlicher, sachlicher und räumlicher Anwendungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit | 132 |
| 4.2.3 Kapitalverkehrsfreiheit als Diskriminierungs- und Beschränkungsverbot | 134 |
| 4.2.4 Zulässigkeit von Eingriffen in die Kapitalverkehrsfreiheit | 137 |
| 4.2.4.1 Vertragliche Rechtfertigungsgründe für Eingriffe in die Kapitalverkehrsfreiheit | 137 |
| 4.2.4.2 Nicht-vertragliche Rechtfertigungsgründe für Eingriffe in die Kapitalverkehrsfreiheit | 139 |
| 4.2.4.3 Einschränkungen der Rechtfertigungsgründe für Eingriffe in die Kapitalverkehrsfreiheit | 141 |
| 4.3 Harmonisierung der grenzüberschreitenden Zinsbesteuerung | 142 |
| 4.3.1 Überprüfung der Kompetenz der Europäischen Gemeinschaft zur Harmonisierung der grenzüberschreitenden Zinsbesteuerung | 142 |
| 4.3.2 Maßnahmen der Europäischen Gemeinschaft zur Unterstützung einer gesetzmäßigen Zinsbesteuerung | 143 |
| 4.3.3 Ziel und Regelungen der Richtlinie 2003/48/EG vom 03.06.2003 („Zinsrichtlinie“) | 145 |
| 5 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund des Leistungsfähigkeitsprinzips | 152 |
| 5.1 Anforderungskriterien an ein Steuersystem | 152 |
| 5.2 Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Kriterium der Gleichmäßigkeit der Besteuerung | 153 |
| 5.2.1 Herleitung des Leistungsfähigkeitsprinzips | 153 |
| 5.2.2 Das Leistungsfähigkeitsprinzip im internationalen Kontext und seine Verknüpfung mit anderen Anforderungskriterien | 156 |
| 5.3 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund von Konkretisierungen des Leistungsfähigkeitsprinzips | 158 |
| 5.3.1 Die Grundsätze der horizontalen und vertikalen Steuergerechtigkeit, das objektive Nettoprinzip sowie das Kriterium der Quellenneutralität | 158 |
| 5.3.1.1 Definition der Grundsätze der horizontalen und vertikalen Steuergerechtigkeit | 158 |
| 5.3.1.2 Definition des objektiven Nettoprinzips | 161 |
| 5.3.1.3 Definition des Kriteriums der Quellenneutralität | 164 |
| 5.3.2 Analyse ausgewählter Zinsbesteuerungssysteme im Hinblick auf die Grundsätze der horizontalen und vertikalen Gerechtigkeit, das objektive Nettoprinzip sowie das Kriterium der Quellenneutralität | 165 |
| 5.3.2.1 Analyse der deutschen Zinsabschlagsteuer | 165 |
| 5.3.2.2 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2004 | 188 |
| 5.3.2.3 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2009 | 204 |
| 5.3.2.4 Analyse der österreichischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Endbesteuerung | 211 |
| 5.3.2.5 Analyse der schwedischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Dual Income Tax | 212 |
| 5.3.2.6 Analyse der US-amerikanischen Zinsbesteuerung mit Kontrollmitteilungssystem | 213 |
| 5.3.2.7 Analyse der Zinsbesteuerung im Rahmen der ehemaligen kroatischen zinsbereinigten Einkommensteuer | 215 |
| 5.4 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund des intertemporalen Korrespondenzprinzips | 217 |
| 5.4.1 Definition des intertemporalen Korrespondenzprinzips | 217 |
| 5.4.2 Analyse ausgewählter Zinsbesteuerungssysteme im Hinblick auf das intertemporale Korrespondenzprinzip | 221 |
| 5.4.2.1 Analyse der deutschen Zinsabschlagsteuer | 221 |
| 5.4.2.2 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2004 | 223 |
| 5.4.2.3 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2009 | 224 |
| 5.4.2.4 Analyse der österreichischen und schwedischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Endbesteuerung bzw. Dual Income Tax und der US-amerikanischen Zinsbesteuerung mit Kontrollmitteilungssystem | 225 |
| 5.4.2.5 Analyse der Zinsbesteuerung im Rahmen der ehemaligen kroatischen zinsbereinigten Einkommensteuer | 225 |
| 5.5 Ergebnisse des Kapitels 5 und Ableitung von Vorgaben an die steuerliche Behandlung von Zinsen | 227 |
| 5.5.1 Ergebnisse der Analyse im Hinblick auf die Grundsätze der horizontalen und vertikalen Steuergerechtigkeit, das objektive Nettoprinzip sowie das Kriterium der Quellenneutralität und hieraus ableitbare Vorgaben | 227 |
| 5.5.2 Ergebnisse der Analyse im Hinblick auf das intertemporale Korrespondenzprinzip und hieraus ableitbare Vorgaben | 230 |
| 6 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund der Anforderungen des Europarechts | 231 |
| 6.1 Herleitung eines Schemas zur Prüfung der Europarechtskonformität von Zinsbesteuerungsmodellen | 231 |
| 6.1.1 Schritt 1: Überprüfung der Anwendbarkeit des EG-Vertrages | 231 |
| 6.1.2 Schritt 2: Feststellung eines Eingriffs in die Kapitalverkehrsfreiheit | 233 |
| 6.1.2.1 Teilschritt 1: Bildung von Vergleichspaaren | 233 |
| 6.1.2.2 Teilschritt 2: Feststellung einer Ungleichbehandlung sowie einer Schlechterstellung | 239 |
| 6.1.3 Schritt 3: Überprüfung möglicher Rechtfertigungsgründe | 239 |
| 6.2 Analyse ausgewählter Zinsbesteuerungssysteme im Hinblick auf ihre Europarechtskonformität | 240 |
| 6.2.1 Analyse der deutschen Zinsabschlagsteuer | 240 |
| 6.2.1.1 Überprüfung des Falls „ausländische Zinsen eines Steuerinländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 240 |
| 6.2.1.2 Überprüfung des Falls „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 247 |
| 6.2.1.3 Überprüfung des Falls „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerausländers aus einem anderen Land“ | 249 |
| 6.2.2 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2004 | 250 |
| 6.2.2.1 Überprüfung des Falls „ausländische Zinsen eines Steuerinländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 250 |
| 6.2.2.2 Überprüfung der Fälle „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ und „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerausländers aus einem anderen Land“ | 253 |
| 6.2.3 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2009 | 253 |
| 6.2.4 Analyse der österreichischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Endbesteuerung | 255 |
| 6.2.4.1 Überprüfung des Falls „ausländische Zinsen eines Steuerinländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 255 |
| 6.2.4.2 Überprüfung des Falls „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 258 |
| 6.2.4.3 Überprüfung des Falls „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerausländers aus einem anderen Land“ | 258 |
| 6.2.5 Analyse der schwedischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Dual Income Tax | 259 |
| 6.2.6 Analyse der US-amerikanischen Zinsbesteuerung mit Kontrollmitteilungssystem | 260 |
| 6.2.6.1 Überprüfung des Falls „ausländische Zinsen eines Steuerinländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 260 |
| 6.2.6.2 Überprüfung des Falls „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerinländers“ | 262 |
| 6.2.6.3 Überprüfung des Falls „inländische Zinsen eines Steuerausländers versus inländische Zinsen eines Steuerausländers aus einem anderen Land“ | 263 |
| 6.2.7 Analyse der Zinsbesteuerung im Rahmen der ehemaligen kroatischen zinsbereinigten Einkommensteuer | 264 |
| 6.3 Ergebnisse des Kapitels 6 und Ableitung von Vorgaben an die steuerliche Behandlung von Zinsen | 266 |
| 7 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund des Kriteriums der Entscheidungsneutralität der Besteuerung | 269 |
| 7.1 Das Kriterium der Entscheidungsneutralität der Besteuerung | 269 |
| 7.1.1 Definition des Kriteriums der Entscheidungsneutralität der Besteuerung | 269 |
| 7.1.2 Die Zielgröße des Wirtschaftsubjektes | 270 |
| 7.1.3 Begründung der Forderung nach einer entscheidungsneutralen Besteuerung | 272 |
| 7.1.4 Überlegungen zur Entscheidungssituation des Wirtschaftssubjektes auf Grundlage des Fisher-Hirshleifer-Modells | 274 |
| 7.1.5 Kritische Würdigung und Diskussion der Forderung nach einer entscheidungsneutralen Besteuerung | 277 |
| 7.2 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund des Kriteriums der Investitionsneutralität | 279 |
| 7.2.1 Das Kriterium der Investitionsneutralität | 279 |
| 7.2.1.1 Der Kapitalwert als Entscheidungskriterium | 279 |
| 7.2.1.2 Definition des Kriteriums der Investitionsneutralität | 280 |
| 7.2.2 Ableitung investitionsneutraler Steuersysteme | 282 |
| 7.2.3 Analyse von traditioneller, sparbereinigter und zinsbereinigter Einkommensteuer im Hinblick auf das Kriterium der Investitionsneutralität | 288 |
| 7.2.4 Analyse ausgewählter Zinsbesteuerungssysteme im Hinblick auf das Kriterium der Investitionsneutralität | 291 |
| 7.2.4.1 Analyse der deutschen Zinsabschlagsteuer | 291 |
| 7.2.4.2 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2004 | 297 |
| 7.2.4.3 Analyse der deutschen Zinsabgeltungssteuer 2009 | 301 |
| 7.2.4.4 Analyse der österreichischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Endbesteuerung | 304 |
| 7.2.4.5 Analyse der schwedischen Zinsbesteuerung im Rahmen der Dual Income Tax | 306 |
| 7.2.4.6 Analyse der US-amerikanischen Zinsbesteuerung mit Kontrollmitteilungssystem | 307 |
| 7.2.4.7 Analyse der Zinsbesteuerung im Rahmen der ehemaligen kroatischen zinsbereinigten Einkommensteuer | 307 |
| 7.3 Zinsbesteuerung vor dem Hintergrund des Kriteriums der intertemporalen Konsumneutralität | 308 |
| 7.3.1 Herleitung der optimalen Konsum-Spar-Entscheidung bei Geltung einer traditionellen, sparbereinigten und zinsbereinigten Einkommensteuer | 308 |
| 7.3.1.1 Modelltheoretische Grundlagen | 309 |
| 7.3.1.2 Formale Formulierung und Abbildung der optimalen Konsum-Spar-Entscheidung für die Fälle „ohne Steuer“, „traditionelle Einkommensteuer“, „sparbereinigte Einkommensteuer“ und „zinsbereinigte Einkommensteuer“ | 310 |
| 7.3.2 Analyse unterschiedlich ausgerichteter Steuersysteme sowie ausgewählter Zinsbesteuerungssysteme im Hinblick auf das Kriterium der intertemporalen Konsumneutralität | 322 |
| 7.3.2.1 Definition des Kriteriums der intertemporalen Konsumneutralität | 322 |
| 7.3.2.2 Analyse von traditioneller, sparbereinigter und zinsbereinigter Einkommensteuer im Hinblick auf das Kriterium der intertemporalen Konsumneutralität | 323 |
| 7.3.2.3 Kritische Würdigung der Analyse und Diskussion ableitbarer Forderungen | 327 |
| 7.3.2.4 Analyse ausgewählter Zinsbesteuerungssysteme im Hinblick auf das Kriterium der intertemporalen Konsumneutralität | 331 |
| 7.4 Ergebnisse des Kapitels 7 und Ableitung von Vorgaben an die steuerliche Behandlung von Zinsen | 358 |
| 7.4.1 Ergebnisse der Analyse im Hinblick auf das Kriterium der Investitionsneutralität und hieraus ableitbare Vorgaben | 358 |
| 7.4.2 Ergebnisse der Analyse im Hinblick auf das Kriterium der intertemporalen Konsumneutralität und hieraus ableitbare Vorgaben | 359 |
| 8 Vorschläge zur Reform der Zinsbesteuerung in Deutschland | 361 |
| 8.1 Diskussion der Frage der dem Reformvorschlag zugrunde liegenden Systemausrichtung | 361 |
| 8.2 Reformvorschlag 1 | 362 |
| 8.2.1 Formulierung eines konsumorientierten Zinsbesteuerungssystems | 362 |
| 8.2.2 Mögliche Probleme bei Umsetzung des Reformvorschlages 1 | 363 |
| 8.2.3 Integration des Reformvorschlages 1 in die internationale Steuerordnung | 365 |
| 8.3 Reformvorschlag 2 | 366 |
| 8.3.1 Formulierung eines einkommensorientierten Zinsbesteuerungsmodells mit Kontrollmitteilungsverfahren und Inflationsberücksichtigung | 366 |
| 8.3.2 Mögliche Probleme bei Umsetzung des Reformvorschlages 2 und seine Integration in die internationale Steuerordnung | 369 |
| 8.3.3 Ansätze zur Lösung der Problematik einer inflationsbedingten Substanzbesteuerung und entstehender Umverteilungseffekte zu Lasten der Sparer | 370 |
| 8.3.4 Flankierende Maßnahmen bei der Umsetzung des Reformvorschlages 2 | 371 |
| 9 Schlussbemerkungen und Ausblick | 375 |
| Anhang | 376 |
| Anhang 1: Meilensteine in der Entwicklung der deutschen Zinsbesteuerung | 376 |
| Anhang 2: Steueramnestien im Verlauf der deutschen Rechtsgeschichte | 377 |
| Anhang 3: Chronologie der Harmonisierung der grenzüberschreitenden Zinsbesteuerung in der EU | 379 |
| Literaturverzeichnis | 380 |
| Quellenverzeichnis | 436 |
| A) Abkommen, Drucksachen, Entscheidungen, Europadokumente, Gemeinschaftsverträge, Gesetze, Gesetzesentwürfe, Richtlinien und Vereinbarungen | 436 |
| B) Erlasse, Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen und Verordnungen | 442 |
| Rechtsprechungsverzeichnis | 444 |
| Bundesfinanzhof (BFH) | 444 |
| Bundesverfassungsgericht (BVerfG) | 444 |
| Europäischer Gerichtshof (EuGH) | 445 |
| Finanzgerichte (FG) | 446 |
| Landgericht (LG) | 446 |
| Reichsfinanzhof (RFH) | 446 |
| Österreichischer Verfassungsgerichtshof (VfGH) | 446 |
| Österreichischer Verwaltungsgerichtshof (VGH) | 446 |
